呂　榕

革故鼎新是時(shí)代進(jìn)步的標(biāo)志與要求。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,會計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域也與時(shí)俱進(jìn),相繼出臺了新的準(zhǔn)則、規(guī)范,這對財(cái)務(wù)人員提出了新的課題:如何提高其職業(yè)判斷能力,更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)大局,已是箭在弦上亟待解決的問題。

一、會計(jì)職業(yè)判斷概述

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律、法規(guī)和會計(jì)慣例的要求,充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),運(yùn)用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn),通過計(jì)算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定,其目的在于保證會計(jì)信息的質(zhì)量。它具有以下主要特點(diǎn):

1、目標(biāo)性。一般而言,會計(jì)人員除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量外,還希望對條件確認(rèn)、計(jì)量、揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)和增長企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。

2、主觀性。會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會計(jì)人員選用不同的方法對會計(jì)資料進(jìn)行加工處理,而不同的方法會得出不同的結(jié)果,但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際,只能依據(jù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。

3、權(quán)衡性。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會計(jì)政策和進(jìn)行會計(jì)估計(jì)過程中,始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選。會計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。

4、受制約性。會計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀判斷,它受制約的因素是多方面的:①受制于社會的外在約束機(jī)制;②受制于會計(jì)的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架;③受到會計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。

二、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的意義

(一)有利于維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律

財(cái)經(jīng)紀(jì)律是黨和國家制定的經(jīng)濟(jì)法規(guī)和相關(guān)政策,是規(guī)范各相關(guān)主體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則,也是經(jīng)濟(jì)工作包括財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容和保障措施。隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的跌宕起伏,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,各單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變,在利益、法律的博奕中,違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,導(dǎo)致國家財(cái)政收入和國有資產(chǎn)的流失、腐敗現(xiàn)象的滋生,嚴(yán)重?cái)_亂了市場秩序,破壞了社會公平正義。財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中處于核心地位,財(cái)務(wù)人員會計(jì)職業(yè)判斷能力直接決定著財(cái)務(wù)管理水平的高低,進(jìn)而對嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮作用。

(二)有利于貫徹實(shí)施會計(jì)改革

財(cái)政部相繼發(fā)布了關(guān)于會計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制方面的新準(zhǔn)則新規(guī)范,會計(jì)政策、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)核算都有了新發(fā)展,這為會計(jì)執(zhí)業(yè)行為提供了法律依據(jù)的同時(shí),也對財(cái)務(wù)人員有了更高的要求與責(zé)任。因此,財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn),樹立以人為本的科學(xué)發(fā)展觀,提高會計(jì)職業(yè)判斷能力,促進(jìn)社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(三)有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征是相關(guān)性與可靠性,闡述了基于決策有用觀的會計(jì)信息質(zhì)量特征的重要作用。我國現(xiàn)行的會計(jì)制度和準(zhǔn)則對很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理給出了多種可供選擇的方法,其目的是為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理更符合實(shí)際,以便使企業(yè)提供的會計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇,在很大程度上取決于會計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理,無疑在一定程度上摻雜著會計(jì)人員的主觀臆斷性。即使嚴(yán)格按準(zhǔn)則行事,對相同的會計(jì)原始資料進(jìn)行處理,不同的會計(jì)人員也會得出不同的結(jié)果。加之會計(jì)人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分,因此會計(jì)職業(yè)判斷也就成為影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。

(四)有利于與國際合作與交流

我國加入WTO后,在國際舞臺上有了更大的合作機(jī)遇與展示空間。會計(jì)作為世界“商業(yè)語言”,其地位日益凸顯。隨著我國會計(jì)改革的深入,我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化乃大勢所趨,但是羅馬非一日建成,我國會計(jì)工作在向國際化接軌過程中出現(xiàn)了準(zhǔn)則、法規(guī)無法或暫時(shí)沒有規(guī)定的空間,如何趨利避害,會計(jì)人員的知識和解決問題的能力、技能、判斷、決策等人為因素起著決定作用。

三、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

(一)提高認(rèn)識,轉(zhuǎn)變意識

凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的改進(jìn),財(cái)務(wù)人員必須從主觀上改變觀念,充分認(rèn)識到會計(jì)職業(yè)判斷對于正確處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的必要性和重要性,這是新形勢下會計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì),是其從過去的照本宣科式的記賬邁向參與經(jīng)營管理的模式的必然要求。

