鐘小玲

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，無論是企業(yè)管理當(dāng)局，還是外部利益各方，他們所需要的信息包括會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)最重要的信息源泉，是企業(yè)管理當(dāng)局和外部利益各方作出決策的重要依據(jù)。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并不能涵蓋企業(yè)全部的重要信息，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的缺陷以及非會(huì)計(jì)信息的重要性，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用具有一定的局限性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；非會(huì)計(jì)信息；歷史成本；會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2009）07-0075-02

會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高和經(jīng)濟(jì)管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它是以貨幣為計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。其主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。其目的是提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因而會(huì)計(jì)既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也是處理經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)信息系統(tǒng)，且這個(gè)信息系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確性會(huì)直接影響到信息系統(tǒng)的使用者作出合理的決策。

而企業(yè)的信息并不限于會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息，依賴會(huì)計(jì)方法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息屬于會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價(jià)值、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率等這些信息則屬于非會(huì)計(jì)信息，他們對(duì)于決策者來說都可能是非常重要的。且企業(yè)會(huì)計(jì)信息反映的只是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的部分狀況，并不能涵蓋企業(yè)全部的財(cái)務(wù)狀況。雖然會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息有一定的關(guān)系，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息常常是對(duì)企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)狀況的反映，而人們需要作出的決策一般與未來有關(guān)，特別是在現(xiàn)代社會(huì)中，科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，創(chuàng)新層出不窮，人們消費(fèi)的偏好不斷地改變，通貨膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活中的常態(tài)，因此，僅僅依靠過去的信息推測(cè)未來，是不合理的，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息本身存在有一定的局限性。且這種局限性一方面源自會(huì)計(jì)核算本身的不合理性，另一方面源自于非會(huì)計(jì)信息的重要性，因而了解會(huì)計(jì)信息的局限性，對(duì)于合理使用會(huì)計(jì)信息從而作出理性的決策是非常重要的。

一、會(huì)計(jì)核算本身的局限性

1.貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)要以貨幣單位來計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，例如企業(yè)最重要的人力資源卻無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表達(dá)，這就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的局限性。

2.歷史成本計(jì)量屬性導(dǎo)致的局限性

歷史成本原則是指財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的資產(chǎn)等項(xiàng)目要以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前的市價(jià)或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

歷史成本的會(huì)計(jì)模式，是以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計(jì)量屬性，并且?guī)胖挡蛔兗僭O(shè)一直受到挑戰(zhàn)。自從第二次世界大戰(zhàn)后，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的一般物價(jià)水平一直呈持續(xù)上漲趨勢(shì)。在許多國(guó)家多年持續(xù)通貨膨脹已成為現(xiàn)實(shí)，物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲，貨幣貶值，基本上否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)，以至歷史成本計(jì)價(jià)原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，其提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性將會(huì)削弱，甚至被人誤解，其先天的缺陷就凸現(xiàn)出來。具體為：

（1）在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，利潤(rùn)難以反映其經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不可比，因而會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（2）不能保證固定資產(chǎn)的更新。盡管許多公司以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然顯示有不菲的凈利潤(rùn)，但企業(yè)卻缺乏更新設(shè)備甚至補(bǔ)充存貨所需要的資金，原來盈利豐厚的企業(yè)如果改用公允價(jià)值計(jì)價(jià)其贏利竟低于應(yīng)分配的股利數(shù)額，甚至變?yōu)樘潛p，因而這種表面的收益是無法持續(xù)的。

（3）無法正確反映投入資本保全情況。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，無論從財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的角度，歷史成本會(huì)計(jì)均無法做到，歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

歷史成本下會(huì)計(jì)信息是失真的，其會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的贏利能力和償債能力，使用者如果僅據(jù)此作出的決策將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重失誤。因而歷史成本的缺陷嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為會(huì)計(jì)信息的局限性。

