沈　紅

摘要: 日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中,醫(yī)院目前的成本管理制度和方法存在諸多方面缺陷。而全成本思想引入醫(yī)院成本核算可以全面提升成本管理水平。文中提出了院級(jí)、科室級(jí)、醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)三層次全成本核算模式,并指出間接費(fèi)用分?jǐn)偂?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定、與預(yù)算口徑對(duì)接等環(huán)節(jié),是全成本核算的關(guān)鍵。

Abstract: In the increasingly fierce competition in the industry,the current cost management and methods of hospital have various defects. The total cost accounting can enhance the level of cost management in hospital. In this paper,the total cost accounting model with three levels including the hospital level,the department level and the project level has been developed. Furthermore the indirect cost-sharing, the internal transfer pricing and the budget caliber docking are the key aspects of the total cost accounting in general hospital.

關(guān)鍵詞: 全成本核算;作業(yè)動(dòng)因;科室級(jí)成本;醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)成本

Key words: accounting of total cost;operation motivation;costs of department level;costs of projects level

中圖分類(lèi)號(hào):F275·3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-4311(2009)10-0037-04

1研究背景與目的

隨著醫(yī)療市場(chǎng)化和醫(yī)院改革的不斷深化,醫(yī)院處于激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中,若使醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,醫(yī)院管理水平的高低是一個(gè)關(guān)鍵。如何合理配置和使用有限的衛(wèi)生資源,如何控制不合理增長(zhǎng)的醫(yī)療費(fèi)用,以較低的成本為患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù),這是政府和醫(yī)院管理者共同關(guān)注而且是急待解決的問(wèn)題。

從醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的宏觀環(huán)境看,準(zhǔn)確核算出醫(yī)療項(xiàng)目成本,是建立動(dòng)態(tài)醫(yī)療服務(wù)成本監(jiān)控、實(shí)現(xiàn)定價(jià)、建立價(jià)格調(diào)整機(jī)制和監(jiān)督管理所必須的;同時(shí),它也為社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在確定保險(xiǎn)費(fèi)率、保險(xiǎn)覆蓋面、支付方式及支付數(shù)額等關(guān)鍵問(wèn)題上提供重要的參考依據(jù)。

從醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的微觀環(huán)境看,國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助逐年減少,醫(yī)療市場(chǎng)逐步放開(kāi),競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)院管理呈現(xiàn)出精細(xì)化、過(guò)程化的特點(diǎn),醫(yī)院不僅要關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高,而且越來(lái)越關(guān)心自身的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算、成本控制,以及嘗試單病種限價(jià)付費(fèi),讓更多的病人能夠就醫(yī),提高資金、資源的使用效益,是當(dāng)今醫(yī)院謀求生存和發(fā)展,建立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路。

醫(yī)院目前成本核算與管理存在著信息不到位、控制不全面、計(jì)算方法不科學(xué)等問(wèn)題,已不能滿足新形勢(shì)下管理的需要,不能滿足管理所需的決策信息,不能滿足醫(yī)院預(yù)算管理、績(jī)效管理的需要。本文試圖引入全成本核算思想,對(duì)醫(yī)院工資成本、醫(yī)療消耗和管理費(fèi)用等全部成本項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,提出一整套醫(yī)院級(jí)、科室級(jí)和醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)三層次醫(yī)院成本核算模式。

2醫(yī)院全成本核算思想的提出

醫(yī)院全成本管理是指注重醫(yī)院的整體目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),著眼于改善醫(yī)院基層組織的成本狀況,綜合和協(xié)調(diào)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、工藝技術(shù)決策、人員策劃、作業(yè)管理、服務(wù)管理等各個(gè)層次各方面工作的一種成本管理方式。全成本管理與現(xiàn)行成本管理相比較,。全成本的涵義體現(xiàn)在以下6個(gè)“全”上:①成本概念的“全面性”;②成本目標(biāo)的“全局性”;③成本計(jì)算的“全要素”;④成本管理的“全過(guò)程性”;⑤成本構(gòu)成的“全動(dòng)因性”;⑥成本形成的“全層次性”。為什么醫(yī)院成本核算需要引入全成本思想呢?理由主要有四個(gè)方面:

