閆大香

【摘要】 本文結(jié)合湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)成功經(jīng)驗，深入剖析了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，并簡要論述了企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)環(huán)境之間的相輔相成的關(guān)系，進(jìn)而希望為處于轉(zhuǎn)型期的我國企業(yè)完善內(nèi)部控制和優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境提供理論指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；財務(wù)；會計；稻花香

改革開放30年以來，我國經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)取得了巨大成就。經(jīng)濟(jì)改革尤其是企業(yè)改革一步步走向深入，市場化越來越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益越來越高。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制得到建立并不斷完善。處于這個轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)面臨著機(jī)遇，更面臨著挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，練好“內(nèi)功”，是企業(yè)更好的抓住機(jī)遇、更好的迎接挑戰(zhàn)的最根本性方法。我國企業(yè)由于適應(yīng)市場機(jī)制的時間較短，建立現(xiàn)代企業(yè)管理體制的意識較為薄弱，內(nèi)部管理相對僵化，甚至還不同程度的保留著計劃經(jīng)濟(jì)時代內(nèi)部管理的特點，如權(quán)責(zé)不明，缺乏制衡等。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前乃至今后一段時期企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的主要立足點。同時，企業(yè)資金是企業(yè)的“血液”，是企業(yè)健康經(jīng)營的基本要素，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此可以說，完善企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的立足點中的立足點。加強(qiáng)企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制有利于優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，建立“權(quán)責(zé)分明、相互制衡”的企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的重要要素之一。但是，由于歷史原因，我國學(xué)界在企業(yè)內(nèi)部控制方面的理論研究還相對缺乏。面對新時期、新挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制尤其是財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的理論研究具有極強(qiáng)的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)意義。湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司在實踐過程中對企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行了富有遠(yuǎn)見的有益探索，值得關(guān)注和思考。

一、企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是指為了達(dá)到某個或者某些目的而進(jìn)行的對企業(yè)內(nèi)部各組成要素進(jìn)行的合理而有效的有機(jī)管理的一個動態(tài)的過程，它是針對“人”而確立和實施的。并深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響。企業(yè)的每一名成員既是控制的主體，同時也是控制的客體。企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個較長的發(fā)展時期，大致可以分為四個發(fā)展階段。即：內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)整體框架階段。就我國目前的現(xiàn)實情況來講，大致還停留在第二和第三階段。20世紀(jì)70年代以來，國際上內(nèi)部控制理論取得了較快的發(fā)展。1985年，美國成立了一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會，即COSO委員會（Committee ofSponsoring Organizations ）。1992年，該委員會提出報告《內(nèi)部控制——整體框架》。1994年進(jìn)行了增補。自此，內(nèi)部控制理論不斷走向成熟。

企業(yè)內(nèi)部控制不是一個單一的個體，而是有許多要素構(gòu)成的，這些要素來源于企業(yè)管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。這些要素至少應(yīng)該包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督環(huán)節(jié)等。企業(yè)的活動歸根到底是人的活動，人的主觀能動性貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的始終，良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境平臺是成功實施內(nèi)部控制的根本性因素，這些環(huán)境應(yīng)該包括;管理者的個人品德、價值觀；員工對企業(yè)的忠誠度；企業(yè)的向心力等等。企業(yè)的每一個決策都是伴隨著一定的風(fēng)險的，風(fēng)險的評估也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，積極進(jìn)行風(fēng)險評估可以最大程度的減少決策失誤，節(jié)約成本，提高效率。為了更好的實施內(nèi)部控制，必須注重對控制活動本身的規(guī)范，企業(yè)必須制定詳細(xì)的內(nèi)部控制的政策、方針及相關(guān)的步驟和程序，并予以落實和有效執(zhí)行。同時，內(nèi)部控制涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個部門，信息和溝通就成了內(nèi)部控制不可或缺的一部分。最后，沒有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督是無法保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行的，不僅要對控制的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對控制的過程進(jìn)行監(jiān)督，從而對偏離目標(biāo)方向的控制進(jìn)行修正。

