梅　雨

［摘要］財(cái)務(wù)監(jiān)控由內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控運(yùn)作和監(jiān)督反饋五個(gè)因素構(gòu)成。本文在分析財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)的原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)管理的實(shí)際情況從企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)信息化平臺(tái)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、全面財(cái)務(wù)監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)等方面提出全新解決對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)監(jiān)控；企業(yè)信息化；內(nèi)部環(huán)境；信息溝通；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

近年來，國內(nèi)外上市公司重大財(cái)務(wù)事件頻仍出現(xiàn)，說明為合理保證財(cái)務(wù)活動(dòng)可靠性和企業(yè)經(jīng)營效率效果而構(gòu)造的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制正受到不同程度的沖擊和挑戰(zhàn)。特別是現(xiàn)在已進(jìn)入新世紀(jì)，企業(yè)已開始全面進(jìn)入信息化環(huán)境，如何進(jìn)一步完善和有效運(yùn)作財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是一個(gè)新課題。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控要素的構(gòu)成

財(cái)務(wù)監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它是由企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)和普通員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)活動(dòng)的可靠性、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃遵循性以及企業(yè)經(jīng)營效率效果提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于企業(yè)的經(jīng)營實(shí)踐，并與管理過程相結(jié)合。具體應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控運(yùn)作和監(jiān)督反饋五個(gè)方面。

（一）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指能對(duì)企業(yè)決策和行動(dòng)產(chǎn)生直接影響并與實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的要素。任何財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)都必須基于既有的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括管理者素質(zhì)、管理哲學(xué)和管理風(fēng)格、經(jīng)營理念、企業(yè)文化、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)、管理技術(shù)和企業(yè)運(yùn)營等。內(nèi)部環(huán)境作用的發(fā)揮在很大程度上取決于企業(yè)最高管理者。在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)企業(yè)最高管理者的管理哲學(xué)和管理風(fēng)格，以及由其演繹而成的企業(yè)文化和組織結(jié)構(gòu)，形成財(cái)務(wù)監(jiān)控環(huán)境和建立相應(yīng)財(cái)務(wù)監(jiān)控框架，包括確立企業(yè)章程的主要內(nèi)容，選聘管理層高管和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等。由此形成的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控環(huán)境，從全局上保證企業(yè)運(yùn)營服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）信息溝通。企業(yè)的信息溝通是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，在此過程中應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞，有效溝通和正確應(yīng)用。信息溝通過程始于被傳遞的信息。信息被轉(zhuǎn)化為信號(hào)形式，并通過媒介傳遞至接受者，由接受者將收到的信號(hào)再轉(zhuǎn)譯過來。在整個(gè)信息傳遞過程中容易發(fā)生遺漏，失真，傳遞環(huán)節(jié)越多，傳遞時(shí)間越長，遺漏就可能越多，失真也就可能越嚴(yán)重，必然影響企業(yè)信息的有效溝通和正確使用。財(cái)務(wù)監(jiān)控是合理確保企業(yè)經(jīng)營效率效果、財(cái)務(wù)活動(dòng)可靠性和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃遵循性的一種監(jiān)控活動(dòng)，圍繞著這種監(jiān)控活動(dòng)的是企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，這些信息系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的運(yùn)營。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析和發(fā)現(xiàn)那些影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，在不斷變化的財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境中進(jìn)行認(rèn)真分析，把握其變化趨勢，并制定多種應(yīng)變措施，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)監(jiān)控政策和方法，提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。這必然要求企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控要以更廣闊的視野和更長遠(yuǎn)的時(shí)間來關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于財(cái)務(wù)監(jiān)控運(yùn)作的始終，不斷完善包括經(jīng)營理念、方式、風(fēng)格等在內(nèi)的控制風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。為此，企業(yè)必須制定目標(biāo)，并將這些目標(biāo)與銷售、生產(chǎn)、營銷等活動(dòng)進(jìn)行整合，才能使企業(yè)營運(yùn)協(xié)調(diào)一致。此外，企業(yè)還必須建立可識(shí)別的分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制和方法，以了解自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以處理。

