降 波

【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必不可少的條件。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有貨幣資金。因此，加強企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會計控制是完善內(nèi)部管理、減少成本費用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部會計控制；管理

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必不可少的條件。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有貨幣資金。加強企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會計控制，是完善內(nèi)部管理，減少成本費用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、實施貨幣資金內(nèi)部會計控制的重要意義

根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金可以劃分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的起點和終點都是貨幣資金，其他資產(chǎn)都是貨幣資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。縱觀企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，從開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，貨幣資金的流轉(zhuǎn)貫穿始終。由此可以看出，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能否搞好，貨幣資金管理的效果好壞非常重要。

貨幣資金的會計核算非常簡單，但是在日常貨幣資金管理中，經(jīng)常出現(xiàn)錯誤。同時由于貨幣資金的流動性最強，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此，為了減少錯誤，防止犯罪，必須加強貨幣資金的內(nèi)部會計控制。完善貨幣資金內(nèi)部會計控制措施，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金的經(jīng)營效率，具有重要意義。

二、貨幣資金業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式

在生產(chǎn)經(jīng)營中，貨幣資金的流轉(zhuǎn)無始無終，不斷循環(huán)。貨幣資金的循環(huán)有多條途徑。例如，有的用于購買原材料，原材料經(jīng)過加工成為產(chǎn)成品，產(chǎn)成品出售后又變?yōu)楝F(xiàn)金；有的用于購買固定資產(chǎn)，在使用過程中逐漸磨損，價值計入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售變?yōu)楝F(xiàn)金。但歸根到底，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)包括貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金內(nèi)部不同項目之間的流動。

(一)貨幣資金的流入

企業(yè)貨幣資金的流八包括：企業(yè)通過籌資戰(zhàn)略取得需要的貨幣資金：企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金等。銷售商品、提供勞務(wù)又涉及兩種情形：一種是企業(yè)當(dāng)期銷售業(yè)務(wù)收回的貨幣資金和收回前期應(yīng)收款項。此項業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務(wù)；一種企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù)，主要包括：轉(zhuǎn)讓有價證券、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

(二)貨幣資金的流出

企業(yè)貨幣資金的流出涉及的范圍很廣，例如。購買商品、接受勞務(wù)、購買固定資產(chǎn)、向國家繳納各種稅費、對外投資、向債權(quán)人支付利息、向投資者支付的股利等。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外，企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的。

(三)貨幣資金內(nèi)部不同項目之間的流動

貨幣資金內(nèi)部不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金?，F(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)。如，設(shè)立采購專戶等。

三、貨幣資金業(yè)務(wù)常見的錯弊

貨幣資金錯弊行為的產(chǎn)生都有其內(nèi)在的主客觀因素。并且都會以一定的形式表現(xiàn)出來。具體來說主要有：

一是由于崗位分工、內(nèi)部牽制有缺陷導(dǎo)致的錯弊。如出納人員同時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬、明細(xì)賬和總賬，故意錯記：少記收入，多記支出，截留現(xiàn)金形成貪污；會計人員利用經(jīng)管貨幣資金的便利，公款私存，謀求利益。

二是會計稽核人員不能真正發(fā)揮作用導(dǎo)致的錨弊。如會計人員在原始憑證上涂改金額、添枝加葉，稽核人員未履行職責(zé)形成貪污。

三是由于票據(jù)管理有缺陷導(dǎo)致的錯弊。如會計人員撕毀收八現(xiàn)金的票據(jù)，將現(xiàn)金貪污或盜取空白票據(jù)開票，隱匿現(xiàn)金。

四是由于印章管理有缺陷導(dǎo)致的錯弊。如會計人員私自將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票等票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給與個人有利益關(guān)系的單位，變相占有公款。

四、貨幣資金的內(nèi)部會計控制措施

為了防止貨幣資金業(yè)務(wù)出現(xiàn)錯誤和舞弊，必須對其產(chǎn)生的根源進(jìn)行分析。如果是客觀因素，則必須強化貨幣資金的內(nèi)部會計控制。貨幣資金的內(nèi)部會計控制是由單位管理層及員工共同實施的針對貨幣資金事項的控制。一般來說，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下措施：

(一)崗位分工控制

企業(yè)在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先要建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。其次應(yīng)對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，如不能由同一人完成兩項作業(yè)，不能由同一個崗位同時履行兩項職責(zé)，其核心就是“內(nèi)部牽制”。針對貨幣資金內(nèi)部控制，出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；保管與盤點清查分離；支付的審批與執(zhí)行分離。第三建立回避制度，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納人員。最后是要進(jìn)行崗位輪換。

(二)授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得超越審批權(quán)限；明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準(zhǔn)確入賬。

(三)支付業(yè)務(wù)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理支付業(yè)務(wù)。在實務(wù)操作中，可遵循：

1支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向規(guī)定的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。

2支付審批。規(guī)定的審批人根據(jù)其職責(zé)、授權(quán)權(quán)限和相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的支付申請應(yīng)堅決拒絕。性質(zhì)或金額重大的，應(yīng)集體決策審批或者聯(lián)簽。

3支付復(fù)核。財務(wù)部門指定專人對已批準(zhǔn)的支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核其核準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)票據(jù)是否齊全、合法，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式是否妥當(dāng)(嚴(yán)格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算)等。復(fù)核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。

4辦理支付。出納根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請支付款項，同時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。

(四)建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度

企業(yè)應(yīng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理。超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。明確本企業(yè)的現(xiàn)金使用范圍，嚴(yán)格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

加強對銀行賬戶的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，即不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個人不得違反銀行結(jié)算制度，簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本人簽名式樣或者印簽不符的支票。應(yīng)當(dāng)指定出納以外的專人每月核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否一致，是否存在舞弊。如果企業(yè)同時使用網(wǎng)上銀行等電子支付方式，企業(yè)要加強監(jiān)督檢查，嚴(yán)格實行網(wǎng)上銀行支付操作人員不相容職務(wù)的分離，執(zhí)行和批準(zhǔn)人員分離，防止因支付方式改變而隨意簡化、變更授權(quán)批準(zhǔn)程序。

(五)清查盤點、賬實核對和限制接近制度

企業(yè)應(yīng)定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點。并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，說明可能貨幣資金管理上出現(xiàn)錯誤、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任。同時企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對貨幣資金的直接接觸。

(六)票據(jù)控制及印章控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對票據(jù)環(huán)節(jié)的管理、備查登記的管理。應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序。同時為防止空白票據(jù)的丟失或被盜，企業(yè)應(yīng)專設(shè)備查賬簿進(jìn)行登記。嚴(yán)格履行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽字或蓋章手續(xù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印簽的管理，財務(wù)專用章由專人保管、個人名章由本人及授權(quán)人員保管，不能由一個人保管支付款項的全部印章。