(1)全成本是一個(gè)“全層次”成本核算。因此,可以改進(jìn)現(xiàn)有成本核算層次過(guò)少和成本信息提供不精細(xì)缺陷。

醫(yī)院現(xiàn)有成本管理的成本層次不多,因此對(duì)成本管理廣度和深度不足,如果要精細(xì)化管理,必然要增加成本層次核算。而全成本管理則可以進(jìn)行多層次成本核算,對(duì)醫(yī)院而言,全成本可以進(jìn)行院級(jí)、科室級(jí)、醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)或單病種級(jí)三層次成本核算工作。可以提供醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)或單病種級(jí)三層次成本信息,提升項(xiàng)目成本控制和決策水平。

(2) 全成本是一個(gè)“全要素”成本核算。因此,可以彌補(bǔ)現(xiàn)有科室級(jí)成本核算不完整的缺陷。

醫(yī)院現(xiàn)有科室級(jí)也進(jìn)行了責(zé)任中心的成本核算,核算結(jié)果來(lái)進(jìn)行科室經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)勵(lì)。但是,醫(yī)院現(xiàn)有科室級(jí)成本核算存在著核算要素不完整的缺陷,科室的許多費(fèi)用項(xiàng)目沒(méi)有記載進(jìn)去。因此,如果引入全成本核算,就要對(duì)科室進(jìn)行“全要素”成本計(jì)算,各科室要成為真正意義上的“利潤(rùn)中心”[1],就要為各科室安裝水電表,收取“水電費(fèi)”。就要向各科室收取“模擬房租金”等等費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)科室進(jìn)行“全要素”成本核算。即在計(jì)算產(chǎn)品或項(xiàng)目的成本時(shí),把一定期間所發(fā)生所有成本要素,不僅包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和固定性經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等,而且包括如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用,并將所有費(fèi)用追溯和分配到每個(gè)項(xiàng)目中去。這種“全成本”核算模式貼近服務(wù)型單位成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)需求,滿足此類(lèi)單位管理控制模式的需要。

(3)全成本是一個(gè)“全動(dòng)因”成本核算。[2]因此,可以改善現(xiàn)有科室級(jí)和項(xiàng)目級(jí)兩個(gè)層次的間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確的弊端。

醫(yī)院現(xiàn)有科室級(jí)的間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確,僅采用簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)量(人工數(shù)量或工時(shí)數(shù)量等)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。不準(zhǔn)確的成本計(jì)量,會(huì)使得成本扭曲,造成錯(cuò)誤決策。因此,需要引入“全動(dòng)因”分?jǐn)偹枷?利用作業(yè)成本原理,改善現(xiàn)有科室級(jí)和項(xiàng)目級(jí)兩個(gè)層次的間接費(fèi)用分?jǐn)倻?zhǔn)確度。全成本計(jì)算的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算。全成本以“全動(dòng)因”為內(nèi)容的管理思想,全成本管理是在全成本計(jì)算出的成本信息的基礎(chǔ)之上,進(jìn)行深入地成本鏈分析,包括動(dòng)因分析,作業(yè)分析等,得出有利于企業(yè)決策的結(jié)果,指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除那些不能產(chǎn)生顧客價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。

(4)全成本引入最重要意義在于可以改善現(xiàn)有預(yù)算管理工作水平,全面提升醫(yī)院資產(chǎn)管理效益和效率。

醫(yī)院現(xiàn)有預(yù)算管理表現(xiàn)“預(yù)算缺乏前瞻性”、“實(shí)時(shí)性不足”、“信息不準(zhǔn)確不完整”、“預(yù)算與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃兩層皮”等諸多方面問(wèn)題,究其原因,其中重要原因之一是成本信息不精細(xì)和不準(zhǔn)確。[3]采用全成本核算,有利于業(yè)務(wù)流程過(guò)程控制;有利于全員、各部門(mén)參與;有利于成本全要素考核;有利于提升成本管理新觀念。因此,可以全面提升預(yù)算管理水平,做到真正意義的全面預(yù)算,做到全過(guò)程和全員參與的預(yù)算控制。

可見(jiàn),綜合醫(yī)院引入全成本管理思想有其現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義和理論研究探索價(jià)值。