（四）監(jiān)控作業(yè)。企業(yè)必須制定監(jiān)控的政策與程序，才能有助于確保既定目標(biāo)和必要改進(jìn)措施的有效實(shí)施。作為企業(yè)制度的設(shè)立者，在設(shè)立企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立那些監(jiān)控政策和程序。過于集權(quán)的監(jiān)控政策會(huì)導(dǎo)致信息缺乏而引起的成本，過于分權(quán)的監(jiān)控政策則會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)不一致引起的成本。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的最優(yōu)權(quán)衡結(jié)果是使這兩類成本之和最小。為此，根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)調(diào)具體的經(jīng)營策略、風(fēng)險(xiǎn)管理策略和財(cái)務(wù)監(jiān)控政策，制定相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理程序、財(cái)務(wù)監(jiān)控措施等，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化業(yè)績考核與激勵(lì)制度，形成重大事項(xiàng)的報(bào)告制度。

（五）監(jiān)督反饋。企業(yè)應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度本身的實(shí)施進(jìn)行檢查和評(píng)估。好的政策制度，能有效協(xié)調(diào)和激勵(lì)合意的行為，約束和懲罰不合意的行為，從而帶來良好的經(jīng)濟(jì)績效。差的政策制度，則產(chǎn)生相反的結(jié)果。因此，我們要設(shè)計(jì)前者，防范后者。另外，政策制度的好差，還與實(shí)施環(huán)境有很大關(guān)聯(lián)。實(shí)施環(huán)境的變化，可能會(huì)使原本可以帶來良好經(jīng)濟(jì)績效的政策制度，不能有效地協(xié)調(diào)和激勵(lì)合意的行為，約束和懲罰不合意的行為，從而成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效提高的阻礙。因此，我們要時(shí)刻監(jiān)督，適時(shí)反饋。為此，整個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的過程必須受到監(jiān)督，監(jiān)督可以通過持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)，單獨(dú)的評(píng)價(jià)以及兩者的配合加以實(shí)施。這樣，系統(tǒng)及政策才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控存在的主要問題

企業(yè)管理實(shí)踐中財(cái)務(wù)監(jiān)控受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)的原因有很多種，但不外乎集中于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)和體系以及對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度本身的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行這五個(gè)方面。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問題。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境最容易出現(xiàn)的問題源于企業(yè)的最高管理者自身。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織多級(jí)化，企業(yè)出現(xiàn)分級(jí)授權(quán)管理，在一定程度上促使原代理人內(nèi)部又出現(xiàn)新的委托人和新的代理人，形成多層委托——代理關(guān)系。這樣，企業(yè)最高管理者與下屬高級(jí)管理人員之間，高級(jí)人員與低層級(jí)管理人員，管理人員與一般員工之間的委托——代理關(guān)系行成企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)，最高管理者通過財(cái)務(wù)監(jiān)控來防止下級(jí)管理人員和一般員工的偷懶、盜竊、欺騙和其他導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營低效率效果行為，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)監(jiān)控并不能約束企業(yè)最高管理者本身，最高管理者可以凌駕于財(cái)務(wù)監(jiān)控之上。如果企業(yè)最高管理者本身存在危害企業(yè)運(yùn)營的行為，那么必然會(huì)給企業(yè)帶來危害。

