牛鵬輝

【摘要】長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展一直是以經(jīng)濟(jì)資源的大量消耗為代價(jià)的，在財(cái)務(wù)上表現(xiàn)為成本高、盈利少，制約我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。本文結(jié)合目前國(guó)外企業(yè)的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)企業(yè)在成本管理上所存在的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)意見(jiàn)和措施。

【關(guān)鍵詞】成本管理；成本分析；成本控制；成本信息；戰(zhàn)略成本

一、成本管理的基本理論

(一)成本管理的對(duì)象

成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和未來(lái)成本；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。

成本管理的對(duì)象最終是資金流出。成本管理對(duì)象突破了企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范圍。

(二)成本管理的目標(biāo)

成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面：

1成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。具體來(lái)說(shuō)包括企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策，同時(shí)通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控制成本水平。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。

2成本管理的具體目標(biāo)可分為：成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)

成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息，包括外部和內(nèi)部使用者。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)干資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的，因此成本計(jì)算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價(jià)值，即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算財(cái)務(wù)成本，滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外。主要是用于經(jīng)營(yíng)管理，因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過(guò)向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識(shí)，通過(guò)成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取措施；通過(guò)盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求。

成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。在歷史的發(fā)展過(guò)程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過(guò)提高工作效率和減少浪費(fèi)來(lái)降低威本，通過(guò)提高威本效益比和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)階段來(lái)降低成本。在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本目標(biāo)因競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而不同。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，其表現(xiàn)為對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。

(三)成本管理環(huán)節(jié)

成本管理是由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。

成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，也是對(duì)成本管理做出的規(guī)劃，為具體的成本管理提供思路和總體要求。成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)。成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果的評(píng)估，目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為。

(四)成本管理的功能

隨著環(huán)境條件的變化，成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化。但總的來(lái)說(shuō)，成本管理主要有三項(xiàng)功能：為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的，計(jì)算銷(xiāo)售成本和估計(jì)存貨價(jià)值；估計(jì)和預(yù)測(cè)作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對(duì)象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋。

二、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析

我國(guó)成本管理經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，取得了許多成績(jī)，但同時(shí)也存在很多問(wèn)題。主要有以下幾點(diǎn)：

(一)成本管理的理論研究滯后

我國(guó)威本管理的理論研究與改革前相比有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在成本管理研究方面的系統(tǒng)性差。

傳統(tǒng)成本管理方法在實(shí)踐中的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并加大了管理成本。

傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。只注意生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理；只注意產(chǎn)品成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低。

(二)成本的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本計(jì)劃、成本決策等管理帶來(lái)困難

成本計(jì)劃、成本決策的實(shí)施依賴于成本管理的很多基礎(chǔ)工作，如定額管理、成本的原始記錄、材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收管理制度，因?yàn)檫@些基礎(chǔ)工作若做得不夠，則成本計(jì)劃、成本決策缺乏真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)作出不當(dāng)或錯(cuò)誤的決策。一般的表現(xiàn)在：

1各項(xiàng)定額管理、原始記錄還不健全。

2計(jì)量基礎(chǔ)工作不到位，水、電、汽等“跑、冒、滴、漏”的現(xiàn)象還很?chē)?yán)重。

3非正常用料大手大腳。

4在原材料、物資采購(gòu)等方面存在一定的質(zhì)量及浪費(fèi)問(wèn)題。

5只重視生產(chǎn)過(guò)程成本管理，忽視供應(yīng)、銷(xiāo)售過(guò)程成本管理。如物資采購(gòu)中“暗箱”操作現(xiàn)象嚴(yán)重，采購(gòu)成本居高不下。

對(duì)于此類(lèi)問(wèn)題，其實(shí)解決的方法非常簡(jiǎn)單，第一、建立健全的定額管理制度，第二、建立健全的原始記錄制度；第三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和滿足全面經(jīng)濟(jì)核算的要求，制定記載不同內(nèi)容的原始記錄；第四、建立健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收和領(lǐng)退制度。

(三)企業(yè)一味的以降低成本為目標(biāo)，成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)

