譚　康

提要本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因并提出一些控制風險的措施。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風險錯綜復雜?；谝陨显?，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風險。

關鍵詞：內(nèi)部審計風險；內(nèi)部審計成因；控制

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內(nèi)部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風險

1、內(nèi)部審計機構缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。

2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務也已不再局限于財務收支審計，還包括經(jīng)濟責任審計、內(nèi)審業(yè)務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。

3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。經(jīng)營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設置內(nèi)審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。

（三）加快有關審計法規(guī)制度建設。國家應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。

2、建立項目質(zhì)量控制制度。項目質(zhì)量控制是具體審計項目所應遵循的控制程序，主要包括指導、監(jiān)督和復核等步驟。審計項目負責人應當在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定對其工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程度，并且監(jiān)督審計全過程，了解出現(xiàn)的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。

（五）進行環(huán)境分析，加強內(nèi)部審計風險管理。內(nèi)部審計風險是客觀存在的，是無法消除的，因而內(nèi)部審計的核心應是風險管理，也就是針對內(nèi)外環(huán)境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內(nèi)部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業(yè)風險。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1982年第25號研究報告認為影響內(nèi)部審計風險的內(nèi)外因素有18個，內(nèi)部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎上，考慮防范內(nèi)部審計風險的方法，做出審計決策。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學會計學院）