內(nèi)部控制不同于其他的控制方法，它有其獨有的特點，企業(yè)只有從根本上把握這些特點的內(nèi)涵和外延，才能切實做好內(nèi)部控制這個系統(tǒng)性工程。首先，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“人”的重要性，強(qiáng)調(diào)人對內(nèi)部控制的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。內(nèi)部控制不是一張或者是貼在墻上的幾張裝幀精美的規(guī)章條文，也不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者員工的“口頭禪”。企業(yè)內(nèi)部控制必須成為企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工的一種工作態(tài)度和工作信心，必須要成為一種意識，成為企業(yè)文化的組成部分。其次，企業(yè)內(nèi)部控制必須是一個動態(tài)的過程，必須與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。不能片面的把企業(yè)的內(nèi)部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企業(yè)的內(nèi)部控制理解為凌駕于企業(yè)的基本活動之上的活動，內(nèi)部控制只能而且必須貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營過程的始終。第三，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該具有明確的目標(biāo)分類。目標(biāo)的設(shè)定是企業(yè)管理過程的一個重要部分，雖然不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成要素，但卻是企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件，沒有目標(biāo)的控制只能是無本之木、無源之水。COSO報告將企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與運營有關(guān)的目標(biāo)、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)。這些明確的分類有利于不同的人從不同的側(cè)面去關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著舉足輕重的作用，與此相應(yīng)，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是企業(yè)控制資金收支與保管，成功實施財務(wù)戰(zhàn)略，加強(qiáng)資金管理，實行財務(wù)監(jiān)督的不可缺少的重要措施和方法。在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的的今天，在企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)工作日益復(fù)雜和財務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊的新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有諸多的自身特性。第一，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的對象內(nèi)容繁雜、范圍廣闊。企業(yè)財務(wù)部門是各大企業(yè)的一個重要組成部門，財務(wù)部門需要處理的工作幾乎涵蓋企業(yè)的全部經(jīng)營活動，因此，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也是一個復(fù)雜的項目。例如，現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制、資金籌措的內(nèi)部控制、各種資產(chǎn)購建的內(nèi)部控制、成本費用的內(nèi)部控制、投資支出與回收的內(nèi)部控制等等?？傊?，財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制較銷售、生產(chǎn)、倉儲、采購系統(tǒng)內(nèi)部控制的種類要多，范圍要廣闊。第二，財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制具有極強(qiáng)的延伸性。企業(yè)資金收支涉及到企業(yè)的各個其它部門，因此企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制也必然會延伸到企業(yè)其他各部門，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有牽一發(fā)而動全身的影響力。第四，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有極強(qiáng)的嚴(yán)密性。財務(wù)資金問題在任何企業(yè)和單位中都是敏感的，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和嚴(yán)密性，有利于企業(yè)的和諧健康發(fā)展。財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的出發(fā)點和落腳點都應(yīng)該是促使企業(yè)財務(wù)行為正確無誤，不出弊病。

總體而言，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制主要應(yīng)該是由企業(yè)的財務(wù)管理制度、財務(wù)人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)報告制度、內(nèi)部審計制度和經(jīng)濟(jì)核算制度來具體完成的。這些具體的制度是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效載體，它們執(zhí)行效果的好壞直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的好壞。企業(yè)必須制定非常詳實具體的財務(wù)規(guī)章制度，并促使企業(yè)財務(wù)人員主動而非被動的貫徹執(zhí)行，并且真正轉(zhuǎn)化為一種思想意識，才能從根本上加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

企業(yè)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是指對企業(yè)會計系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)督、減少會計事故發(fā)生的長期性過程。經(jīng)驗表明，企業(yè)會計中的錯誤，除會計制度不完善和外來因素外，主要原因是會計人員的工作疏忽、責(zé)任心不強(qiáng)，不熟練，或者經(jīng)人授意弄虛作假，或者營私舞弊，故意違反會計制度所致?？傊?，企業(yè)會計問題的產(chǎn)生主要是“人禍”。有鑒于此，任何一家企業(yè)都應(yīng)該完善企業(yè)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制，實行對會計核算的再控制，加強(qiáng)對會計核算的監(jiān)督檢查，防止企業(yè)會計弊病的發(fā)生。

