劉義榮　劉靜嫻

摘要：我國的民營經(jīng)濟，進入本世紀(jì)以來，在良好的社會環(huán)境下得到長足的發(fā)展。但由于中小民營企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)形式和運行機制，使得一些企業(yè)的財務(wù)管理制度缺失或殘缺不全，造成企業(yè)財務(wù)運作與資金使用的無序性和違規(guī)性。因此，如何解決這一難題，則加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督是關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè)；資金結(jié)構(gòu)；財務(wù)運行；審計監(jiān)督

中圖分類號：F276.3

文獻標(biāo)識碼：B

我國的中小民營企業(yè)，從改革開放初期到上世紀(jì)末，二十余年中受傳統(tǒng)體制的制約和傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)觀念的束縛，一直發(fā)展緩慢，直到本世紀(jì)初，國家將非公有制經(jīng)濟作為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要內(nèi)容，與國有經(jīng)濟、合作經(jīng)濟(中外合資)共同發(fā)展、并存發(fā)展，中小民營經(jīng)濟才有了長足的發(fā)展。

我國的中小民營企業(yè)多數(shù)起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業(yè)改制而成，少數(shù)為合作或股份制形式。其特點是：企業(yè)規(guī)模小、起點低、層次低，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)差、技術(shù)素質(zhì)低、科技能力低、創(chuàng)新能力低，企業(yè)市場能力低、競爭能力低、抗風(fēng)險能力低。企業(yè)的決策者、經(jīng)營者基本就是企業(yè)投資者，企業(yè)運行機制基本沿襲中國傳統(tǒng)文化中的家長式?jīng)Q策和家族式管理，企業(yè)的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據(jù)，企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)形式是以裙帶關(guān)系、血緣紐帶作為基礎(chǔ)的。企業(yè)財務(wù)的運行、操作、管理等處處顯現(xiàn)著家庭行為方式的特點和滲透著家族血緣關(guān)系的氣息，資金的來源、使用、流動，往往缺乏規(guī)范性和有效的控制與監(jiān)督，有時甚至出現(xiàn)無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發(fā)揮最佳的效率，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

一、中小民營企業(yè)資金結(jié)構(gòu)狀況及特點

中小民營企業(yè)的組成特點決定了企業(yè)的投資者、決策者、經(jīng)營者的同一性，探究這類企業(yè)資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征、

企業(yè)財務(wù)組織特征、財務(wù)運行狀態(tài)等。從目前看，中小民營企業(yè)資金主要由以下幾個方面組成。

1.自有資金：這是中小民營企業(yè)資金的首要來源，也是家族式企業(yè)最普遍、最快捷、最簡單的投資方式，更是創(chuàng)辦企業(yè)的源泉和動力所在。自有資金一般包括以下幾個方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產(chǎn)。(2)原始積累。通常為創(chuàng)辦企業(yè)前，以家庭為基礎(chǔ)已從事了一段時間經(jīng)營性或服務(wù)性活動，經(jīng)過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經(jīng)營之道后，希望得到更大的發(fā)展而投資創(chuàng)辦企業(yè)。(3)家產(chǎn)抵壓。由于資金不足，將家中財產(chǎn)(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創(chuàng)辦企業(yè)。

自有資金是中小民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)的首要資金來源，也是企業(yè)的根基所在，尤其家族(家庭)式企業(yè)，更是將企業(yè)與家庭的共同命運緊緊地聯(lián)系在一起。但由于自有資金一般數(shù)量都很小，所以，在企業(yè)籌備、注冊、創(chuàng)辦階段，只能暫時維持企業(yè)初期的生產(chǎn)、經(jīng)營的運轉(zhuǎn)。

2.合股經(jīng)營：這是中小民營企業(yè)創(chuàng)辦初期較為普遍的資金籌集和經(jīng)營方式，其優(yōu)勢可以減輕獨立經(jīng)營自有資金的困難度，使企業(yè)資金能相對寬松一些。同時，可以在籌劃、申請注冊和創(chuàng)辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業(yè)順利投入生產(chǎn)、經(jīng)營奠定良好的基礎(chǔ)。合股經(jīng)營一般由二人以上共同投資，持大股者理所當(dāng)然的成為企業(yè)的最高權(quán)力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時間的推移和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不斷推進，合股者的經(jīng)營理念、服務(wù)方式、價值趨向等方面的分歧逐步產(chǎn)生，加之在權(quán)力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現(xiàn)，使得生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)不能形成統(tǒng)一的意見，影響決策的施行，而成為企業(yè)發(fā)展最大的障礙，成為喪失市場、失去競爭力的最大因素，也是導(dǎo)致眾多合股經(jīng)營企業(yè)在創(chuàng)辦二、三年后走向分裂的根本原因。

