楊煥玲

摘要稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新領(lǐng)域，客觀上與財(cái)務(wù)管理直接相關(guān)。具體表現(xiàn)在稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性、職能的統(tǒng)一性、內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的融合互動(dòng)性上。因此，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)遵循基本的財(cái)務(wù)管理理念，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、成本收益、風(fēng)險(xiǎn)因素等內(nèi)容，爭(zhēng)取在合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；相關(guān)性；成本收益；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1673－0194(2009)06－0040－02

財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要變量，影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)有必要從稅收的財(cái)務(wù)影響出發(fā)，充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用稅收籌劃手段有效配置企業(yè)資源，從而在減輕稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上獲得最大的財(cái)務(wù)收益。稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的事先籌劃，使企業(yè)獲得稅收收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。隨著國(guó)內(nèi)外對(duì)稅收籌劃研究的進(jìn)一步深入，越來(lái)越多的學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理新的研究領(lǐng)域。因此，探討稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性，有利于正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念，研究稅收籌劃不能脫離企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，而企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃也應(yīng)著眼于企業(yè)總體的財(cái)務(wù)管理決策。

一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性

(一)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。從學(xué)科上看，稅收籌劃是連接稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)的一門邊緣性學(xué)科；從其目標(biāo)和作用看，稅收籌劃應(yīng)該歸屬于財(cái)務(wù)學(xué)范疇。在實(shí)務(wù)中，稅收籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，其方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的。關(guān)于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在理論界有多種不同的看法，本文只考慮企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。從根本上講，稅收籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，稅收籌劃應(yīng)服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前理論界對(duì)于稅收籌劃的目標(biāo)界定也有多種不同的觀點(diǎn)，比較科學(xué)的觀點(diǎn)是認(rèn)為稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)具有一定的層次性，也可以說(shuō)是多元化的目標(biāo)體系。但大都認(rèn)為稅收籌劃目標(biāo)不能脫離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，其終極長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)必須符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。當(dāng)然，企業(yè)不同時(shí)期的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)存在差異，稅收籌劃也是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程，其目標(biāo)發(fā)展經(jīng)過(guò)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、納稅成本最低趨向于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

(二)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能的統(tǒng)一性

首先，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是決策者收集稅收信息，利用決策的理論和方法，針對(duì)決策對(duì)象形成決策結(jié)果的過(guò)程。其次，稅收籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)于稅收籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而稅收籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過(guò)來(lái)要為財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。再次，稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)控制是落實(shí)稅收籌劃方案、保證方案順利實(shí)施的有效措施。在既定籌劃方案的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)對(duì)稅金的支出進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)納稅成本進(jìn)行控制；同時(shí)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展進(jìn)程及時(shí)反饋稅收籌劃方案的執(zhí)行情況，進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)，以便改進(jìn)后續(xù)決策。

(三)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性

籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和股利分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的四大重要內(nèi)容，稅收籌劃對(duì)這四大內(nèi)容都有重要影響。在籌資活動(dòng)中，由于不同籌資方式的成本列支方法在稅法中的規(guī)定有所不同，直接影響企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)必須認(rèn)真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)；投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具體會(huì)計(jì)處理方法的選擇客觀上也存在一定的籌劃空間；此外，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，因此企業(yè)的利潤(rùn)分配同樣也需要稅收籌劃。總而言之，稅收籌劃問(wèn)題貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)組成部分，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(四)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的融合互動(dòng)性

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的系統(tǒng)性工作，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其效應(yīng)也有長(zhǎng)期與短期、整體與局部之分。為了提高稅收籌劃方案的實(shí)施效果，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將稅收籌劃融于財(cái)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)之中，通過(guò)各環(huán)節(jié)間的內(nèi)在互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。實(shí)際上，企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)客觀上存在著一定的融合互動(dòng)性。由于稅收影響著企業(yè)的具體財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此，稅收籌劃的實(shí)施效果具體表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的直接影響，稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；而企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)特征也在一定程度上制約著稅收籌劃方案的具體選擇與實(shí)施，因此要求稅收籌劃企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)制度，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而為稅收籌劃的科學(xué)實(shí)施提供技術(shù)保障。

