王丹桔

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則及會計制度的要求,根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點,利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等進行判斷與選擇的過程。

會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終,涉及方方面面,具體而言,會計核算原則是會計處理過程中應(yīng)遵循的原則,但會計原則對會計業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的,所涉及的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會計人員的職業(yè)判斷。由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性,使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認(rèn)、計量、揭示時需要在多個會計原則之間作出選擇,而各個會計原則之間有時有一定的沖突,如謹(jǐn)慎性原則與一貫性原則之間,資本性支出與收益性支出原則之間等。

在特定的條件下,某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選擇,怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合,如何正確處理多個原則的優(yōu)先選用順序等等、這一切都必須依靠會計人員的職業(yè)判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。在實際工作中,判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的,隨經(jīng)濟事項的不同而有所差異。因此,某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要,是否影響信息使用者的決策判斷,是否應(yīng)單獨披露,應(yīng)視具體情況而定,而這在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性,企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。而現(xiàn)行會計制度沒有對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定,會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷,在諸多可選擇的會計處理方法中,選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法,以使會計信息能更真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。具體折舊方法的選用,需要會計人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和資產(chǎn)的種類進行判斷。

會計估計是指企業(yè)對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會計工作中,經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷,對未來事項是否發(fā)生及發(fā)生時間和影響予以估計人賬。常見的估計的項目有:壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計量,才能使會計信息更加真實地反映企業(yè)的狀況,其確認(rèn)、計量的合理準(zhǔn)確與否很大程度上取決于會計人員職業(yè)判斷能力。《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)“應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備”,但未明確規(guī)定企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的比例。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際狀況,亦即根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性合理地確定計提比例。這一規(guī)定,賦予了企業(yè)較大的自主權(quán),但如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力,就會使計提比例不合理,從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。

以上種種說明,會計人員會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量,直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,這就要求會計人員適應(yīng)會計改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變思想觀念,增強職業(yè)判斷意識。長期以來,我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為,行業(yè)會計制度中規(guī)定了明確的會計科目,并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋,會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷。

此外,會計制度對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定,也限制了會計人員作判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會計實務(wù)。面對新形勢的要求,會計人員要轉(zhuǎn)變觀念,提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識,更新思維方式,改變過去按圖索驥的舊習(xí),增強職業(yè)判斷意識。

要樹立現(xiàn)代教育觀念,實行終身教育制。會計職業(yè)判斷能力的高低是會計人員綜合素質(zhì)強弱的反映。會計人員要具備較強的綜合素質(zhì),就必須樹立現(xiàn)代教育觀念。一是高等教育中財會專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)使核算與管理兼顧,形成完整的學(xué)科體系。培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力,使其能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過篩選、歸類、分析和判斷并解決問題。二是做好會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)工作,對會計人員實行終身教育制,使會計人員對與本職工作相關(guān)的理論知識有廣泛的理解,通曉企業(yè)管理、會計實務(wù)、稅收法規(guī)等知識,增強職業(yè)判斷能力。三是,加強實踐訓(xùn)練,提高職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓(xùn)練、實踐,長期積累才能形成。作為一個高水平的會計人員,除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外,還要善于實踐。在實踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實踐,會計人員職業(yè)判斷能力才會形成,并不斷提高。四是加強會計人員職業(yè)道德教育。加強會計人員職業(yè)道德教育,是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。

會計人員作為特殊的行業(yè)人員,既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在作出職業(yè)判斷時,應(yīng)實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要堅守職業(yè)道德,依法核算,確保會計信息的真實、有效。(編輯/李舶)