3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營企業(yè)都必須進行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因為，企業(yè)本身規(guī)模小、資金少、生產(chǎn)加工等都不可能在短期內(nèi)獲得較多的利潤和較好的經(jīng)濟效益。對銀行而言，中小民營企業(yè)本身的投資和資產(chǎn)數(shù)量就很小，如生產(chǎn)經(jīng)營一旦出現(xiàn)意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會成為呆賬。所以，銀行在貸款時往往謹小慎微，要求很高，手續(xù)很繁雜，并且要有相應(yīng)的企業(yè)擔(dān)保，而尋求擔(dān)保又是企業(yè)實現(xiàn)貸款的一道高高的門檻，獲得經(jīng)濟擔(dān)保的機率很低。因此，多數(shù)銀行不愿貸款給這類企業(yè)，即使企業(yè)在耗費很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業(yè)的各種經(jīng)營性和非經(jīng)營性開支往往超出企業(yè)的預(yù)算，企業(yè)開業(yè)初獲得的收益又很快投入新的生產(chǎn)、經(jīng)營流程中，流動資金很難在賬面上有結(jié)余。所以，按期還貸往往是企業(yè)的大事，企業(yè)經(jīng)營者往往為還貸絞盡腦汁，有時為了應(yīng)急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產(chǎn)中急需。

4.民間借貸：是中小民營企業(yè)普遍采用的一種籌集資金手段。企業(yè)創(chuàng)辦時資金的困難、生產(chǎn)經(jīng)營中周轉(zhuǎn)金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續(xù)以及還款期臨近等都制約著企業(yè)，很多中小民營企業(yè)都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個人和企業(yè)借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場上出現(xiàn)的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續(xù)簡便、資金籌集時間短、速度快、能很快解決企業(yè)的資金的困難，尤其是外貿(mào)加工企業(yè)，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時間不長，以一批產(chǎn)品或一個加工周期為一階段，企業(yè)往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國家的有關(guān)規(guī)定，同時存有很大的風(fēng)險性，一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問題，后果都較為嚴(yán)重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統(tǒng)一管理，在盤活這類資金的同時，規(guī)范民間借貸，發(fā)揮民間資金的積極作用，獲得更大的經(jīng)濟效益，是值得人們?nèi)ニ伎己脱芯康摹?/p>

二、中小民營企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、制度及現(xiàn)狀

中小民營企業(yè)的規(guī)模、運行機制，決定了企業(yè)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度和財務(wù)運行的狀態(tài)。第一，從目前著，中小民營企業(yè)一般只設(shè)總賬、出納和倉庫保管三名財務(wù)崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現(xiàn)金出納、總賬基本由家庭主要成員擔(dān)任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中的財務(wù)審核、財務(wù)審計、財務(wù)管理等基本不予設(shè)置。因此，從企業(yè)法人到財務(wù)結(jié)算的整個運作過程都具有企業(yè)運行和家庭操作的雙重特點，即使少數(shù)企業(yè)采用聘請總賬會計的方法進行結(jié)算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業(yè)履行一下結(jié)賬手續(xù)，并不真正履行會計職責(zé)和監(jiān)督職能。所以，財務(wù)審計與監(jiān)督在企業(yè)是不復(fù)存在、或者是有名而無實的。第二，由于企業(yè)組成和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點，造成企業(yè)財務(wù)管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動、流向的隨意性很強，主觀意志基本主宰企業(yè)資金的運行；現(xiàn)金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規(guī)范和約束；會計要素中的各項指標(biāo)不能嚴(yán)格按要求去執(zhí)行和操作，造成企業(yè)財務(wù)運作與資金使用的無序性和違規(guī)性。第三，財務(wù)制度和財務(wù)監(jiān)督的缺失必然帶來企業(yè)財務(wù)信息不能正確反映企業(yè)經(jīng)營和資金運行的實際狀況；不能正確、完整的反映企業(yè)財產(chǎn)、資金、盈利和負債的真實情況。第四，有些企業(yè)投資者、經(jīng)營者的個人消費與企業(yè)經(jīng)營性開支混為一體，企業(yè)流動資金成為個人消費和揮霍的來源；企業(yè)經(jīng)營中大量采用現(xiàn)金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動提供便利。

因此，從總體上看，多數(shù)中小民營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是奉公守法，服從國家法律、法規(guī)的，但仍有少數(shù)中小民營企業(yè)的財務(wù)運行狀況不容樂觀，盡管是少數(shù)現(xiàn)象，但所產(chǎn)生的負面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計和監(jiān)督已成為規(guī)范和凈化市場、規(guī)范企業(yè)行為的重要工作內(nèi)容。

三、財務(wù)審計與監(jiān)督的地位、作用、途徑及方法

1.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過有效的財務(wù)監(jiān)督與控制來促進企業(yè)管理步入良性軌道。首先，健全和強化企業(yè)財務(wù)制度、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金流動和使用等，促進企業(yè)財務(wù)運作和資金使用的正常有序；其次，促進財務(wù)信息完整、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負債、盈利的真實情況，為企業(yè)經(jīng)營、決策提供詳實、正確和具有參考價值的財務(wù)資料。

