劉永平

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因，因此企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。加強(qiáng)內(nèi)部控制的基本對(duì)策有：構(gòu)建健全、有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制；按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系；強(qiáng)化相關(guān)人員思想認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處；實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果；強(qiáng)化內(nèi)控制度的檢查考核，推行有效的激勵(lì)機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；防范；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)自始自終面臨的一種客觀事實(shí)，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，一些案例表明，失效的內(nèi)部控制是造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因。內(nèi)部控制制度健全完善的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)運(yùn)行平穩(wěn)，風(fēng)險(xiǎn)不容易發(fā)生，相反則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，企業(yè)管理只有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立和完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)新形勢(shì)的內(nèi)控體系，及時(shí)有效地預(yù)防和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能確保自己的生存和發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。本文擬從分析企業(yè)內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生八手，說(shuō)明加強(qiáng)內(nèi)部控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，以此出發(fā)提出加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基本對(duì)策。

一、內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因

中國(guó)有兩句俗話(huà)：“籬笆扎得緊，野狗鉆不進(jìn)”，“堡壘最容易從內(nèi)部攻破”。分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，一例資產(chǎn)損失或者一起案件的背后，往往都與企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全、缺乏內(nèi)部控制體系與內(nèi)部控制失效有關(guān)。表現(xiàn)為沒(méi)有實(shí)施積極的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制措施零散，不系統(tǒng)，監(jiān)督檢查的環(huán)節(jié)不到位，內(nèi)部控制不穩(wěn)定，長(zhǎng)期預(yù)防和控制機(jī)制沒(méi)有從根本上得到創(chuàng)建。主要有以下幾個(gè)方面：

(一)認(rèn)識(shí)理解不準(zhǔn)確，執(zhí)行不力

許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不完全了解內(nèi)部控制，執(zhí)行內(nèi)部控制制度不準(zhǔn)確，不完整，有幾種傾向：一是認(rèn)為內(nèi)部控制的建立是整章建制，是各項(xiàng)規(guī)章制度的歸集，忽略了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)控制機(jī)制；二是認(rèn)為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事。與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不重要，對(duì)會(huì)計(jì)的職能和作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)；三是認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互制約，對(duì)內(nèi)部控制手段與方式方法沒(méi)有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)的不準(zhǔn)確，不完整，使內(nèi)部控制制度成為配合有關(guān)部門(mén)檢查、審計(jì)工具，使內(nèi)部控制制度流于形式，控制措施難以落實(shí)，失去了其應(yīng)有的剛性與嚴(yán)肅性。

(二)費(fèi)用支出增加，虧損加大

一些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)。對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、汽車(chē)運(yùn)輸費(fèi)等沒(méi)有加以約束控制，使原本利潤(rùn)不高的企業(yè)出現(xiàn)了虧損，而虧損企業(yè)則虧損加大。還有一些企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱，材料采購(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)體系松散，存貨采購(gòu)、檢驗(yàn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出沒(méi)有進(jìn)行限額審批，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，多年來(lái)的積壓、滯銷(xiāo)、報(bào)廢、毀損等和物資不做處理，致使庫(kù)存中隱匿了一部分潛虧，造成企業(yè)盈虧不實(shí)，連年虧損。

(三)對(duì)外投資失控，損失巨大

在許多企業(yè)，對(duì)外投資失去控制，雖有部分投資失敗是出于對(duì)新入領(lǐng)域不熟悉所致，但有相當(dāng)大一部分投資失敗完全是由于個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)決策失當(dāng)，投資失去控制；同時(shí)坑蒙拐騙等現(xiàn)象也大量存在，造成了巨額虧損和訴訟糾紛。出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，這些領(lǐng)導(dǎo)避重就輕，企業(yè)則成為最終的受害者。

(四)權(quán)力制約失衡，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

表現(xiàn)在業(yè)務(wù)人員、管理人員的業(yè)務(wù)行為、決策行為缺乏責(zé)任感，制度約束性差，出現(xiàn)少數(shù)不法人員損公肥私。尤其是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)部控制的漏洞受賄、貪污、挪用公款，或與企業(yè)外部不法商人勾結(jié)，使用假發(fā)票，非法侵吞企業(yè)資金及其收益，牟取不正當(dāng)利益；自發(fā)的或非正式的私有化，在承包名義下實(shí)施控制權(quán)的轉(zhuǎn)移；在企業(yè)組織轉(zhuǎn)型或公司制改造過(guò)程中侵吞國(guó)有資產(chǎn)。