3醫(yī)院全成本核算的內(nèi)在邏輯

醫(yī)院全成本核算法的原理是:依據(jù)不同成本動(dòng)因,即計(jì)量成本對(duì)象所消耗作業(yè)(醫(yī)療活動(dòng))量的標(biāo)志,分別設(shè)立成本庫(kù)和成本中心,再分別以各產(chǎn)品的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)(醫(yī)療活動(dòng))成本,然后分別匯總各產(chǎn)品成本的作業(yè)總成本,計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。[4-6]醫(yī)院全成本計(jì)算涉及兩個(gè)階段的費(fèi)用分配過(guò)程:第一階段,把資源的消耗所發(fā)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)中心,形成作業(yè)成本;第二階段,通過(guò)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本庫(kù)中歸集的成本分配到產(chǎn)品中去,最終計(jì)算出產(chǎn)品成本。全成本法的計(jì)算原理如圖1所示。全成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),不是一步把資源越過(guò)作業(yè)分配到產(chǎn)品,而是通過(guò)作業(yè)鏈分析,找出相應(yīng)的作業(yè)和作業(yè)鏈,尋找出作業(yè)與資源、產(chǎn)品與作業(yè)的關(guān)系,進(jìn)而恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行成本分?jǐn)?。圖1中實(shí)線表示成本計(jì)算和形成過(guò)程,虛線表示資源的消耗過(guò)程。

醫(yī)院全成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)如下:

(1)以醫(yī)療活動(dòng)作為成本計(jì)算的中心。

在全成本法下,首先要確認(rèn)有哪些作業(yè),根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)歸集各種作業(yè)所發(fā)生的成本,然后根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求量,計(jì)算出耗費(fèi)作業(yè)的產(chǎn)品成本。全成本法擴(kuò)大了成本計(jì)算面,把成本計(jì)算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到耗費(fèi)資源的作業(yè)成本上,有利于提高成本分析的清晰度,發(fā)現(xiàn)和消除對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益無(wú)貢獻(xiàn)的耗費(fèi)。

(2)設(shè)置成本庫(kù)歸集成本費(fèi)用。

不同質(zhì)的成本費(fèi)用,通過(guò)不同的成本庫(kù)歸集,有利于發(fā)現(xiàn)和分析成本升降的原因,有的放矢地進(jìn)行成本控制。

(3)按多標(biāo)準(zhǔn)分配成本費(fèi)用。

將不同質(zhì)的成本費(fèi)用在不同的成本庫(kù)歸集,有利于按成本動(dòng)因進(jìn)行分配。按多標(biāo)準(zhǔn)分配不同的成本費(fèi)用能夠?yàn)槌杀究刂铺峁└鼫?zhǔn)確的信息。例如,產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)用與檢驗(yàn)數(shù)量有關(guān),可按檢驗(yàn)數(shù)量進(jìn)行分配;準(zhǔn)備調(diào)整費(fèi)用與產(chǎn)品準(zhǔn)備次數(shù)有關(guān),可按準(zhǔn)備次數(shù)進(jìn)行分配。

4醫(yī)院全成本核算的具體內(nèi)容

(1)醫(yī)院全成本核算的三個(gè)層次。

醫(yī)院實(shí)行全成本核算的具體內(nèi)容如圖2所示。

第一層次:醫(yī)院級(jí)總成本。醫(yī)院總成本由醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營(yíng)成本兩部分組成。

第二層次:科室級(jí)成本。根據(jù)服務(wù)功能,醫(yī)院科室可以分為五大類(lèi):行政后勤、醫(yī)療輔助、醫(yī)療技術(shù)、臨床和藥品經(jīng)營(yíng)科室。醫(yī)院醫(yī)療部門(mén)包括醫(yī)療輔助、醫(yī)療技術(shù)和臨床等科室;藥品部門(mén)包括藥庫(kù)、藥房和制劑加工和管理等科室。

第三層次:醫(yī)療項(xiàng)目成本。根據(jù)需要測(cè)算的單位成本。

(2)醫(yī)院全成本核算的全要素。

醫(yī)院全要素成本不僅包括成本實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,而且還包括醫(yī)院在管理和組織全院醫(yī)療業(yè)務(wù)管理工作中所發(fā)生的管理費(fèi)用。凡是影響成本的一切因素,不論是技術(shù)方面的還是經(jīng)濟(jì)方面的,均列入成本核算范疇。其涵蓋了醫(yī)院成本的全部要素,歸納起來(lái)由固定成本、變動(dòng)成本、作業(yè)成本三部分構(gòu)成。