（二）內(nèi)部信息溝通問題。財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的有效性在很大程度上來于企業(yè)內(nèi)部有效的信息溝通。一方面，財(cái)務(wù)監(jiān)控政策和程序必須傳達(dá)給那些使用或依賴它們的人員。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)知道這些都是重要的活動(dòng)，并可以恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用。另一方面，企業(yè)員工應(yīng)該明白如何就問題和所關(guān)心的事情進(jìn)行溝通。他們應(yīng)當(dāng)明白該向誰報(bào)告以及應(yīng)該報(bào)告哪類監(jiān)控信息，而且他們應(yīng)該知道報(bào)告或沒有報(bào)告的后果。然而，由于諸多影響因素的存在卻導(dǎo)致了監(jiān)控信息的不確定性，這種不確定性導(dǎo)致信息可能呈現(xiàn)出真實(shí)有用的信息、錯(cuò)誤的信息和虛假的信息三種情況。錯(cuò)誤和虛假的信息，會(huì)給信息使用者造成決策失誤，財(cái)務(wù)監(jiān)控的有效性也就大打折扣，給企業(yè)帶來損失。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、體系的問題。一方面，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，認(rèn)識(shí)不到風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。所有企業(yè)都面臨風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是與威脅企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)能力的事件相關(guān)聯(lián)的。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要求對(duì)貫穿于整個(gè)企業(yè)方方面面的所有風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。另一方面，企業(yè)沒有形成一套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系確立了企業(yè)各種行為的邊界，明確了什么可以做，什么不可以做。如果發(fā)現(xiàn)有越界行為，要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其進(jìn)行控制，以把損失降至最低。企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的不完善，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控有名無實(shí)，給企業(yè)運(yùn)營帶來嚴(yán)重后果。比如，在買方市場條件下，企業(yè)普遍存在著產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。一些企業(yè)為了增加銷量，擴(kuò)大市場占有率，大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致應(yīng)收帳款大量增加。從銷售策略上來說，這種銷售方式無可厚非，但是問題的關(guān)鍵在于，許多企業(yè)在賒銷過程中，由于缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)控，特別是有些財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)客戶的信用等級(jí)缺乏真實(shí)了解，從而導(dǎo)致盲目賒銷，造成應(yīng)收帳款長期無法收回，直至形成壞帳。由于資產(chǎn)長期被債務(wù)人無償占用，嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及安全性，必然給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)的連續(xù)流動(dòng)過程認(rèn)識(shí)不足。財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)可以劃分為三個(gè)步驟：（1）衡量實(shí)際績效；（2）將實(shí)際績效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；（3）采取管理行動(dòng)來糾正偏差和不足。這個(gè)連續(xù)流動(dòng)過程說明，財(cái)務(wù)監(jiān)控的有效性歸根結(jié)底是要取決于衡量、比較和糾偏的，其中任何一個(gè)步驟或者幾個(gè)步驟低效率或不作為就會(huì)極大地影響財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)的有效性。然而，在企業(yè)管理實(shí)際中，由于企業(yè)員工認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)監(jiān)控是一個(gè)在衡量、比較和糾偏之間的連續(xù)流動(dòng)過程，過度強(qiáng)調(diào)某一個(gè)步驟或某幾個(gè)步驟，而沒有從整個(gè)體系上宏觀考慮。這樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)控作業(yè)運(yùn)行不暢，甚至導(dǎo)致監(jiān)控收益不能完全覆蓋監(jiān)控成本，使財(cái)務(wù)監(jiān)控的效率效果大打折扣，最終財(cái)務(wù)監(jiān)控的有效性就會(huì)受到質(zhì)疑，動(dòng)搖財(cái)務(wù)監(jiān)控在企業(yè)管理中不可或缺的地位。