企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制同企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制一樣，有其獨有的特點。首先，會計系統(tǒng)內(nèi)部控制同財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制一樣具有較強(qiáng)的延伸性。會計工作的對象如原始憑證等來源于企業(yè)的各個部門，健康有序的會計工作必須建立在其他部門提供的正確的原始憑證的基礎(chǔ)上。因此，延伸性是會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的的重要特點。其次，會計系統(tǒng)內(nèi)部控制具有與法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定相結(jié)合的特點。我國企業(yè)的所有會計工作必須遵循《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，企業(yè)對會計系統(tǒng)的管理和監(jiān)督不能偏離《會計法》和我國其他有關(guān)會計制度的規(guī)定，只能建立在這些規(guī)定的基礎(chǔ)上，并尋求有機(jī)結(jié)合。再次，企業(yè)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制及其相關(guān)制度具有一定的強(qiáng)制性。由于企業(yè)內(nèi)部會計控及其相關(guān)制度必須與我國的《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的要求保持一致，是企業(yè)守法的一種表現(xiàn)，也是會計人員辦理會計事項的守則，體現(xiàn)著法的要求，因此，盡管這些控制制度不是法律但依然具有一定的強(qiáng)制性。

企業(yè)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制也必須有一定的載體。一般來講，這些載體至少應(yīng)該包括以下幾個方面：企業(yè)會計核算制度、企業(yè)會計監(jiān)督制度、企業(yè)會計人員崗位責(zé)任制度、企業(yè)會計報告制度、企業(yè)內(nèi)部審計制度等。同企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)制度一樣，這些制度也只有真正得到貫徹執(zhí)行并逐步轉(zhuǎn)化為會計人員的思想意識，才能有效加強(qiáng)企業(yè)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

總之，企業(yè)的內(nèi)控控制是企業(yè)管理的一個重要方面，企業(yè)財會系統(tǒng)的內(nèi)部控制是這一重要方面的重中之重。財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的效果，直接關(guān)系到企業(yè)整體管理的效果。在現(xiàn)代社會，任何一個富有遠(yuǎn)見的企業(yè)家或者企業(yè)管理人員都不應(yīng)該忽視企業(yè)財會系統(tǒng)的內(nèi)部控制。企業(yè)的財會系統(tǒng)猶如電腦的CPU，一個功能強(qiáng)大的CPU能夠極大地提升電腦的價值。不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)，都應(yīng)該在這方面下大工夫，完善企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制，避免企業(yè)財會事故的發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)部財會環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、人文環(huán)境的總和。所謂企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)環(huán)境，是指企業(yè)內(nèi)部看得見的、摸得著的、可以計量的各種因素的綜合，它的范圍極其廣泛，如企業(yè)的占地面積、企業(yè)的年銷售額和利潤額、企業(yè)內(nèi)部自然環(huán)境、企業(yè)占有的資源數(shù)量、運動健身設(shè)施等等。所為企業(yè)的人文環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部看不見的、不可計量的但與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的各種因素的綜合。它的內(nèi)涵也是極其豐富的，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理理念和價值觀、企業(yè)文化、員工的凝聚力和向心力、企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和工作作風(fēng)等等。

良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)健康快速發(fā)展的重要影響因素。從物質(zhì)環(huán)境來講，企業(yè)現(xiàn)階段的物質(zhì)環(huán)境影響甚至決定著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必須建立在現(xiàn)時的基礎(chǔ)之上，建立空中樓閣是無法想象的。從人文環(huán)境來講，企業(yè)的人文環(huán)境在某種意義上甚至比企業(yè)的物質(zhì)環(huán)境更為重要。改革開放以來，我國企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)環(huán)境有了長足的改善，廠房變新了、宿舍變寬敞了、伙食的花色更加豐富了、路變寬了……但是，企業(yè)內(nèi)部的文化環(huán)境建設(shè)似乎有不同程度的下降，盡管這種情況與整個社會氛圍有關(guān)，但有識之士不應(yīng)該輕視企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)。文化也是生產(chǎn)力，大力營造良好的企業(yè)文化氛圍，可以極大地調(diào)動員工的工作積極性，增強(qiáng)員工的自豪感和歸屬感。我國計劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種官僚作風(fēng)、缺乏人文關(guān)懷的企業(yè)文化環(huán)境必須在現(xiàn)代企業(yè)中得到徹底根治和糾正。與此同時，企業(yè)家也應(yīng)該大力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，身體力行，以富有遠(yuǎn)見和智慧的眼光領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，不能目光狹隘，只顧眼前利益，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