很多企業(yè)在成本管理中，一味的強(qiáng)調(diào)降低成本，而沒(méi)有考慮到產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，沒(méi)有進(jìn)行成本效益分析，沒(méi)有將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合。這樣做的后果是企業(yè)片面地追求降低成本，往往會(huì)形成短期效應(yīng)，但是對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期效應(yīng)則是很不利的。其實(shí)真正懂得做企業(yè)的人都知道，企業(yè)要生存的關(guān)鍵是自己生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠被市場(chǎng)所接受。因此企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)必須兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，絕不能片面的為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量，更不能為了片面追求眼前利益，采取偷工減料，冒牌頂替或粗制濫造等手段來(lái)降低成本。否則，其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者，最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù)，甚至破產(chǎn)倒閉。

其實(shí)說(shuō)到成本管理，不能不考慮為成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略找一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn)。首先應(yīng)該分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額，然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。而不能一味地降低成本。不能以降低企業(yè)成本為最終目標(biāo)，而是要在充分考慮企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上完成我們的成本管理。如差異化戰(zhàn)略從短期來(lái)看開(kāi)支較大，但實(shí)際上新型差異化產(chǎn)品有利于擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益，所以為未來(lái)增效而樹(shù)立正確成本效益思想，

有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。在這一方面，國(guó)外企業(yè)為了保持較高的生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品技術(shù)水平，通常采取加速折舊、提前報(bào)廢的方式，不斷進(jìn)行設(shè)備的更新改造，甚至不惜繳納設(shè)備提前報(bào)廢的稅金。而我國(guó)企業(yè)的設(shè)備老化與陳舊是普遍現(xiàn)象，有些企業(yè)甚至采用不提成或少折舊的方式來(lái)降低成本，這使產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸下降。

(四)成本控制局限于制造成本，未能進(jìn)行成本全過(guò)程控制

長(zhǎng)期以來(lái)，成本控制一直集中在生產(chǎn)階段。然而，80％的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段就被鎖定。

目前，我國(guó)的企業(yè)管理者們逐步認(rèn)識(shí)到了成本的重要性，也加強(qiáng)了企業(yè)的成本控制和規(guī)劃。然而，很多企業(yè)不能充分理解它們的威本行為，成本管理還存有很多缺陷。這些缺陷主要表現(xiàn)在：第一，將成本管理僅局限于生產(chǎn)活動(dòng)。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)是企業(yè)的基本任務(wù)。決策、供應(yīng)、銷(xiāo)售由國(guó)家統(tǒng)籌管理，企業(yè)只能進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程的成本控制。所以傳統(tǒng)的成本管理只注重對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。而忽略了對(duì)生產(chǎn)前的研究開(kāi)發(fā)成本、供應(yīng)成本和生產(chǎn)后營(yíng)銷(xiāo)成本的控制。受此影響，提起“成本”多數(shù)管理者都會(huì)自然而然地想起生產(chǎn)，并將成本管理局限干生產(chǎn)活動(dòng)中。而價(jià)值鏈分析法則認(rèn)為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列活動(dòng)”的集合體，是“一系列活動(dòng)”組成的“產(chǎn)出”，成本決不僅僅與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)，而是一個(gè)整體的概念。成本的管理應(yīng)該是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。第二，我國(guó)不少企業(yè)經(jīng)常錯(cuò)誤地判定成本驅(qū)動(dòng)因素。

(五)成本分析體系不完善，難以對(duì)決策作出有力的支持

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，成本體系很不完善，其主要表現(xiàn)為：

1局限于事后分析，沒(méi)有開(kāi)展日常分析。

2局限于生產(chǎn)成本分析，沒(méi)有開(kāi)展日常分析與預(yù)測(cè)分析。

3局限于經(jīng)濟(jì)分析，未能深入開(kāi)展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。

4局限于成本計(jì)劃執(zhí)行情況分析，沒(méi)有開(kāi)展成本效益分析。

這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)。企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹(shù)立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤(rùn)。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認(rèn)識(shí)觀——成本效益觀念看待成本及其控制問(wèn)題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來(lái)看待“投入”(成本)的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

三、強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策

(一)樹(shù)立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。通過(guò)研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法。

一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷(xiāo)售成本，以及對(duì)顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對(duì)所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