（五）財(cái)務(wù)監(jiān)控制度沒有得到有效執(zhí)行。任何制度都是由人來執(zhí)行的，要保證制度執(zhí)行效果，就必須對(duì)執(zhí)行人進(jìn)行激勵(lì)。人們采取某種行動(dòng)方式，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為這種方式將產(chǎn)生有價(jià)值的回報(bào)。這樣，激勵(lì)的作用在于當(dāng)個(gè)人的行為促進(jìn)了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，向他們提供相應(yīng)的價(jià)值回報(bào)。也就是說，一方面，通過績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)把個(gè)人績效同個(gè)人價(jià)值回報(bào)聯(lián)系起來，從而使價(jià)值回報(bào)加強(qiáng)了激勵(lì)功能。另一方面，要注意績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)果或者說績效指標(biāo)的作用。因?yàn)樗鼮閭€(gè)人動(dòng)機(jī)和企業(yè)目標(biāo)間建立了聯(lián)系。這些結(jié)果或績效指標(biāo)必須具有這樣的性質(zhì)，即當(dāng)個(gè)人追求這些結(jié)果時(shí)，他們推動(dòng)了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在制度的執(zhí)行過程中，必須建立有效績效指標(biāo)體現(xiàn)個(gè)人的工作如何為企業(yè)目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。如果某項(xiàng)制度為績效指標(biāo)所忽略，也將為個(gè)人所忽略或輕視。從某種程度上講，制度的執(zhí)行人沒有得到適當(dāng)激勵(lì)，導(dǎo)致了制度沒有得到有效執(zhí)行。

三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，可以從構(gòu)建適宜的企業(yè)文化和重視人的因素兩個(gè)方面入手。首先，要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，形成企業(yè)全體員工共同遵循的信念、意識(shí)、價(jià)值觀念、企業(yè)愿景、經(jīng)營哲學(xué)等，為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供共同的理念支撐。在這種企業(yè)文化下，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控政策的透明度和政策制定的廣泛參與度，以實(shí)現(xiàn)更加公平透明的財(cái)務(wù)監(jiān)控文化。其次，要充分重視人的因素。一是充分重視財(cái)務(wù)監(jiān)控執(zhí)行人的作用。加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，提高其勝任能力，充分發(fā)揮其在完善財(cái)務(wù)監(jiān)控制度方面的主觀能動(dòng)性作用，使其樹立學(xué)習(xí)理念，從“我應(yīng)該怎么做”變?yōu)椤拔抑涝趺醋觥?，保證每位員工自覺地優(yōu)化自己行為。二是充分重視企業(yè)高管績效考核制度。通過評(píng)估企業(yè)價(jià)值和業(yè)績?nèi)ピu(píng)價(jià)企業(yè)高管，使企業(yè)高管獲得報(bào)酬的變量和風(fēng)險(xiǎn)根植于企業(yè)基本業(yè)績面。一方面，能使他們以其能力、專業(yè)、信息資源、熱情和權(quán)威，使企業(yè)不僅能應(yīng)對(duì)變化，而且能從變化中獲利，甚至可以領(lǐng)導(dǎo)變化。另一方面，保證企業(yè)高管和其他成員之間有足夠的平衡，以保證企業(yè)高管所做的決定總體上是基于企業(yè)的長期利益，而不是他自己的利益。

（二）構(gòu)建集成共享的企業(yè)信息化平臺(tái)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流、物流和信息流的融合，及時(shí)對(duì)外部環(huán)境、客戶、供應(yīng)商變化作出反應(yīng)，企業(yè)應(yīng)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息管理軟件構(gòu)建企業(yè)信息平臺(tái)。企業(yè)信息化平臺(tái)建設(shè)的關(guān)鍵在于信息的集成和共享，即實(shí)現(xiàn)將關(guān)鍵的準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)及時(shí)地傳輸?shù)较鄳?yīng)的決策人手中，為企業(yè)的各種運(yùn)作決策提供數(shù)據(jù)支持。這樣，通過集成共享的企業(yè)信息化平臺(tái)，整合單證管理系統(tǒng)與檔案管理系統(tǒng)，業(yè)務(wù)流程分析和監(jiān)控系統(tǒng)、信息采集與信息統(tǒng)計(jì)及分析系統(tǒng)，投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，新型財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收集企業(yè)各監(jiān)控點(diǎn)的信息，實(shí)時(shí)地向財(cái)務(wù)監(jiān)控執(zhí)行者提供監(jiān)控報(bào)告，包括監(jiān)控對(duì)象的圖象、數(shù)據(jù)、聲音、控制標(biāo)準(zhǔn)及差異等信息，幫助企業(yè)管理人員及其他員工實(shí)時(shí)掌控企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)監(jiān)控的執(zhí)行者可對(duì)信息及時(shí)作出反饋和處理可以強(qiáng)化企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，企業(yè)在強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控時(shí)應(yīng)盡可能全面收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息，包括歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)。首先，通過全面分析企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸集和分類，界定企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)集成機(jī)制。其次，在此基礎(chǔ)上再通過對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響度、交互作用方式及量化波動(dòng)水平的分析、研究、測量和評(píng)估，制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，確定具體的風(fēng)險(xiǎn)掛管理準(zhǔn)則，以此應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，將相關(guān)職責(zé)分工落實(shí)到實(shí)處，建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，第一道防線是各職能部門和業(yè)務(wù)單位；第二道防線是風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門及董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；第三道防線是內(nèi)部審計(jì)部門及董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。