要營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，必須首先對企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部環(huán)境有一個詳盡的分析。總體上，對企業(yè)環(huán)境的分析主要應(yīng)該集中在以下幾個方面。第一，對企業(yè)內(nèi)部管理的分析。企業(yè)內(nèi)部管理主要包括計劃、組織、激勵、任用和控制五個領(lǐng)域。這五大能力是相互制約和相互影響的，必須從這五個方面對企業(yè)的管理環(huán)境進(jìn)行一個有效的評估，弄清楚企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境是否是有序的、充滿激勵性的、有利于員工的發(fā)展的。第二，對企業(yè)營銷能力的分析。即從企業(yè)的市場定位和營銷組合兩方面來分析企業(yè)在市場營銷方面的長處和弱點，總體把握企業(yè)的營銷環(huán)境。第三，對企業(yè)財務(wù)環(huán)境的分析。對企業(yè)財務(wù)環(huán)境的分析應(yīng)集中于企業(yè)財務(wù)管理的水平分析和企業(yè)的財務(wù)狀況分析兩個方面。第四，對企業(yè)其它內(nèi)部因素的分析。主要從企業(yè)文化方面進(jìn)行分析。

企業(yè)內(nèi)部財會系統(tǒng)環(huán)境的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)環(huán)境的一個重要組成部分。企業(yè)財會系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境的根本立足點是建立一個有利于財會人員正確運用相關(guān)知識開展財會相關(guān)工作而不受外部因素甚至是領(lǐng)導(dǎo)指示的影響的工作環(huán)境。前面已經(jīng)講過，企業(yè)財會問題的出現(xiàn)，很大一部分都是由于“人禍”引起的。因此，營造健康而富有正氣的財會工作環(huán)境是企業(yè)搞好財會工作的根本。與此同時，還應(yīng)大力加強(qiáng)財會部門工作風(fēng)氣建設(shè)，讓歪風(fēng)邪氣的人獲得唾棄，讓堅持原則、遵紀(jì)守法的人得到尊敬和重用，“正風(fēng)”壓倒“邪風(fēng)”。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是相互影響，相輔相成的，二者共同影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有利于更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制。特別值得注意的是，企業(yè)的內(nèi)部控制情況同時也是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的組成部分，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的情況也是企業(yè)內(nèi)部控制效果的表現(xiàn)形式之一。與此相對應(yīng)，作為企業(yè)內(nèi)部控制組成部分的企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制同作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的組成部分的企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境之間具有相同的關(guān)系。

三、對企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的成功探索

湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司是一家以生產(chǎn)稻花香系列白酒為主的股份制企業(yè)。該公司坐落于湖北省宜昌市夷陵區(qū)龍泉鎮(zhèn)。公司占地總面積2000多畝，現(xiàn)擁有總資產(chǎn)16.5億元，在冊員工2000余人。長期以來，湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司按照“實施品牌發(fā)展戰(zhàn)略，整合全國營銷網(wǎng)絡(luò)，提高駕馭市場能力，打造中國白酒航母”的總體思路，銳意進(jìn)取，開拓創(chuàng)新，取得驕人業(yè)績。2006年1月，“稻花香”商標(biāo)被國家工商總局認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”；2007年，被評為AAA級標(biāo)準(zhǔn)化良好行為企業(yè)，通過AAA 級質(zhì)量信用等級認(rèn)證及AAA級企業(yè)信用等級認(rèn)證。2004年－2008年，連續(xù)5年蟬聯(lián)“中國500最具價值品牌”，品牌價值達(dá)35.45億元。公司出品的稻花香白酒暢銷湖北、江蘇、廣東、浙江、天津等全國20個省200多個大中城市。

驕人的業(yè)績來源于優(yōu)秀的企業(yè)管理，而企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部管理的成功更是取得這些業(yè)績的主要原因之一。近年來，該公司堅持理論與實際相結(jié)合，完善企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，不斷取得新突破。尤其是該公司在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理特別是財會系統(tǒng)的內(nèi)部管理方面進(jìn)行了富有成效的探索，并獲得了相關(guān)積極經(jīng)驗。這些經(jīng)驗和成果對于正處于轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理具有十分現(xiàn)實的借鑒意義。