①固定成本:人員費(fèi)用、設(shè)備儀器折舊、房屋占用。

②變動(dòng)成本:公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、其他費(fèi)用。

③作業(yè)成本:根據(jù)其業(yè)務(wù)收入、工作量、業(yè)務(wù)服務(wù)人數(shù)等多種動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)?。將人力成本、固定資產(chǎn)折舊和管理成本等以前從不計(jì)入成本的要素都納入成本核算內(nèi)容,成本核算數(shù)據(jù)更為完全、準(zhǔn)確、及時(shí),費(fèi)用歸集和分?jǐn)偢雍侠?從而使成本指標(biāo)更真實(shí)地反映醫(yī)院成本全部耗費(fèi)情況,為費(fèi)用的補(bǔ)償和成本的控制提供了條件。

(3)基于作業(yè)成本法的間接費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

醫(yī)院的科室成本和項(xiàng)目成本核算的間接費(fèi)用需要分?jǐn)?需要運(yùn)用作業(yè)成本方法進(jìn)行分配。[7-8]科室成本和項(xiàng)目成本核算的為:能直接計(jì)入科室作業(yè)和醫(yī)療項(xiàng)目的成本直接計(jì)入,不能直接計(jì)入科室作業(yè)和醫(yī)療項(xiàng)目的成本按“資源動(dòng)因”和“作業(yè)動(dòng)因”分?jǐn)傆?jì)入。

①作業(yè)直接成本:直接發(fā)生在本作業(yè)上的成本(人工費(fèi)、設(shè)備折舊、材料費(fèi)等);

②公用成本:按資源動(dòng)因分配;

③管理成本:按資源動(dòng)因分配;

④醫(yī)輔成本:按資源動(dòng)因分配;

⑤科內(nèi)分配成本:每個(gè)成本項(xiàng)目按不同的資源動(dòng)因進(jìn)行分配。

(4)醫(yī)院全成本核算對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理支撐。

預(yù)算管理是醫(yī)院戰(zhàn)略實(shí)施的最重要工具,也是醫(yī)院日常管理的基本手段。因此,提升醫(yī)院全面預(yù)算管理水平,可以大大改善醫(yī)院現(xiàn)代化管理效益和效率。那么,全面預(yù)算管理對(duì)全成本核算有什么樣要求呢?

①全面預(yù)算管理需要對(duì)醫(yī)院成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)量會(huì)隨著外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而變動(dòng)。因此,就需要醫(yī)院全面預(yù)算編制中要運(yùn)用彈性預(yù)算編制方法,如果不把醫(yī)院成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本,就無(wú)法進(jìn)行彈性預(yù)算編制工作。

②全面預(yù)算管理需要對(duì)醫(yī)院科室或醫(yī)療項(xiàng)目成本可控成本和不可控成本。由于醫(yī)院需要有效評(píng)價(jià)各科室和各責(zé)任中心(責(zé)任人)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),就需要對(duì)醫(yī)院科室或醫(yī)療項(xiàng)目成本進(jìn)行準(zhǔn)確考核,醫(yī)院科室或醫(yī)療項(xiàng)目成本只能包含可控成本,不能包含不可控成本。因此,正確劃分醫(yī)院科室或醫(yī)療項(xiàng)目可控成本和不可控成本對(duì)全面預(yù)算管理工作十分重要。

③全面預(yù)算中有一部分重要內(nèi)容是各責(zé)任中心(如各科室或職能部門(mén))部門(mén)預(yù)算。正確計(jì)算各責(zé)任中心部門(mén)預(yù)算,有利于全面控制和掌握戰(zhàn)略實(shí)施基本單位經(jīng)營(yíng)能力和績(jī)效。因此,戰(zhàn)略實(shí)施基本單位的成本計(jì)算越明細(xì),預(yù)算控制和考核就越有效。所以,全面預(yù)算要求成本層次到科室級(jí)、醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)、以及病種級(jí)成本明細(xì)。