（四）推行企業(yè)全面財(cái)務(wù)監(jiān)控。財(cái)務(wù)監(jiān)控不應(yīng)該是一個(gè)僅僅涉及到財(cái)務(wù)的狹小范疇的概念，應(yīng)該是一個(gè)綜合的概念，要把戰(zhàn)略、領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃、組織、質(zhì)量、價(jià)格、成本、服務(wù)、人力資源、能源和環(huán)境一起來考慮，即要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)中財(cái)務(wù)管理的廣泛性，樹立全面財(cái)務(wù)監(jiān)控概念，使之成為一種管理哲學(xué)。為此，要在企業(yè)中通過培訓(xùn)教育制造良好的企業(yè)文化氛圍，改變企業(yè)文化和管理形態(tài)，制定企業(yè)人、事、物及環(huán)境的各種標(biāo)準(zhǔn)，以人為本，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)人員的積極性，推動(dòng)全員參與。首先，要做到內(nèi)容與方式上的全面。不僅要著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控，而且要注重從企業(yè)戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控。同時(shí)，還要注重采用多種方法和技術(shù)，包括科學(xué)的組織管理工作、各種專業(yè)技術(shù)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法、成本分析等。其次，要做到全過程控制。要把財(cái)務(wù)監(jiān)控作為核心貫穿到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的管理中，即從市場調(diào)查、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、檢查、倉儲(chǔ)、銷售一直到售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，不但要生產(chǎn)出物廉價(jià)美的產(chǎn)品，而且要為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。最后，要做到全員性。即企業(yè)全體員工包括企業(yè)高管、工程技術(shù)人員、一般管理人員和一般企業(yè)員工等都要參與到全面財(cái)務(wù)監(jiān)控中，并各司其職對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控負(fù)責(zé)。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)體系建設(shè)。首先要建立財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)目標(biāo)體系。財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)目標(biāo)是以財(cái)務(wù)監(jiān)控的健全性和執(zhí)行有效性為一般目標(biāo)，再根據(jù)各控制環(huán)節(jié)設(shè)置具體目標(biāo)，如業(yè)務(wù)執(zhí)行的正確性，及時(shí)性等目標(biāo)。其次，按照授權(quán)批準(zhǔn)崗位牽制和資源接觸等控制類型，找出各業(yè)務(wù)流程和各部門的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。最后，根據(jù)控制點(diǎn)設(shè)置財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行說明，給出各種指標(biāo)評(píng)價(jià)方法以及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。這樣，企業(yè)內(nèi)審人員就可以對(duì)照各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來提高企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控水平。

四、結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控在經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)，市場經(jīng)濟(jì)的建立健全和企事業(yè)單位的管理等方面發(fā)揮的作用是不容置疑的，但也要看到，我國關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)控的研究和實(shí)踐起步比較遲，與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家有不同的初始狀況和約束條件，應(yīng)該考慮到我國企業(yè)所處市場的特殊性。因此企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的完善既是一個(gè)不斷解決問題的過程，也是一個(gè)不斷迎接挑戰(zhàn)的過程。

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