李秋紅　劉　穎

摘要：會計政策在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一項社會經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，不同的會計政策選擇產(chǎn)業(yè)企業(yè)不同結(jié)果的會計信息，會對企業(yè)利害關(guān)系集團產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果和社會資源配置效率；因此會計政策選擇不僅具有廣泛的經(jīng)濟后果，而且還是各相關(guān)利益集團為轉(zhuǎn)移財富而進行的政治博弈和競爭。

關(guān)鍵詞：會計政策 選擇 原則 特點 思考

0 引言

我國制定的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》是這樣定義會計政策的:指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。這個定義包括了兩個層次的涵義:一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，它們主要是通過會計準則(含基本準則和具體準則)和現(xiàn)行的會計制度的制定和實施來體現(xiàn)；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則和方法。因此，我們可以直接明確地得出的結(jié)論是：會計政策的制定主體是政府，而不是企業(yè)；企業(yè)只能是選擇、執(zhí)行、采用會計政策的主體。

1 企業(yè)會計政策選擇的客觀必然性?

企業(yè)會計政策的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。社會主義市場經(jīng)濟的確立，改變了國家與企業(yè)的關(guān)系，擴大了企業(yè)的自主權(quán)。同時宏觀經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境，使會計政策選擇這項工作變得十分必要。

1.1 會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)。會計的核心問題是確認和計量，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)。

1.2 會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。

1.3 會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標。

2 會計政策選擇的本質(zhì)特征

從會計政策的定義可以看出，會計政策在形式上表現(xiàn)為會計過程的一組技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排。會計準則的制訂過程也是財務(wù)報告的編制者與財務(wù)報告相關(guān)利益集團合作博弈達到均衡的過程，已出臺的會計準則無不是相關(guān)各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。

財務(wù)會計的目標在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會計準則為會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計政策選擇留下了一定的回旋余地和選擇空間?？梢哉f，企業(yè)會計政策選擇貫穿于企業(yè)從確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，會計的過程其實就是會計政策選擇的過程。從這個意義上講，會計其實是一門貌似精確但事實上并不精確的科學(xué)，會計理論和實務(wù)中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準的取舍標準，因此會計過程的最終產(chǎn)品——會計信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是有關(guān)各方如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等利益博弈均衡的結(jié)果。不同的會計政策選擇導(dǎo)致不同的會計信息，對企業(yè)利害關(guān)系集團產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果，對其投資決策行為也將產(chǎn)生不同的影響，進而影響社會資源的配置效率，所以相關(guān)利益各方都很重視和關(guān)注會計政策的制訂和選擇。

3 會計政策選擇的理論基礎(chǔ)

企業(yè)的契約簽訂以后，企業(yè)利益相關(guān)者就要對契約進行監(jiān)督。在以會計收益作為企業(yè)經(jīng)理報酬獎勵方案基礎(chǔ)的激勵機制中，企業(yè)管理當(dāng)局的會計政策選擇對委托代理關(guān)系有重大影響。

3.1 報酬契約。報酬契約對企業(yè)會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：①若實際利潤高于目標利潤的上限，經(jīng)理人員有遞延報告盈利的動機以謀求總報酬的最大化；②若實際利潤處于目標利潤的彈性區(qū)間，經(jīng)理人員會使報告盈利達到上限，以即時獲得好處；③若實際利潤低于目標利潤的下限，經(jīng)理人員則可能有“巨額沖銷”的動機；④如果管理者的報酬契約中包括了認股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當(dāng)局對會計政策的選擇是以維護個人收益最大化為企業(yè)立場。

3.2 債務(wù)契約。債務(wù)契約對企業(yè)會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：①假定其他條件保持不變，企業(yè)的負債權(quán)益率越高，企業(yè)的經(jīng)理人員便越有可能選擇將報告收益從未來期間移到當(dāng)期的會計政策，如利息費用的處理、研究和開發(fā)費用的處理、折舊的計提等會計政策都可幫助企業(yè)達到調(diào)節(jié)收益的目的；②如果在某種會計方法下將發(fā)生違約行為，管理當(dāng)局一般會變更會計政策，以避免這種違約行為的發(fā)生；③企業(yè)越是與特定的、基于會計數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密，企業(yè)經(jīng)理人員便越有可能采用可增加當(dāng)期收益的程序。

3.3 政治成本。政治活動對企業(yè)會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：①稅收。稅收會增加企業(yè)的成本，減少其現(xiàn)金流量。因此，公司管理人員總是希望通過各種努力降低現(xiàn)實和潛在的稅負，包括對現(xiàn)行會計方法的選擇和可能出臺準則的游說。②收費管制。政府機構(gòu)依據(jù)有關(guān)會計數(shù)據(jù)對某些企業(yè)的產(chǎn)品價格和收費標準加以限制，受限制的企業(yè)一般會游說管理機構(gòu)和準則制定機構(gòu)，以便制定出最有利于公司的會計準則。③不對稱損失函數(shù)。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，人們對損失、失敗的敏感度總是高于成功和收益。因此，政治活動之一就是限制一切造成損失的可能性。具體地說，大公司的失敗或破產(chǎn)會產(chǎn)生一種潛在的政治危機，從而把公眾的注意力引向某一政治機構(gòu)。因此，政府機構(gòu)寧可消除高估資產(chǎn)的潛在根源，也不愿消除低估資產(chǎn)的可能。④潛在危機的影響。政治家們總是為各種危機尋找“替罪羊”，企業(yè)會計信息中的報告盈利往往會引起政治家和管制人員的注意。

4 企業(yè)會計政策選擇的原則

企業(yè)在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進行會計政策選擇時應(yīng)同時遵循以下幾項原則：

4.1 合法性和相對獨立性相結(jié)合。企業(yè)會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。

4.2 一貫性原則。企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時調(diào)整的關(guān)系。當(dāng)然，企業(yè)對于會計政策的重新選擇，應(yīng)當(dāng)按照會計準則、制度要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并在財務(wù)報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策的出發(fā)點和具體影響，以正確理解會計信息的內(nèi)涵。

4.3 適用性原則。企業(yè)選擇會計政策時，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，會計政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對于這一點的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系。

4.4 成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關(guān)和可靠的會計政策。

4.5 遵守職業(yè)道德原則。遵守職業(yè)道德是會計人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。近年來，一些上市公司由于利益驅(qū)動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關(guān)重要的地位。因此，會計政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問題十分突出，亟待開展。