另一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。

(二)引入先進(jìn)的成本管理方法和手段

在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)中，間接費(fèi)用的比重極大地增加了，間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變。許多費(fèi)用甚至完全發(fā)生在制造過(guò)程以外，加之現(xiàn)代企業(yè)自動(dòng)化程度日益提高，直接人工成本極大地減少，這直接促使了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。

作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，是為適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來(lái)的。它以顧客鏈為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈為中心。對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)。使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。它改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實(shí)性。企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息來(lái)更好地對(duì)他們的產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成本計(jì)算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。

(三)企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?/p>

由于成本控制方法是多種多樣的，既有傳統(tǒng)的能夠進(jìn)行的差異分析價(jià)值控制方法，也有利用技術(shù)革新、組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能的非價(jià)值控制方法。根據(jù)成本管理戰(zhàn)略選擇成本控制方法沒(méi)有固定的范式，完全要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，參照組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式等而定。當(dāng)然，根據(jù)成本控制方法實(shí)施的需要，企業(yè)也可以對(duì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)進(jìn)行改革，如轉(zhuǎn)換組織結(jié)構(gòu)，建設(shè)新的企業(yè)文化等。同時(shí)，還應(yīng)意識(shí)到傳統(tǒng)的責(zé)任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制等成本控制方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本企劃法等方法并不是必然相互排斥的。相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。另外，對(duì)市場(chǎng)成本的控制應(yīng)堅(jiān)持因地制宜，務(wù)實(shí)效益的原則，厲行節(jié)約，減少不必要的浪費(fèi)。

(四)增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理

由于目前有不少的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工程技術(shù)人員不懂成本，因而對(duì)其進(jìn)行的設(shè)計(jì)、擬定的工藝、制定的計(jì)劃、采取的措施，將對(duì)產(chǎn)品成本起什么作用，有多大的影響，一般心中無(wú)數(shù)。因此，加強(qiáng)成本管理，首要的工作在于

提高廣大職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體職工進(jìn)行成本意識(shí)的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的成本管理為全員參與管理。企業(yè)應(yīng)采取措施，積極舉辦各種類(lèi)型的成本培訓(xùn)班，借以提高成本方面的專業(yè)知識(shí)，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開(kāi)辟降低成本的廣闊途徑。在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理中，改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

