摘要:目前,我國一些企業(yè)監(jiān)控不力的現(xiàn)象層出不窮,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,給企業(yè)的日常經(jīng)營造成了風(fēng)險(xiǎn)。文章提出了我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的一些問題,并針對這些問題提出了解決對策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;控制環(huán)境;內(nèi)外部監(jiān)督

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)23-0158-02

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以崗位分工為前提,強(qiáng)調(diào)崗位制衡,不相容崗位分離,以崗位分設(shè)、組織設(shè)計(jì)、管理程序與手續(xù)、監(jiān)督檢查方式為主要內(nèi)容,以糾錯(cuò)防弊為最終目的。

合理正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,防止貪污偷竊行為的發(fā)生。通過規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。從宏觀層面來講,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行法制化和適應(yīng)國際競爭的需要。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也起著調(diào)節(jié)和約束作用。但是,從目前來看,我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然存在著很多問題。

(一)會(huì)計(jì)控制環(huán)境方面

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。我國的大多數(shù)上市公司都是由國有企業(yè)改制重組而成,公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在較多的問題,最為突出的就是“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。同時(shí),監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立,其成員背景也明顯差于董事會(huì)成員。這些問題造成了我國的上市公司的監(jiān)督制衡力量缺位。

2.管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱。我國很多企業(yè)的管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)存在一定的誤區(qū),在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),往往敷衍了事,造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度殘缺不全,缺乏可操作性。另外,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的迅速變化,導(dǎo)致原有的控制制度對新增業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用,而一些企業(yè)的管理者往往不能夠做到使會(huì)計(jì)控制與經(jīng)營策略變化同步,這就削弱了會(huì)計(jì)控制的效力。

3.會(huì)計(jì)控制體系不健全。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容片面,零散,以點(diǎn)帶面,以偏概全現(xiàn)象嚴(yán)重,無法建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。二是隨著新的經(jīng)濟(jì)行為的出現(xiàn)和競爭環(huán)境的變幻莫測,企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員不能夠及時(shí)制定相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度,仍然是沿襲之前的控制慣例,因而不能在實(shí)際操作中起到控制的作用。三是偏重事后補(bǔ)救,缺乏事前預(yù)防和事中控制。往往是在違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞和懲處,從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去效力。

(二)會(huì)計(jì)控制監(jiān)督方面

1.內(nèi)部審計(jì)流于形式。由于我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)間不長,很多企業(yè)尤其是國有企業(yè)和一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門的組建帶有濃厚的行政命令色彩,這種強(qiáng)制性的內(nèi)部審計(jì)部門往往不被企業(yè)所重視,不被賦予實(shí)權(quán)和劃撥相應(yīng)資源,從而難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

2.外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已經(jīng)形成了由政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成的外部監(jiān)督體系。但是,從實(shí)施效果來看,監(jiān)督成效并不明顯。許多監(jiān)督功能相互交叉,再加上由于管理比較分散,未能形成監(jiān)督合力。同時(shí)由于我國目前還沒有形成有法可依,有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境,因此外部監(jiān)督的效力也被大大削弱。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的舉措

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.健全法人治理結(jié)構(gòu)。首先,董事長和總經(jīng)理要分設(shè),在董事會(huì)中增加外部董事的比重,防止內(nèi)部人控制現(xiàn)象的出現(xiàn);其次,要增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度,在形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立,建立審計(jì)委員會(huì),對公司活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督;再次,建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束,嚴(yán)格評估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績。

2.樹立內(nèi)部控制理念。全體員工,尤其是管理層應(yīng)該樹立正確的內(nèi)部控制理念,充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防范欺詐和舞弊行為,以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性。確保每個(gè)崗位及人員、每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按對應(yīng)的制度辦理,真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建和實(shí)施作為一項(xiàng)長期的任務(wù)來抓。

3.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。健全的控制制度包括:財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)控制度、貨幣資金管理的內(nèi)控制度、投資資金管理的內(nèi)控制度、采購階段的內(nèi)控制度和財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)控制度等等。建立科學(xué)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,不僅要求制度的內(nèi)容要全面,并且還要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)特點(diǎn)及范圍的調(diào)整做到及時(shí)修訂和完善,增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制制度的效力。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。作為保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段,首先,要將審計(jì)機(jī)構(gòu)從被審計(jì)部門中分離出來,建立相對獨(dú)立的審計(jì)部門,獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán);其次,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該堅(jiān)持公正的原則,對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀的評價(jià),對企業(yè)的財(cái)務(wù)處理情況進(jìn)行全面的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度要求錢賬分管,即凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須由兩人或兩人以上分工辦理。比如,貨幣資金和專用印章不得同時(shí)由一人掌管,經(jīng)辦人員與審批人員不得由一人監(jiān)管,出納人員不得兼任稽核等。

(三)強(qiáng)化外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充與再監(jiān)督,一方面它對內(nèi)部監(jiān)督有彌補(bǔ)作用,可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)監(jiān)督在強(qiáng)制性和權(quán)威性方面的不足,另一方面,它可以對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中由于企業(yè)管理者違法干預(yù)所形成的違法違紀(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再監(jiān)督,為內(nèi)部監(jiān)督創(chuàng)造出良好的執(zhí)法環(huán)境,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

強(qiáng)化外部監(jiān)督,一要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用,通過頒布和嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)來促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。二是通過中介組織,根據(jù)獨(dú)立設(shè)計(jì)原則,客觀公正地對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評估,對企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。三是充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用,鼓勵(lì)個(gè)人或媒體揭露會(huì)計(jì)舞弊行為,全方位地對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

(四)做好基礎(chǔ)控制工作

1.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。賬簿控制應(yīng)該結(jié)合企業(yè)具體情況,以合法憑證為依據(jù),保證記錄的完整、準(zhǔn)確和高效。

2.憑證控制。即利用會(huì)計(jì)憑證對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。同賬簿控制一樣,憑證控制也應(yīng)該以合法的原始憑證為依據(jù),保證憑證的真實(shí)有效,同時(shí)要做好憑證傳遞和保管工作。

3.報(bào)表控制。作為會(huì)計(jì)信息的主要載體,會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。報(bào)表控制應(yīng)該堅(jiān)持準(zhǔn)確、完整、合法原則,按時(shí)編制規(guī)定的報(bào)表,為決策者提供相關(guān)信息。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)所處環(huán)境的不斷變化,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新課題將不斷涌現(xiàn)。對其進(jìn)行深入研究,將有助于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的調(diào)整和完善,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防范各種欺詐行為,從而達(dá)到提高企業(yè)管理水平的目的。

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作者簡介:高英芹(1970- ),女,江蘇連云港人,連云港杜鐘氨綸有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理,會(huì)計(jì)師,研究方向:會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算分析與內(nèi)部控制。