文/丁在樂

內(nèi)部管理審計(jì)是以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理為主要職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)管理提升的綜合性管理審計(jì)。和外部審計(jì)一樣，煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)也有風(fēng)險(xiǎn)，需要在實(shí)際工作中進(jìn)行認(rèn)真分析，并采取措施加以防范。

風(fēng)險(xiǎn)的形成因素

一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是設(shè)立在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)之下，而是與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并，由于分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不熟悉或者支持不夠，內(nèi)部審計(jì)人員不能把檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)管理情況的信息直接傳遞給企業(yè)的決策層，以使其正確決策。這樣有可能帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

二是因會(huì)計(jì)信息不實(shí)，對(duì)企業(yè)決策信息了解不深，難以作出準(zhǔn)確有效地分析。會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程記錄和整理的數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)管理者作出決策起著重要的作用。內(nèi)部管理審計(jì)是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)完整的信息基礎(chǔ)上的，如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)、信息失真，管理審計(jì)將失去意義。決策信息與內(nèi)部審計(jì)部門獲得信息的不對(duì)稱為企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)工作帶來(lái)了很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)方法選擇的固有風(fēng)險(xiǎn)。受審計(jì)成本限制，審計(jì)人員無(wú)法將廣泛而復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容全部查清，因此在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，這必然加大審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平和個(gè)人喜好所限，抽樣時(shí)可能產(chǎn)生一些問題，如對(duì)被審單位一些風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小，或者只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量。

四是企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，審計(jì)評(píng)價(jià)容易受到影響。鑒于煤炭企業(yè)自身?xiàng)l件以及自然條件的差異性，在人力資源管理、計(jì)劃管理、決策管理等方面不可能采用統(tǒng)一的模式，除公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則外，還有規(guī)劃、計(jì)劃、方針、目標(biāo)，有時(shí)還需確立特殊標(biāo)準(zhǔn)，其科學(xué)性、可行性、效益性值得商榷。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的合理性、完整性、協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟(jì)性也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，給內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員與本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、同事由于長(zhǎng)期共事形成的利益關(guān)系和感情因素，會(huì)在一定程度上影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正，導(dǎo)致較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)層的決策時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)的職位及好惡可能會(huì)左右審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

五是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員管理知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)的缺乏。煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)涉及煤炭生產(chǎn)管理、安全管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物資信息系統(tǒng)等方面的相關(guān)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平及判斷能力有很高的要求，并且要其對(duì)煤炭生產(chǎn)管理特點(diǎn)有一定了解?，F(xiàn)代煤炭企業(yè)管理出現(xiàn)的新情況新趨勢(shì)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力提出了挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員從事管理審計(jì)需要在實(shí)踐中摸索一段時(shí)間，即便是內(nèi)部管理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員也可能在審計(jì)過(guò)程中作出錯(cuò)誤的判斷而導(dǎo)致工作失誤，因?yàn)閮?nèi)部管理審計(jì)更多依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自身的職業(yè)敏感和判斷能力。

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

針對(duì)上述內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，可以從五個(gè)方面進(jìn)行防范。

第一，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。通過(guò)比對(duì)西方國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)之下為最佳選擇，因其可以向企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)直接報(bào)告，能夠把檢查、評(píng)價(jià)的信息直接傳遞給企業(yè)的決策者。大型集團(tuán)公司也可以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)事會(huì)設(shè)在一起，提高整個(gè)組織的工作效率。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要外部審計(jì)組織具有獨(dú)立性，這樣才能使審計(jì)目標(biāo)不受企業(yè)內(nèi)部因素干擾，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織系統(tǒng)中能夠取得審計(jì)報(bào)告所需要的信息。

第二，根據(jù)審計(jì)前的調(diào)查，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)方案。在正式實(shí)施審計(jì)前，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往考核、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行充分調(diào)查分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估。煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn),因此內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)工作方案時(shí)，在確定主審人選、安排審計(jì)時(shí)間等方面需要進(jìn)行充分考慮，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，控制內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，以抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法為輔助。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)外部環(huán)境的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化日趨增強(qiáng)，內(nèi)控制度不斷健全，更加適合使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。用制度基礎(chǔ)審計(jì)法時(shí)，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，深入調(diào)查，分析取證，以取得充分的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)意見；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣既能提高審計(jì)效率，又能防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有條件的單位可以應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以審計(jì)方法的創(chuàng)新來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，準(zhǔn)確把握管理審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和原則。煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)評(píng)價(jià)的參照標(biāo)準(zhǔn)，除定性分析外應(yīng)盡量采用定量分析方法，比如參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如遇到?jīng)]有現(xiàn)成標(biāo)準(zhǔn)可以參考的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要分析單位預(yù)算、本單位歷史數(shù)據(jù)，與被審計(jì)單位管理層達(dá)成共識(shí)，不可對(duì)未審計(jì)和沒有充分證據(jù)的事項(xiàng)妄加評(píng)論。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要遵循準(zhǔn)確、客觀、全面、謹(jǐn)慎的原則。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的管理情況要全面覆蓋組織機(jī)構(gòu)管理、計(jì)劃管理、決策管理、內(nèi)部控制管理、本部管理、下屬機(jī)構(gòu)的管理等；既充分肯定好的方面，又要如實(shí)指出不足之處，對(duì)被審計(jì)單位管理方面存在的實(shí)際問題，有針對(duì)性地分析評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)。對(duì)被審計(jì)單位管理方面的評(píng)價(jià)必須觀點(diǎn)鮮明、表述準(zhǔn)確，不能模棱兩可或任意修飾。評(píng)價(jià)時(shí)不隨意扣帽子或隨意定性，對(duì)審計(jì)未涉及或證據(jù)不足的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，對(duì)超出管理審計(jì)范圍的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。

第五，配備具有煤炭企業(yè)管理的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部管理審計(jì)涉及戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等知識(shí)，還涉及煤炭生產(chǎn)管理、安全管理等方面的相關(guān)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員僅有財(cái)務(wù)知識(shí)顯然不夠，還應(yīng)注意學(xué)習(xí)與管理有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以勝任企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)工作。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好在人員構(gòu)成上多元化，建立起知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。