(五)擴(kuò)展成本管理的范疇

把工業(yè)企業(yè)的目標(biāo)成本按全面的、全過(guò)程的管理原則可分解為設(shè)計(jì)成本、工藝選擇成本、物資進(jìn)貨成本、制造成本、管理成本、資金使用成本、質(zhì)量成本、市場(chǎng)成本。(1)加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝選擇環(huán)節(jié)的成本管理。首先是發(fā)揮產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在成本控制中的主導(dǎo)作用。產(chǎn)品設(shè)計(jì)的工程技術(shù)人員是產(chǎn)品制造成本的控制主體，除必須全面掌握所設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能及性能外，還應(yīng)通過(guò)各種渠道收集對(duì)所設(shè)計(jì)產(chǎn)品功能的市場(chǎng)需求信息，準(zhǔn)確把握產(chǎn)品功能的市場(chǎng)需求，減少產(chǎn)品設(shè)計(jì)功能過(guò)剩；另外，應(yīng)通過(guò)物資采購(gòu)人員或材料價(jià)格信息庫(kù)及新材料、新工藝信息庫(kù)對(duì)所設(shè)計(jì)產(chǎn)品可采用的材料范圍及價(jià)格進(jìn)行了解和查詢，在保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求的情況下采用性好價(jià)廉的先進(jìn)材料。除抓好以上兩項(xiàng)工作以外。還應(yīng)經(jīng)常與負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)成本估算的管理會(huì)計(jì)人員取得聯(lián)系，了解產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本水平，根據(jù)管理會(huì)計(jì)人員的建議對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整。此階段的成本控制需要設(shè)計(jì)人員在產(chǎn)品研制、開(kāi)發(fā)過(guò)程中牢牢樹(shù)立經(jīng)濟(jì)、成本意識(shí)，發(fā)揮聰明才智，在保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)條件下，將產(chǎn)品成本控制在最低水平。其次，要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)人員預(yù)測(cè)、決策的作用。管理會(huì)計(jì)人員作為產(chǎn)品研制、開(kāi)發(fā)階段成本決策的參考者，要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝制定的同時(shí)進(jìn)行產(chǎn)品成本估算，采用現(xiàn)代分析方法，對(duì)產(chǎn)品成本與市場(chǎng)價(jià)格信息，產(chǎn)品成本與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，產(chǎn)品成本與企業(yè)的長(zhǎng)期、短期效益進(jìn)行分析，提供產(chǎn)品研制的可行性報(bào)告，還要編制產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算，對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的成本進(jìn)行控制。盡管管理會(huì)計(jì)人員不是設(shè)計(jì)成本的決策者，但應(yīng)掌握產(chǎn)品研制、開(kāi)發(fā)的有關(guān)知識(shí)，努力積累經(jīng)驗(yàn)，廣泛搜集、整理有關(guān)信息、資料，熟練掌握管理會(huì)計(jì)理論，靈活運(yùn)用不同的成本性態(tài)分析方法，作出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，為設(shè)計(jì)成本決策者提供最優(yōu)的建議方案。(2)加強(qiáng)物資進(jìn)貨成本管理。工業(yè)企業(yè)原材料占總成本的比重較大，一般超過(guò)50％以上，因此控制原材料的價(jià)格對(duì)成本的影響至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)采用各種有效的方法降低物資采購(gòu)成本，主要包括對(duì)重要材料實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，既能減少腐敗現(xiàn)象，又能降低成本；對(duì)采購(gòu)量大的物資盡可能地采用經(jīng)濟(jì)批量，使訂貨成本和保管費(fèi)用達(dá)到最小金額；及時(shí)了解市場(chǎng)行情，進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)，在保證質(zhì)量的前提下采購(gòu)物美價(jià)廉的材料，減少采購(gòu)環(huán)節(jié)，凈化采購(gòu)渠道；建立入庫(kù)材料驗(yàn)收制度，對(duì)不合格材料拒絕入庫(kù)，減少原材料損失。(3)加強(qiáng)市場(chǎng)成本管理。市場(chǎng)成本管理應(yīng)針對(duì)產(chǎn)品生命周期的不同采用不同的策略：在產(chǎn)品介紹期。由于顧客對(duì)產(chǎn)品的功能、特點(diǎn)還不了解，為打開(kāi)市場(chǎng)，企業(yè)必須投入充足的廣告宣傳費(fèi)用，這一階段廣告、人員推銷(xiāo)、營(yíng)業(yè)推廣等促銷(xiāo)手段的成本效益最高：在成長(zhǎng)期和成熟期，各項(xiàng)促銷(xiāo)手段的成本效益減弱，應(yīng)減少?gòu)V告宣傳費(fèi)用；在衰退期，由于各項(xiàng)促銷(xiāo)手段的成本效益最低，企業(yè)應(yīng)把促銷(xiāo)規(guī)模降至最低限度。

(六)采取措施保證成本信息有效

要改革財(cái)會(huì)人員管理體制。發(fā)生編造成本資料的問(wèn)題，除極少部分是因財(cái)會(huì)人員不堅(jiān)持原則外，絕大多數(shù)是企業(yè)的負(fù)責(zé)人或管理者指令的，財(cái)會(huì)人員只能照辦。此類(lèi)問(wèn)題不解決，執(zhí)法力度就難以加強(qiáng)。制度的制訂僅為其實(shí)施提供了依據(jù)，關(guān)鍵在于實(shí)施。

企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，其內(nèi)容涉及到企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的各個(gè)方面和層次。而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性始終是貫穿于內(nèi)部控制發(fā)展的主線。

作為企業(yè)管理者以及為管理者提供信息服務(wù)、參與經(jīng)營(yíng)決策的會(huì)計(jì)人員，要在實(shí)現(xiàn)愿望的同時(shí)盡到自己的責(zé)任，一方面是增強(qiáng)法制意識(shí)，另一方面增強(qiáng)道德自律意識(shí)，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和人的道德水準(zhǔn)的雙重提升。