曲　冰

【摘 要】經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告200多年的治理歷史證明，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)和虛假是動(dòng)態(tài)的，杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生是一項(xiàng)長期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究，會(huì)計(jì)理論研究者責(zé)無旁貸，任重道遠(yuǎn)。

【關(guān)鍵詞】虛假財(cái)務(wù)報(bào)告危害 虛假財(cái)務(wù)產(chǎn)生原因 治理

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害

現(xiàn)代資本市場實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息市場，根據(jù)委托代理理論和信號(hào)傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動(dòng)因。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有招股說明書、上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息進(jìn)行相應(yīng)決策，會(huì)計(jì)也藉此達(dá)到?jīng)Q策有用性的目的。要使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的價(jià)值，就必須使會(huì)計(jì)信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、公正和充分。我國新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求單位提供的會(huì)計(jì)信息必須“真實(shí)、完整”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實(shí)中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實(shí)反映”。

財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確與否直接影響著市場的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前呈蔓延之勢的會(huì)計(jì)造假雖然能給企業(yè)帶來一時(shí)的蠅頭小利，卻給國家、社會(huì)甚至是企業(yè)自身帶來了嚴(yán)重的危害。

1.造成國家經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，危害國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。對(duì)國家來說，虛假的財(cái)務(wù)信息肯能導(dǎo)致證券市場的虛假繁榮，引起資本市場的不正常流動(dòng)，導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的混亂，造成投資過熱，甚至導(dǎo)致金融市場的極度紊亂、萎縮和崩潰。

2.造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場。很多投資者因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)信息造成其投資決策失誤，直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。現(xiàn)在我國的證券市場的實(shí)際情況就是最好的例證。投資者信心喪失，證券市場持續(xù)多年低迷不振，股票價(jià)格的持續(xù)走低。

3.造成企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，影響企業(yè)自身發(fā)展。對(duì)企業(yè)自身來說，一個(gè)是影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策。錯(cuò)誤的、虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告信息，導(dǎo)致其決策依據(jù)缺乏可靠的、科學(xué)的依據(jù)，長期如此，必將削弱其市場競爭力；再就是使投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心，從而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化加劇。

4.造成中介機(jī)構(gòu)信用受損，引發(fā)信任危機(jī)。就中介機(jī)構(gòu)來說，立身之本是誠實(shí)正直。一旦中介機(jī)構(gòu)與虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息交織在一起，誰還會(huì)對(duì)市場的健康發(fā)展抱有信息？失去光環(huán)的會(huì)計(jì)中介業(yè)引發(fā)的市場信任危機(jī)至使咨詢公司諸如安達(dá)信等紛紛更改名稱及品牌標(biāo)識(shí)，以示與其他財(cái)務(wù)公司相區(qū)別。虛假信息引發(fā)信任危機(jī)從中可窺一斑。

二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因是多方面的，可以從會(huì)計(jì)因素和非會(huì)計(jì)因素兩個(gè)角度進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)因素是技術(shù)層面的問題，這方面是無法克服的，只能盡可能的減少；非會(huì)計(jì)因素則是指會(huì)計(jì)自身原因以外的影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的計(jì)策環(huán)境、法律、監(jiān)管等相關(guān)的因素，它是會(huì)計(jì)虛假報(bào)告產(chǎn)生的主要原因。

1.會(huì)計(jì)信息加工處理方法存在不確定性。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是以一系列的假設(shè)、判斷、估計(jì)為前提的，同時(shí)會(huì)計(jì)信息是通過一定的會(huì)計(jì)方法加工處理形成的。

2.會(huì)計(jì)法制和法規(guī)在文化影響下無形中強(qiáng)化了行政權(quán)利。如果組織負(fù)責(zé)人擁有絕對(duì)權(quán)力，則這個(gè)組織負(fù)責(zé)人就具備了完全控制操縱會(huì)計(jì)的條件。

3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能弱化。審計(jì)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督治理起著十分重要的作用。在對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督中，占據(jù)主導(dǎo)地位的國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)未能很好的行使有效的監(jiān)督，使其流于形式。

三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行治理的對(duì)策

1.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和知識(shí)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有著非常重要的影響。要使她們遵守原則、堅(jiān)持準(zhǔn)則，做到客觀公正。就必須大力提高對(duì)他們的道德水平和知識(shí)水平。要提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，就是要培養(yǎng)職業(yè)情感和情操，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)的思想；堅(jiān)守誠實(shí)守信，客觀公正的職業(yè)操守；逐步樹立起他們良好的職業(yè)道德觀念。同時(shí)，提高自身知識(shí)水平也很重要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高。所以要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，加深他們對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)和理解。

2.對(duì)大型的國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度

會(huì)計(jì)委派制是指實(shí)行兩權(quán)分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會(huì)計(jì)人員的一種管理制度。會(huì)計(jì)委派制是和會(huì)計(jì)任命制相對(duì)的，它的主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干預(yù)委派會(huì)計(jì)人員的工作。會(huì)計(jì)委派制度是解決目前我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題的有效措施，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理的重要制度。它對(duì)我國會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)人員管理體制的完善起到了積極的推動(dòng)用。

3.加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管

社會(huì)審計(jì)的核心是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)其監(jiān)管治理顯得尤為重要?？梢钥紤]從以下幾個(gè)方面去做：第一，提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，減少各方面不利因素的干擾；第二，實(shí)行咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相分離，避免注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的過渡親密；第三，改革我國注冊會(huì)計(jì)師的處罰的法律制度，加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師造假的懲治力度。

4.加強(qiáng)社會(huì)力量監(jiān)督，發(fā)揮媒體監(jiān)督的優(yōu)勢

輿論的監(jiān)督是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管治理中不可缺少的一環(huán)，是治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一劑猛藥。新聞輿論的獨(dú)立性最強(qiáng)，在法律允許的范圍內(nèi)，可以對(duì)一切可疑的問題發(fā)表看法，所以它可以對(duì)企業(yè)和任何一家的公司的異常舉動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)問題提出質(zhì)疑，并能引起廣大利益相關(guān)者的注意和警覺，在一定情況下保護(hù)投資債權(quán)人的利益。由于新聞媒體這被人稱之為“無處不在的眼睛”，它監(jiān)督的“預(yù)警”和“報(bào)警”作用是其他監(jiān)督形式所無法替代的。

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的研究可能是一個(gè)永恒的話題。時(shí)代的不同，科技的進(jìn)步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來了機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息治理同樣是一個(gè)長期的任務(wù)。對(duì)于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時(shí)間內(nèi)的問題。為了使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息達(dá)到更為有效的治理，更好發(fā)揮整個(gè)監(jiān)管人員其應(yīng)有的作用，我們理應(yīng)保持清醒的頭腦。

(作者單位：吉林省長春市住房公積金鐵路分中心）