④全面預(yù)算與會(huì)計(jì)系統(tǒng)一起組成,構(gòu)建了目標(biāo)與執(zhí)行系統(tǒng)的一個(gè)閉環(huán)反饋控制系統(tǒng)。因此,全面預(yù)算需要會(huì)計(jì)核算(含成本核算)口徑要與預(yù)算編制口徑一致。要做到此,第一,需要預(yù)算科目編碼與會(huì)計(jì)科目編碼統(tǒng)一起來(lái);第二,設(shè)置會(huì)計(jì)科目明細(xì)一定要求按照預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)來(lái)設(shè)計(jì),而不是讓預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)向會(huì)計(jì)科目明細(xì)靠攏,原因是全面預(yù)算背后是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后一定看到業(yè)務(wù)問(wèn)題。

5醫(yī)院全成本核算的實(shí)施程序

醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作,由外部專(zhuān)家和醫(yī)院有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)參加,主要進(jìn)行以下工作:

(1)動(dòng)員。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作之初,由院長(zhǎng)帶領(lǐng)管理人員和相關(guān)工作人員,明確系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的目標(biāo),做好第一把手工程,為系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作鋪平道路。

(2)組織。通過(guò)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家,由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)掛帥,專(zhuān)職人員參與,成立領(lǐng)導(dǎo)小組。

(3)規(guī)范工作的程序。根據(jù)醫(yī)療活動(dòng)的業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與之相適應(yīng)的全成本核算系統(tǒng)。

(4)培訓(xùn)。對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工的培訓(xùn)穿插于系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過(guò)程中,包括管理理念和系統(tǒng)操作的技能培訓(xùn)。

(5)考核。確立考核目標(biāo)和獎(jiǎng)懲制度,根據(jù)相關(guān)工作人員工作中的表現(xiàn)和績(jī)效對(duì)其進(jìn)行考核。

5.1 前期準(zhǔn)備

①工作的第一步:就是對(duì)此次醫(yī)院成本核算工作的變革進(jìn)行宣傳和動(dòng)員,使醫(yī)院各層人員都認(rèn)識(shí)到變革的必要性和意義所在。宣傳動(dòng)員的主要目的是要營(yíng)造危機(jī)感,使員工認(rèn)識(shí)到接下來(lái)的變革是醫(yī)院發(fā)展的必要之舉,在減少變革阻力的同時(shí)向全體員工描繪此次變革以后的藍(lán)圖,為之后的系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作鋪平道路。

②接下來(lái)的工作就是對(duì)醫(yī)院實(shí)地調(diào)研:通過(guò)醫(yī)院現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研,了解醫(yī)院原有成本核算工作開(kāi)展的情況,收集醫(yī)院與成本核算相關(guān)的全方位信息。對(duì)醫(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行分析,篩選實(shí)施方案,針對(duì)成本核算實(shí)施可能會(huì)遇到的問(wèn)題提出合理的解決方法,保證成本核算實(shí)施的順利進(jìn)行。調(diào)研工作主要由成本核算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與醫(yī)院院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)科、信息科等部門(mén)完成,全院各個(gè)科室積極配合。

③前期工作的第三步就是召開(kāi)項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)議。在會(huì)議上由院領(lǐng)導(dǎo)做成本核算項(xiàng)目實(shí)施工作在醫(yī)院工作中的重要性的強(qiáng)調(diào)。要求各相關(guān)科室認(rèn)真配合成本核算工作的進(jìn)行,并對(duì)相關(guān)的工作做了部署,宣布項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人和相應(yīng)工作的負(fù)責(zé)人。成立以院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、信息、設(shè)備、總務(wù)、基建、醫(yī)務(wù)、護(hù)理、人事等相關(guān)科室人員為成員的“成本核算小組”。成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組主要確認(rèn)與驗(yàn)收成本核算實(shí)施各個(gè)階段的結(jié)果,為成本核算實(shí)施做好相關(guān)的協(xié)調(diào)工作,保證全院各部門(mén)與職員都積極配合,使成本核算真正落實(shí)到實(shí)處,并提交相應(yīng)的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃表。

5.2 實(shí)施階段

系統(tǒng)實(shí)施是成本核算工作開(kāi)展的基礎(chǔ)工作,通過(guò)系統(tǒng)實(shí)施,將醫(yī)院實(shí)際情況與科室成本與績(jī)效核算系統(tǒng)相結(jié)合,讓成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組與成本核算員了解系統(tǒng)實(shí)施與核算流程即確定成本核算單元、確定成本核算項(xiàng)目、確定分?jǐn)傂畔㈨?xiàng)目、確定成本分?jǐn)偡桨浮?/p>

