姜姝麗

【摘 要】 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。研究?jī)?nèi)部控制,對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。本文從內(nèi)部控制制度的重要性入手,探討內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問(wèn)題,提出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策措施。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理得控則強(qiáng),失控則弱,無(wú)控則亂。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 影響因素 完善

內(nèi)部控制概念提出迄今已有50多年的歷史了。其理論的提出經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期,大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段。1958年10月,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)公告,首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。1996年再次發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告,將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。我國(guó)自20世紀(jì)90年代起,先后發(fā)布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法律條文,開(kāi)始并逐步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的推行。

1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過(guò)程看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個(gè)方面。所以,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及其強(qiáng)化內(nèi)部控制制度具有重要意義。

1.1 規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和維護(hù)資產(chǎn)的完整性。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠,是企業(yè)能否有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)。

1.2 提高工作效率和經(jīng)營(yíng)成效?，F(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)有著復(fù)雜分工體系的經(jīng)濟(jì)組織。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部形成了縱向的上、下游崗位之間和橫向的部門之間的相互交叉和相互銜接的關(guān)系。這種復(fù)雜的關(guān)系只有通過(guò)內(nèi)部控制才可以加強(qiáng)管理。

1.3 保證國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?，F(xiàn)實(shí)中,無(wú)論是何種法律、制度,總是有少部分人違反。用一種制度來(lái)保證另一種制度的實(shí)施,正是內(nèi)部控制管理的靈魂之所在。

1.4 為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供良好的微觀基礎(chǔ)。構(gòu)造良好的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要,而構(gòu)造良好的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的關(guān)鍵就是建立健全良好的內(nèi)部控制制度。

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問(wèn)題

2.1 控制環(huán)境薄弱。

2.1.1 企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、意識(shí)薄弱。很多管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段,甚至有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。制度的落實(shí)存在很大的問(wèn)題:大事小事廠長(zhǎng)經(jīng)理說(shuō)了算,無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在,有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。

2.1.2 制度不健全、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。①人事政策和實(shí)務(wù)不完善;②考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全;③內(nèi)控機(jī)制不健全。我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理班子,但在實(shí)際工作中,董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”。由于組織結(jié)構(gòu)的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產(chǎn)生了大量“內(nèi)耗”,無(wú)形中提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

2.1.3 人員素質(zhì)較低、誠(chéng)信度不足。①管理人員素質(zhì)較低,誠(chéng)信度低,許多管理人員普遍未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育和培訓(xùn);②會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差、誠(chéng)信度不足;③有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視等。

2.2 監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。并且內(nèi)審人員也只是審核賬目,不評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善。

2.3 產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明?，F(xiàn)階段,我國(guó)一部分公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善,甚至是有形無(wú)實(shí)。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中,一味地“放權(quán)讓利”,致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清,增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。然而,從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下賣方市場(chǎng)的水平上,沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分析,筆者對(duì)如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出如下幾點(diǎn)淺見(jiàn):

3.1 完善企業(yè)的控制環(huán)境。

3.1.1 加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。

3.1.2 要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部有四種控制主體,即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo),股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化,經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益;管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告;普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度,不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

3.1.3 要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法是管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法。要具有先進(jìn)管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍,來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念。

3.2 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估,對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制,通過(guò)對(duì)其“工作目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→控制風(fēng)險(xiǎn)”風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估,并采用科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)。

3.3.1 人員控制。明確每個(gè)崗位的職責(zé),使不同崗位之間相互控制;限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄,以保證資產(chǎn)和記錄的安全;在采取電算化核算的情況下,每個(gè)崗位只能使用自己設(shè)置的密碼接觸由自己負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù),復(fù)核崗位只能進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和復(fù)核;實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制,激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制,以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。

3.3.2 信息系統(tǒng)控制。在當(dāng)前信息化時(shí)代,信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比在手工操作下更具隱蔽性,因而對(duì)信息系統(tǒng)的控制也更重要,應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入與輸出控制、手工憑證的控制等方式,限制他人對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。

3.4 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新措施。

3.4.1 建立新型的資金供給制度。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新都需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持,而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的需要,企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實(shí)現(xiàn)多元化,這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新。

3.4.2 建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧,更加關(guān)注對(duì)高科技、對(duì)人類生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。

3.4.3 建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。在新經(jīng)濟(jì)條件下,對(duì)原有的內(nèi)部控制方式,在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和文化,進(jìn)行徹底改革。改革時(shí)應(yīng)考慮以下因素:企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè);企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)“以人為本”思想;企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè);實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界“無(wú)為而治”等。

綜上所述,內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。隨著社會(huì)的進(jìn)步,人類文明程度的提高;隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,會(huì)計(jì)電算化的推進(jìn);隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的推進(jìn),單位內(nèi)部的自我控制制度也將會(huì)越來(lái)越顯示其重要性。內(nèi)部控制制度也將會(huì)以與時(shí)俱進(jìn)的姿態(tài),更加完善,更加完美,在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。

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