3.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)帶來的缺陷

會(huì)計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，它也是一種無法精確化的學(xué)科，會(huì)計(jì)的核算需要大量人為的判斷和估計(jì)，在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)為一系列的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)的選擇不同都會(huì)直接影響到企業(yè)報(bào)表的信息。例如：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇直接決定了每年折舊費(fèi)用的多寡，從而直接影響報(bào)表數(shù)據(jù)。而實(shí)際上對(duì)折舊方法和折舊年限的選擇是非常主觀的，因而其結(jié)果便具有主觀的因素。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾

創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是指報(bào)表編制者運(yùn)用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，制造假象，誤導(dǎo)投資者決策的一種會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算行動(dòng)的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤(rùn)或虧損成為可能，為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了生存的空間。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)歪曲了企業(yè)的實(shí)際情況，成為企業(yè)美化其財(cái)務(wù)報(bào)表的工具，使會(huì)計(jì)偏離了它本來的意義和目的。例如：企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購(gòu)中高估商譽(yù)，多計(jì)資本公積。少計(jì)提減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是反映過去

歷史成本下會(huì)計(jì)的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動(dòng)，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購(gòu)入后價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，往往無法加以客觀地衡量。因此，歷史成本反映的信息僅僅是對(duì)企業(yè)過去交易的記錄。它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理預(yù)測(cè)未來。

因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)過去的狀態(tài)，而需要作出決策主要與未來相關(guān)。除非過去能夠合理地推測(cè)未來，否則會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的價(jià)值就是有限的。實(shí)際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變化、社會(huì)不斷進(jìn)行的革新，社會(huì)的潮流的改變及通貨膨脹等因素的影響，過去不可能很好地預(yù)測(cè)未來。這也使會(huì)計(jì)信息的作用有限。

二、非會(huì)計(jì)信息的重要性

1.現(xiàn)在企業(yè)管理的核心是“以人為本”，即人力資源是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源，他們對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有決定性。但人力資源價(jià)值卻無法通過貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值來表達(dá)，因而他是一個(gè)游離于會(huì)計(jì)信息之外的重要資源，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息極大的局限性。

2.良好的管理水平是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉

企業(yè)究其本質(zhì)是一個(gè)盈利性的實(shí)體，因而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值或股東財(cái)富最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)慕K極目標(biāo)。謀求更大的、持續(xù)性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)的第一步。而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)首先取決于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源配置的高效率。這些都依賴于企業(yè)良好的管理水平，其綜合表現(xiàn)為完善與高效率的公司治理結(jié)構(gòu)。所謂公司治理結(jié)構(gòu)，就是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范公司財(cái)務(wù)資本所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、員工以及其他利益相關(guān)者彼此間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排，包括產(chǎn)權(quán)制度、決策督導(dǎo)機(jī)制、激勵(lì)制度、組織結(jié)構(gòu)、董事/監(jiān)事問責(zé)制度等基本內(nèi)容。而這些都無法通過會(huì)計(jì)信息來傳達(dá)。

3.良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下通過社會(huì)實(shí)踐所形成的并為全體成員遵循的共同意識(shí)、價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和，是一個(gè)企業(yè)或一個(gè)組織在自身發(fā)展過程中形成的以價(jià)值為核心的獨(dú)特的文化管理模式。

企業(yè)文化是文化現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)和企業(yè)外部空間的延伸。企業(yè)文化是由以價(jià)值觀為核心要素和以精神層為核心結(jié)構(gòu)層次組成的有機(jī)系統(tǒng)，當(dāng)然有著自己的特有功能， 并在實(shí)踐中得以證明其決定一個(gè)企業(yè)的興衰和成敗。它的功能有導(dǎo)向功能、凝聚功能、激勵(lì)功能和協(xié)調(diào)功能等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，但它卻無法通過財(cái)務(wù)信息表達(dá)出來。

總之，企業(yè)的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息還包含很多很多，他們對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展可能都是至關(guān)重要的，以上只是簡(jiǎn)單列示一些。因而，企業(yè)管理當(dāng)局和外部利益各方作出決策不應(yīng)僅僅依賴于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還需要了解企業(yè)更多的非財(cái)務(wù)信息，這樣才能不至于被財(cái)務(wù)信息的局限性所誤導(dǎo)，從而作出合理的決策。

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[責(zé)任編輯陳麗敏]