醫(yī)院成本核算的對(duì)象包括醫(yī)院總成本、科室總成本和醫(yī)療項(xiàng)目成本三個(gè)層次。醫(yī)院成本核算的最終目標(biāo)是醫(yī)療項(xiàng)目成本。科室成本核算是醫(yī)院總成本核算的延伸,又是醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ),在成本核算中起到承上啟下的作用,是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算中最重要的又是難度最大的部分,進(jìn)行科學(xué)的病種成本核算,必須建立在科學(xué)的科室成本核算的基礎(chǔ)上。因此,首先應(yīng)把醫(yī)院成本核算的對(duì)象確定為科室(部門(mén)),在科室成本核算的基礎(chǔ)上,再進(jìn)行病種成本的核算。

成本項(xiàng)目的確定在成本核算工作中也是至關(guān)重要的一個(gè)工作,成本項(xiàng)目設(shè)置的好壞直接影響到最后的報(bào)表,以及相關(guān)的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果是否清晰、明了。

信息項(xiàng)目是各個(gè)科室的基本信息與工作量信息。在成本分?jǐn)偟倪^(guò)程中,這些信息項(xiàng)目將作為管理、后勤、輔助科室成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

成本核算中最重要的一步就是管理、后勤、輔助科室及一些全院性費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｖ饕_定管理、后勤、輔助科室的成本及全院性的費(fèi)用分?jǐn)偟侥男┛剖?以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)倢?duì)象的設(shè)置:確定分?jǐn)倢?duì)象時(shí),需要掌握一個(gè)原則:誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān)。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的設(shè)置:費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí),需選擇合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對(duì)分?jǐn)偨Y(jié)果是否合理、成本管理是否達(dá)到管理者的預(yù)期目標(biāo)、成本核算工作量的大小、效率高低及開(kāi)展成本核算的成本高低等均產(chǎn)生重要影響。分?jǐn)偡桨冈O(shè)置的是否合理決定成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性,直接影響到成本核算結(jié)果的意義與價(jià)值。所以確定分?jǐn)偡桨笗r(shí),需要全院各個(gè)科室的積極配合。方案確定后,醫(yī)院需要按照本院實(shí)際情況制訂成本核算實(shí)施方案和管理手冊(cè);建立成本核算組織體系;確定需要準(zhǔn)備的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并明確人員和措施,明確相關(guān)科室的職責(zé)。

5.3 后期階段

管理學(xué)上指出,組織變革行動(dòng)之后,必須有一個(gè)鞏固變革成果的過(guò)程,后期階段可以看作起到這樣的作用的一個(gè)階段。當(dāng)管理小組完成全成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作后,全院要進(jìn)行實(shí)施和再修訂。經(jīng)過(guò)前期的設(shè)計(jì)和試運(yùn)行,全成本核算的系統(tǒng)開(kāi)始進(jìn)入在醫(yī)院的整體層面上投入運(yùn)行的階段,并根據(jù)運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題,隨時(shí)進(jìn)行修正。在這一階段,有效的溝通和及時(shí)的反饋非常必要。

在此階段還要進(jìn)行培訓(xùn)和考核工作。對(duì)于局部的規(guī)章制度、流程和實(shí)施問(wèn)題,員工都有著最豐富的相關(guān)知識(shí),管理著的知識(shí)則主要體現(xiàn)在整體的結(jié)構(gòu)和制度設(shè)計(jì)方面。從某種意義上說(shuō),在變革的過(guò)程中,管理者和員工具有一定的互補(bǔ)性。

6結(jié)束語(yǔ)

日益激烈競(jìng)爭(zhēng)的醫(yī)療市場(chǎng)和衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展,需要醫(yī)院應(yīng)用先進(jìn)成本管理制度和方法,而全成本思想引入醫(yī)院成本核算可以全面提升成本管理水平。本文設(shè)計(jì)院級(jí)、科室級(jí)、醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)三層次全成本核算模式,并提出間接費(fèi)用分?jǐn)?、?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定、與預(yù)算口徑對(duì)接等環(huán)節(jié)是全成本核算的關(guān)鍵。

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