二、基本財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用

貨幣時(shí)間價(jià)值、成本與收益、風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大基本理念，客觀上影響著企業(yè)財(cái)務(wù)決策的選擇。因此，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，稅收籌劃也應(yīng)現(xiàn)實(shí)地考慮這三大基本理念對(duì)具體籌劃方案選擇的影響，以便作出正確的籌劃選擇，確保稅收籌劃行為的有效性。

(一)貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅

貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的價(jià)值增值，表現(xiàn)了貨幣價(jià)值的時(shí)間性。貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中的運(yùn)用是非常廣泛的，如投資決策中的凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等決策方法。運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值開(kāi)展稅收籌劃是一種相對(duì)節(jié)稅辦法，嚴(yán)格來(lái)講并不改變一定時(shí)期的納稅總額，而是利用貨幣的時(shí)間價(jià)值在納稅初期少繳稅款，納稅后期多繳稅款，從而相對(duì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通俗地講，就是遵循“延期納稅，繳稅最晚”原則。延期納稅主要體現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊法和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，而繳稅最晚則要求企業(yè)盡可能在法定納稅期限的后期實(shí)際解繳稅款。本文以固定資產(chǎn)折舊為例，具體說(shuō)明貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用。

一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法主要有直線法和加速折舊法，其中直線法包括平均年限法和工作量法，加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊法和折舊年限的選擇權(quán)，但企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊法一般采用平均年限法。不同固定資產(chǎn)

折舊方法計(jì)算的折舊額在量上的不一致，客觀上影響著分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本，從而也為稅收籌劃提供了一定的選擇空間。在適用比例稅率的情況下，采用加速折舊方法較之平均年限法，可以使企業(yè)前期計(jì)入成本的折舊費(fèi)用金額增加。相應(yīng)減少前期的應(yīng)納稅所得額，適度減輕當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額；而后期由于計(jì)入成本的折舊費(fèi)用金額減少，相應(yīng)增加了企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。從整體上看，企業(yè)整個(gè)周期的納稅總額是一定的，但由于貨幣具有一定的時(shí)間價(jià)值，采用加速折舊方法的應(yīng)納稅額現(xiàn)值相對(duì)較小。因此，在符合稅法規(guī)定的前提下，采用加速折舊法既有利于企業(yè)固定資產(chǎn)更新。又有利于相對(duì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可謂一舉兩得。

(二)稅收籌劃的成本收益分析

稅收籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣，在可能獲得稅收收益的同時(shí)也需要付出一定量的籌劃成本。一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本3個(gè)組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)，具體包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本是指支付給稅務(wù)代理的咨詢費(fèi)或企業(yè)稅收籌劃人員的工資或獎(jiǎng)金；而實(shí)施成本則是指稅收籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需支付的相關(guān)成本或費(fèi)用，包括企業(yè)按照稅收籌劃方案對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等作出相應(yīng)處理而花費(fèi)的額外成本。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于所選擇的稅收籌劃方案來(lái)說(shuō)，因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃失敗的經(jīng)濟(jì)損失。

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，必須遵循成本效益原則，這不僅表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案的選擇上，也表現(xiàn)在企業(yè)籌劃方式的選擇上，即企業(yè)自行開(kāi)展稅收籌劃還是聘請(qǐng)稅務(wù)專家籌劃。企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行成本收益分析，主要是將企業(yè)采取稅收籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅收籌劃成本小于預(yù)期收益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業(yè)才能取得稅收籌劃實(shí)施效果；當(dāng)稅收籌劃成本大干預(yù)期收益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案?？梢?jiàn)，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

(三)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制

稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)成功的不確定性而付出的代價(jià)，具體包括對(duì)稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行錯(cuò)位的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃合法性的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，任其發(fā)生而不加以控制，勢(shì)必有悖稅收籌劃的初衷，最終得不償失。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，確保籌劃方案的有效實(shí)施。

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，使得企業(yè)必須充分重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的整個(gè)涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，收集和分析大量相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提醒籌劃者關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)籌劃者采取科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。因此，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制機(jī)制，從而有效規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃行為的順利開(kāi)展，提高其實(shí)施效果。