2.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，規(guī)范企業(yè)資金的投入、投向，全面掌握企業(yè)資金流動、流向，確保企業(yè)資金使用的安全和有效，促進資金投放和使用的最佳效果，促進財務(wù)真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

3.財務(wù)審計與控制在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動中有著無可替代的作用。第一，能有效地規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營者、以及家庭(家族)成員在企業(yè)的財務(wù)行為。第二，能有效地跟蹤企業(yè)資金在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的動向和作用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財務(wù)、財經(jīng)制度行為的發(fā)生，有效扼制違法行為的產(chǎn)生。

4.加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)注重以下幾方面的內(nèi)容。第一，完善企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度；第二，財務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)規(guī)定，遵守財務(wù)制度，對企業(yè)資金的流向、流動、回籠、周轉(zhuǎn)要時刻予以密切關(guān)注，監(jiān)督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，要堅持誠實守信的原則，要時刻牢記財務(wù)信譽是企業(yè)信譽的首要要素，是企業(yè)的創(chuàng)業(yè)之本、立身之本，是企業(yè)塑造良好形象，提高社會地位，創(chuàng)造經(jīng)濟效益的根基所在，因此要時刻注意維護企業(yè)信譽和塑造良好企業(yè)形象。

5.加強中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個方面入手。(1)政府及有關(guān)職能部門要強化管理職能。委托會計事務(wù)所和審計事務(wù)所，加強對中小民營企業(yè)的財務(wù)指導(dǎo)和審計監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將企業(yè)財務(wù)運行中可能產(chǎn)生的問題扼制在萌芽狀態(tài)。這樣既維護了國家利益，又保護了企業(yè)的利益。(2)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中較大的投入、投資項目等要進行事前、事中和事后的跟蹤指導(dǎo)和審計，確保企業(yè)資金運行中的正確、正當(dāng)、正常和安全。(3)地方政府要關(guān)心中小民營企業(yè)的發(fā)展，為本地民營企業(yè)提供指導(dǎo)和幫助，有關(guān)職能部門要牽頭成立中小民營企業(yè)協(xié)會，并且吸收西方國家中小企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)的經(jīng)驗，對中小民營企業(yè)進行規(guī)范管理，協(xié)調(diào)企業(yè)間的矛盾和整合企業(yè)資源進行最佳的配置。(4)加強企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和檢查，同時幫助企業(yè)解決生產(chǎn)、經(jīng)營中出現(xiàn)的問題和資金困難，改變稅費有人收、管理費有人要、困難無人問、資金無處借的被動狀態(tài)，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

四、解決中小民營企業(yè)資金困難的路徑探析

資金困難是中小民營企業(yè)存在的普遍問題，是制約企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營的“瓶頸”。社會經(jīng)濟發(fā)展中，再好的項目、再好的訂單、再豐厚的利潤，沒有資金去運作，也是空話一句；再好的經(jīng)營者、決策者，再優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)者、管理者，沒有資金，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營企業(yè)健康發(fā)展的首要因素，成為企業(yè)發(fā)展的第一障礙。而如何有效地解決企業(yè)資金困難，筆者認為，政府的扶持和協(xié)調(diào)是關(guān)鍵。

1.政府協(xié)調(diào)：各地政府和有關(guān)職能部門在發(fā)展民營經(jīng)濟中要充分發(fā)揮政府的管理和服務(wù)職能，要根據(jù)當(dāng)?shù)孛駹I經(jīng)濟的特點，借鑒和學(xué)習(xí)英、美西方國家的先進經(jīng)驗，組織成立中小民營企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)，組織協(xié)調(diào)資金，為協(xié)會成員企業(yè)提供擔(dān)保，通過協(xié)會對企業(yè)進行信用評定，為銀行貸款的平安度提供參考。

2.政府扶持：國家和地方財政可拿出一定的資金，通過財政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營企業(yè)借貸的困難。這類資金可以采用長期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時由執(zhí)行部門或機構(gòu)加強資金使用的監(jiān)督、審計、檢查、跟蹤服務(wù)等，這樣既解決中小民營企業(yè)的資金困難，又促進了地方民營經(jīng)濟的發(fā)展，國家和地方政府同時可收益，企業(yè)、國家、政府獲得“三贏”。

3.銀行貸款：銀行等金融部門要改變傳統(tǒng)的觀點和貸款方式，要從促進地方民營經(jīng)濟發(fā)展、扶持中小民營企業(yè)的角度出發(fā)，盡可能的增加企業(yè)借貸的額度和簡化手續(xù)?？梢哉埰髽I(yè)協(xié)會擔(dān)保，而將風(fēng)險和管理轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)會內(nèi)部，通過行業(yè)自律和信用機制來約束企業(yè)。

4.成立民間銀行：國家、政府、管理部門、企業(yè)(行業(yè))協(xié)會可以聯(lián)合組建民間商業(yè)銀行。由民間出資，專門面向中小民營企業(yè)，尤如中小民營企業(yè)自己的銀行，解決企業(yè)資金急需和投資的困難。

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(責(zé)任編輯：張 實)