第一，完善企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部組織規(guī)劃建設(shè)。一個良好的組織系統(tǒng)設(shè)計，對于優(yōu)化企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制具有至關(guān)重要的作用，其他一切控制方法都是建立在此基礎(chǔ)上的。稻花香酒業(yè)股份有限公司設(shè)財務(wù)總監(jiān)一名，直接領(lǐng)導(dǎo)公司財務(wù)部，財務(wù)部設(shè)正副部長各一名，財務(wù)部下設(shè)“四室兩科一中心”，分別為宏信財務(wù)室、釀酒廠財務(wù)室、費用財務(wù)室；統(tǒng)計科、審計科；信息中心。這些部門的設(shè)置及其人員配置，不僅有利于專業(yè)分工，提高工作效率，更重要的是它有利于加強(qiáng)各部門之間的相互制約和制衡，最終實現(xiàn)整個財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的平衡，有效杜絕了財會事故的發(fā)生。

第二，加強(qiáng)企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部人力資源的控制。企業(yè)內(nèi)部的任何活動都是由人去實現(xiàn)的，因此，加強(qiáng)對人力資源的控制就顯得尤為重要。該公司《財務(wù)會統(tǒng)人員基礎(chǔ)工作制度》對財務(wù)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行了非常明確的規(guī)定，并有具體的懲罰規(guī)定。同時，該公司財務(wù)部門積極利用專題會、座談會、討論會個別交流等豐富多彩的形式，教育企業(yè)財會人員愛崗敬業(yè)，抵制誘惑，樹立正確的人生觀、世界觀和金錢觀，大力教育財會人員按照“自嚴(yán)、自律、自尊、自愛”的“四自”精神嚴(yán)格要求和約束自己的行為。通過這些制度和活動，提高了財會工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)。

第三，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)保全控制。該公司專門制定了《固定資產(chǎn)管理制度》、《辦公耗材管理制度》、《倉儲物料計量規(guī)定》等一系列制度和規(guī)定。同時，該公司財務(wù)人員還定期或者隨機(jī)的進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的清點盤存工作。2004—2007年，通過清點盤存，加強(qiáng)材料物資的損耗和出入庫管理，累計盤盈380萬元，有效防止了企業(yè)資產(chǎn)流失，效果十分顯著。

第四，注重對企業(yè)內(nèi)部審計的控制。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性平臺之一，是內(nèi)部控制的一種特殊形式。為了切實做好這項工作，該公司專門制定了《審計工作管理制度》。通過內(nèi)部審計，近五年共審核退回不合格費用1300萬元，使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動尤其是財會活動得到有效監(jiān)督和管理。

第五，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的控制。管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容，一是要加強(qiáng)對電子信息系統(tǒng)本身的控制。二是要運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，通過實時控制生產(chǎn)經(jīng)營過程，近五年共計節(jié)約成本3200萬元。為了適應(yīng)信息化的新形勢，該公司采用了金蝶ERP管理軟件，開發(fā)了為公司內(nèi)網(wǎng)用戶AM內(nèi)部局域網(wǎng)通訊軟件，充分發(fā)揮信息管理平臺的作用，使生產(chǎn)經(jīng)營的全過程得到事中控制，提高工作效率，節(jié)約工作成本。同時，為了保證信息化辦公的有效和安全實施，公司還制定了《金蝶業(yè)務(wù)流程操作規(guī)范》和《軟件操作人員崗位工作職責(zé)》等規(guī)章制度，指導(dǎo)和控制相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財會信息化管理。

第六,大力加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)的控制。制度化管理是會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，該公司制定了明確的《會計核算及業(yè)務(wù)報表制度》和《計算機(jī)及會計電算化管理制度》，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)與銀行、企業(yè)與客戶的資金往來的原始憑證、往來票據(jù)、對賬單的管理，有效杜絕了企業(yè)資金的流失。同時，還強(qiáng)化了各辦事處經(jīng)營性資金的管理，嚴(yán)格按照審批的資金計劃執(zhí)行，從而保證了企業(yè)資金全部用到實處，提高了資金的使用效率。

總之，一個企業(yè)的成功管理經(jīng)驗是不可以量化的。湖北稻花香就業(yè)股份有限公司對企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的探索經(jīng)驗亦必須在更深更廣的平臺上進(jìn)行總結(jié)和推廣。探索的過程也是一個學(xué)習(xí)的過程，對該公司經(jīng)驗的總結(jié)探索是中國企業(yè)完善自身內(nèi)部財會系統(tǒng)控制甚至企業(yè)整體內(nèi)部控制的一個重要途徑，有利于那些目前內(nèi)部控制相對滯后的企業(yè)站在較高的起點上完善企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，少走彎路。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)完善財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)劃