(五)控制環(huán)節(jié)失缺。漏洞明顯

有這樣一個(gè)案例：上海某研究所采用了銀行提供的新型服務(wù)——“代理轉(zhuǎn)賬”方式發(fā)放工資，由銀行直接將工資款項(xiàng)劃入職工的個(gè)人帳戶(hù)。其工資核算員王某利用工資發(fā)放中款項(xiàng)支付無(wú)需收款人簽字的漏洞，采用虛設(shè)人員、多發(fā)工資的辦法，篡改工資數(shù)據(jù)，將企業(yè)資產(chǎn)據(jù)為已有。在兩年時(shí)間里，王某先后多次利用該方法，將225萬(wàn)元公款據(jù)為已有?！按磙D(zhuǎn)帳發(fā)放工資”這種新型的代理業(yè)務(wù)雖然方便了職工，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作效率，但是卻存在很多隱患，給犯罪分子作案提供了客觀上的便利。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制是有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。健全的內(nèi)部控制包括科學(xué)有效的決策管理機(jī)制、規(guī)范嚴(yán)肅的人事管理機(jī)制、相互獨(dú)立的職責(zé)分離機(jī)制、嚴(yán)格有序的授權(quán)和審批制約機(jī)制、獨(dú)立權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。企業(yè)通過(guò)建立、健全內(nèi)部控制機(jī)制，可以完善會(huì)計(jì)管理體系，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，健全風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和監(jiān)管系統(tǒng)，防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)來(lái)自?xún)?nèi)部或外部的違規(guī)、欺詐行為，查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，使整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程和操作環(huán)節(jié)得以全面控制和相互制約，也將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，對(duì)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是有效的。

基于此，不少企業(yè)將內(nèi)部控制視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、決策等管理職能的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要改善經(jīng)營(yíng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須借助于加強(qiáng)內(nèi)部控制。這有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，美國(guó)、加拿大、英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界不惜花費(fèi)巨資重新探討了內(nèi)部控制的內(nèi)容。在他們已頒布的新的內(nèi)部控制的報(bào)告中，拓寬了控制的定義，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制中的主要內(nèi)容等。這些報(bào)告均著意于增加組織的權(quán)力和責(zé)任的分散(授權(quán))，當(dāng)企業(yè)面臨外部風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制這一傳導(dǎo)機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)分散于組織的各個(gè)水平上，能增加組織的穩(wěn)定性。內(nèi)部控制已成為服務(wù)企業(yè)管理，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要工具。我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(即企業(yè)內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制職能)的基本要求，從法律的角度肯定了其重要性、有效性，并闡明了建立的必要性。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基本對(duì)策

(一)構(gòu)建起健全、有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

構(gòu)建完善的經(jīng)營(yíng)控制機(jī)制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。1建立起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制機(jī)制。一是事前控制，即在對(duì)某一方案進(jìn)行決策之前，既需考慮獲得的收益，又要兼顧風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其原因的客觀分析，制定出靈活可行的管理措施，以便保證意外風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能有效地應(yīng)付。二是事中控制，即對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。通過(guò)健全各種規(guī)章制度，利用各種憑證、票據(jù)來(lái)防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，運(yùn)用定量和定性分析法，及時(shí)性調(diào)整財(cái)務(wù)活動(dòng)，控制偏差并制定出新措施。三是事后控制。首先企業(yè)應(yīng)

及時(shí)總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)各種資料作為評(píng)價(jià)、指導(dǎo)未來(lái)財(cái)務(wù)管理行為的依據(jù)，制定今后風(fēng)險(xiǎn)管理的方向和措施。其次對(duì)于已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，要建立風(fēng)險(xiǎn)檔案，總結(jié)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免同類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)再發(fā)生。2建立和完善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。規(guī)避對(duì)外投資和資金管理風(fēng)險(xiǎn)最有效途徑是建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)危機(jī)管理，對(duì)企業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，一旦發(fā)現(xiàn)某種異常征兆就著手應(yīng)變，以避免或減少損失。3實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理，健全風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)力機(jī)制。實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，使管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，做到權(quán)、責(zé)、利三位一體。

(二)按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系

建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線(xiàn)“產(chǎn)供銷(xiāo)”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。企業(yè)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸的客戶(hù)業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行會(huì)簽制，禁止某個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門(mén)日常性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立專(zhuān)門(mén)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸決策機(jī)構(gòu)管理并獨(dú)立于被審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部日?；?、監(jiān)督審查、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，建立起有效的以“查”為主的監(jiān)督防線(xiàn)。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有突出作用。

(三)強(qiáng)化相關(guān)人員思想認(rèn)識(shí)。把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

一切好的內(nèi)控制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用。對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，包括管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前一些案例來(lái)看，出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度而是制度落實(shí)不到位。因此，一要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行了解，觀察他們近期出現(xiàn)的反常情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，從而采取措施加以防范和控制。二要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束力，自覺(jué)執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔從業(yè)。雙管齊下，使內(nèi)部控制工作得以有效執(zhí)行。

(四)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，推行有效的激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部控制機(jī)制要有效運(yùn)作需要有相應(yīng)的配套制度和措施，相關(guān)的評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)其運(yùn)行有效的必要條件。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序，用什么樣的評(píng)價(jià)形式等，都需要加以研究建立。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，對(duì)那些違反規(guī)定、鉆制度空子的人員予以相應(yīng)的懲罰。而對(duì)那些認(rèn)真履行職責(zé)、與違規(guī)行為做斗爭(zhēng)的人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而做到獎(jiǎng)罰分明，并與職務(wù)升降掛鉤，形成長(zhǎng)效機(jī)制。只有建立一整套完善的、符合實(shí)際的、可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并嚴(yán)格考核，內(nèi)部控制制度才可在實(shí)踐中發(fā)揮其效力從而最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。