蔣志宏

一、規(guī)定作法的合理性

在市場因素變化頻繁的今天，企業(yè)采用各種手段銷售自己的商品，賒銷業(yè)務(wù)越來越多，造成企業(yè)從“貨到”到“票到”的數(shù)量越來越多，時間越來越長，銷售方根據(jù)自身的利益，為督促買方及時支付貨款和滯后納稅，一般在收到貨款時才開具發(fā)票，另外還有購貨方長期拖欠賣方貨款，無法取得發(fā)票。而且外購物資一般都是生產(chǎn)耗用的，如果因“尚未辦理結(jié)算手續(xù)”而對已經(jīng)收到的材料物資不作會計分錄，材料一旦進入生產(chǎn)過程中，其價值就難以正確計量，這會影響產(chǎn)品成本核算的正確性。在這種情況下，外在的法律形式(無發(fā)票)并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容。為了使會計信息真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅依據(jù)交易或事項的外在表現(xiàn)形式來進行核算，而要反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)。違背這一原則，可能會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。

新會計準則中存貨的確認原則，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提代勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該存貨的成本能夠可靠的計量。

依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則貨到發(fā)票未到應(yīng)進行估價入賬。

二、規(guī)定作法的弊端

(一)業(yè)務(wù)煩瑣不易操作。

在購銷活動中，貨到而未能取得發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其多數(shù)遠不是上月暫估、下月就能取得發(fā)票沖回暫估。每月月末，對“貨到票未到”的物資抄列清單，暫估入賬，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。這種會計處理方法比較煩瑣，尤其是對于企業(yè)規(guī)模較大，物資品種較多的企業(yè)，很難用這種方法進行帳務(wù)處理。

(二)不能直觀的反映“貨到票來到”的物資情況。

企業(yè)根據(jù)尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末抄列清單，暫估入賬。而這些“貨到票未到”物資的品種、數(shù)量在會計帳上不能單獨、直觀地反映。

(三)不易計算所得稅。

企業(yè)購進物資長期估價入帳，發(fā)票卻長期甚至多年度不能取得，新的企業(yè)所得稅法注重“權(quán)則發(fā)生制”原則，稅法中第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另有地方稅務(wù)局文件規(guī)定：“企業(yè)賒入的貨物，在未付款期間，可按財務(wù)會計制度規(guī)定，暫以計劃價格或同類商品市面上場價格估價入賬，在本年度所得稅匯算期內(nèi)取得正式發(fā)票，按發(fā)票金額與原估價入賬金額進行相應(yīng)賬目調(diào)整；在本年度所得稅匯算期內(nèi)尚未取得正式發(fā)票，企業(yè)應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)部門說明情況，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)部門批準，可將期限適當延長，但最長不得超過下一個企業(yè)所得稅匯算期。”如果企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營中，對未取得發(fā)票賬單的物資已經(jīng)耗用或攤銷。規(guī)定時間仍不能取得真實、合法憑據(jù)，采用上述方法給納稅調(diào)整增加了難度。

(四)易出現(xiàn)帳實不符。

由于暫估入賬的物資下月初用紅字沖回，日常會計資產(chǎn)帳的數(shù)量，要少于實物保管資產(chǎn)帳的數(shù)量。

三、建議

為了客觀、真實地反映“貨到票未到”物資的情況，建議企業(yè)結(jié)合現(xiàn)實中貨款存在發(fā)票長期不到的現(xiàn)象，將“貨到票未到”由月月估價、月月沖回，改為一次估價入賬，取得發(fā)票后再沖回重新入賬，采用以下會計方法對購進物資進行核算。

1、設(shè)置“材料采購”科目以，反映暫估入庫物資的數(shù)量、金額明細賬。會計部門收到未開發(fā)票的驗收完畢的入庫單據(jù)時，做以下會計處理：

借：材料采購一明細

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款

2、支付貨款。

借：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款

貸：現(xiàn)金、銀行存款

3、收到銷貨方發(fā)票。

借：原材料包裝物低值易耗品等

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款

同時按原暫估憑證做一筆紅字沖銷分錄

借：材料采購一明細(紅字)

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款(紅字)

“材料采購”帳戶借方余額反映“票到貨未到”的物資?！皶汗缿?yīng)付款”作為企業(yè)的負債反陜，但不能據(jù)此支付客戶貨款。

4、領(lǐng)用物資。

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等

貸：原材料包裝物低值易耗品等

領(lǐng)用物資單一走原材料等科目，實物盤點時應(yīng)將“材料采購”與“原材料”等科目相結(jié)合

5、資產(chǎn)負債表的填列。

企業(yè)在填制資產(chǎn)負債表時，“材料采購”科目的借方余額與相對應(yīng)物資的借方余額共同記在存貨中，使“貨到票未到”的物資也在會計報表中反映。同時反映企業(yè)未來預(yù)計應(yīng)付的債務(wù)。能夠真實的反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況。

6、所得稅納稅調(diào)整。

稅務(wù)規(guī)定時間內(nèi)仍未取得合法憑證的“材料采購”，根據(jù)“材料采購”“原材料”等科目，可以很直觀的反映出發(fā)票未到的存貨攤?cè)氤杀?、費用部分，在計算所得稅時予以調(diào)整。

以上做法，不僅使會計核算順應(yīng)了企業(yè)的生產(chǎn)工藝程序，在對外購進物資不論是否付款或有無收到發(fā)票憑證，一旦物資運到，便可辦理驗收入庫并領(lǐng)發(fā)進人生產(chǎn)流程，并在期未結(jié)算時，能夠較為真實的將企業(yè)的資產(chǎn)負債情況反映在資產(chǎn)負債表內(nèi)。

最后補充一點，各種“估價入帳”都可能成為人為操作利潤的手段，比如有企業(yè)以納稅籌劃為幌子，披著合理或不違法的外衣，故意利用估價來延遲材料入賬，有的企業(yè)虛構(gòu)物資入庫，加大成本、費用支出，人為調(diào)節(jié)利潤，從而直按影響企業(yè)所得稅的計算。這些問題的解決，一、需要財務(wù)人員加強職業(yè)道德，建立和完善自律機制。二、需要稅務(wù)檢查人員保持應(yīng)有的職業(yè)敏感，不為假象所蒙蔽，獲取充分的檢查證據(jù)，以判定其中真?zhèn)巍?/p>