目前，我國企業(yè)剛剛開始在市場經(jīng)濟(jì)中慢慢找到發(fā)展的方向和辦法。對大多數(shù)企業(yè)來講，需要關(guān)注的問題還非常多，更不能奢談企業(yè)內(nèi)部控制的理論探索。但是，這并不妨礙我們對企業(yè)內(nèi)部控制尤其是財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法的探索和總結(jié)。為什說要特別關(guān)注財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法呢？筆者以為，對目前我國來講，企業(yè)的財會系統(tǒng)具有更直接的方法探索的緊迫性和必要性。原因不言而喻，在此不一一贅述。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制特別是財會系統(tǒng)內(nèi)部控制可以從以下幾個方面進(jìn)行努力。

第一，完善企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)控制系統(tǒng)組織建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或者消弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的綜合。由于文化傳統(tǒng)以及歷史原因的影響，我國企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部控制的環(huán)境不盡如人意，部分財會工作者的自身素質(zhì)有待加強(qiáng)，同時，應(yīng)進(jìn)一步采取措施減少外部因素的來源渠道及其對財會人員的影響效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該身體力行，不謀私利，減少對財會工作者的影響甚至錯誤指示。同時，應(yīng)加強(qiáng)和完善會計系統(tǒng)的自身建設(shè)，大力推行職務(wù)不兼容制度，杜絕管理人員交叉任職，使之形成相互制約于制衡的良好氛圍。

第二，要推行全面的風(fēng)險評估和預(yù)算控制。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免的會遇到各種風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險控制要求企業(yè)必須建立相應(yīng)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制。同時，預(yù)算控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的有效方法之一，企業(yè)在開展經(jīng)營活動之前，必須制定相應(yīng)的預(yù)算，應(yīng)堅決予以執(zhí)行。企業(yè)財會系統(tǒng)由于其工作的特殊性和在企業(yè)中的特殊地位，在這方面應(yīng)該肩負(fù)著極其重要的使命。

第三，要完善企業(yè)內(nèi)部報告控制。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系。全面反映經(jīng)濟(jì)活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息。作為企業(yè)財會部門，其主要應(yīng)該提供的報告包括：資金分析報告、經(jīng)營分析報告、費用分析報告、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告、財務(wù)分析報告等。這些報告應(yīng)該形式簡明，內(nèi)容易懂，統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。

第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)批準(zhǔn)控制，大力落實崗位負(fù)責(zé)制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，企業(yè)必須建立明確的授權(quán)批準(zhǔn)體系。同時，要明確崗位責(zé)任制，對于被授權(quán)的責(zé)任人要加強(qiáng)監(jiān)督，出現(xiàn)重大失誤的，要追究相關(guān)責(zé)任。具體到企業(yè)財會部門，應(yīng)該明確責(zé)任，具有相應(yīng)的獎懲制度。

第五，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計控制，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力。當(dāng)前，我國部分去也已經(jīng)設(shè)立了相關(guān)的審計和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如審計委員會、監(jiān)督委員會等等，但均存在著級別過低、權(quán)力過小、無人重視的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)該切實引起對審計監(jiān)督的重視，同時，內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)該保持相對的獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制理論尤其是企業(yè)財會系統(tǒng)的內(nèi)部控制理論研究對于我國來說具有極強(qiáng)的緊迫性。其理論研究和實踐運用對于研究者和企業(yè)來說，都是任重而道遠(yuǎn)的。理論界人士應(yīng)該積極開展相關(guān)研究，為企業(yè)應(yīng)用提高提論支持；同時，各大企業(yè)也應(yīng)該大膽實踐，在實踐中完善理論。本文對企業(yè)內(nèi)部控制理論和企業(yè)財會系統(tǒng)內(nèi)部理論進(jìn)行了拋磚引玉式的探討，期待著更完善和成熟的企業(yè)內(nèi)部控制理論及早面世。

參考文獻(xiàn)：

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3.《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計: 理論與實踐》 朱榮恩, 應(yīng)唯, 袁敏編著. - 上海: 上海財經(jīng)大學(xué)出版社, 2005

4.中國財經(jīng)網(wǎng)：http://www.fec.com.cn/

5.中國會計網(wǎng)：http://www.canet.com.cn/

6.中國財政部網(wǎng)站：http://www.mof.gov.cn/caizhengbuzhuzhan/