(二)培養(yǎng)誠信的會計(jì)職業(yè)道德

會計(jì)人員作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者,其職業(yè)道德水平的高低在一定程度上決定著會計(jì)工作的質(zhì)量,直接關(guān)系到會計(jì)工作秩序的好壞,影響著社會誠信基礎(chǔ)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計(jì)職業(yè)活動(dòng),引導(dǎo)會計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng),樹立正確的職業(yè)觀念,提高職業(yè)品德和專業(yè)能力,促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德水平和會計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高,使會計(jì)人員真正具備正直、誠實(shí)的品質(zhì),公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方,從而達(dá)到規(guī)范會計(jì)行為的目的。

(三)強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng),會計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)加強(qiáng)學(xué)習(xí),首先,會計(jì)人員必須重視會計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí),提高職業(yè)技能?；A(chǔ)理論可以指導(dǎo)新程序的開拓,增強(qiáng)判斷能力。其次,會計(jì)人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu),同時(shí)還要掌握與會計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等知識,以增強(qiáng)分析判斷能力。最后。面對新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn),新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺,會計(jì)人員如果不具備繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力,不懂得知識的更新,不僅不能具備一定的職業(yè)判斷能力,而且連基本的會計(jì)處理也難以掌握。因此,終生獨(dú)立自學(xué)能力就成為會計(jì)專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

(四)健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

有效的內(nèi)控制度及措施,可以降低會計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。首先,內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)要使會計(jì)人員便于熟悉企業(yè)組織的不同部門和業(yè)務(wù)流程,真正參與企業(yè)經(jīng)營管理,對企業(yè)具體業(yè)務(wù)和所處的市場環(huán)境有較深的了解,具有全局性觀念,其作出的職業(yè)判斷才是完整的、準(zhǔn)確的。其次,在會計(jì)機(jī)構(gòu)中增設(shè)專門的財(cái)務(wù)分析部門或崗位,對已做出的職業(yè)判斷進(jìn)行驗(yàn)證分析,評估并修正職業(yè)判斷。同時(shí)會計(jì)崗位也能相互制約,防止濫用會計(jì)職業(yè)判斷。建立對重大的不確定事項(xiàng)集體決策制度,防止因個(gè)體的局限性而造成的失誤。由企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)決策中心對不確定事項(xiàng)進(jìn)行分析、研究、判斷,多渠道采集信息,按程序規(guī)范操作,確定多個(gè)方案的比較及優(yōu)選,提供給企業(yè)管理層決策。最后,完善會計(jì)信息披露制度。在會計(jì)報(bào)表附注中披露會計(jì)職業(yè)判斷的有關(guān)信息,包括重大會計(jì)政策的選擇、重大交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理方法、或有事項(xiàng)對財(cái)務(wù)成果的影響等,使會計(jì)報(bào)表使用者全面理解掌握會計(jì)信息,避免發(fā)生法律糾紛,滿足不同相關(guān)信息使用者的需求。

(五)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)管系統(tǒng)

要充分利用行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的作用,建立以“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的監(jiān)管體系:一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用,以保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是要加強(qiáng)政府的外部監(jiān)督作用,即由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì),尤其是要加強(qiáng)監(jiān)督和檢查企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行情況,以約束企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷的任意性,增強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性和公允性。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)借職業(yè)判斷之名開虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的,必須及時(shí)予以糾正或處理,情節(jié)嚴(yán)重的要給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰(包括實(shí)施上市公司退出機(jī)制)及移交司法機(jī)關(guān)處理。三是加強(qiáng)法律規(guī)范的作用,完善的法律規(guī)范可以防止會計(jì)人員利用會計(jì)政策的可選擇性以及會計(jì)職業(yè)之便,蓄意做出錯(cuò)誤的會計(jì)判斷,制造虛假的會計(jì)信息。在法制建設(shè)方面,不僅要完善立法,制定有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī),還應(yīng)明確規(guī)定對違法行為的處罰措施,督促會計(jì)人員在會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷。

(作者單位:河南省中國國際旅行社有限責(zé)任公司)