彭 藝

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展

會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)是一個(gè)歷史概念，它是由簿記慢慢演變過來的。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)時(shí)期，古代會(huì)計(jì)方法發(fā)展比較緩慢。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)力的提高，產(chǎn)生了商品貨幣關(guān)系，簿記的理論和方法技術(shù)才真正得到發(fā)展與完善。馬克思在《資本論》中提出：“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，這正是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)控制發(fā)展之間關(guān)系的最本質(zhì)揭示。“在資本主義生產(chǎn)方式消滅以后，但社會(huì)生產(chǎn)依然存在的情況下，價(jià)值決定仍會(huì)在下述意義上起支配作用：勞動(dòng)時(shí)間的調(diào)節(jié)和社會(huì)勞動(dòng)在各類不同生產(chǎn)之間的分配，最后與此有關(guān)的簿記，將比任何時(shí)候都更重要。”

從時(shí)間上看，高校內(nèi)部控制制度基本上與企業(yè)內(nèi)部控制制度的演變和發(fā)展過程趨于一致。從古埃及糧食入庫要走幾道環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制最初形態(tài)，到標(biāo)志內(nèi)部控制走向成熟的意大利借貸復(fù)式記賬，再到現(xiàn)代社會(huì)各種有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)的制定，內(nèi)部控制制度正在日臻完善。而與此相一致的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)踐也在逐步發(fā)展著。從公元859年摩洛哥的加魯因大學(xué)起，到12世紀(jì)法國的巴黎大學(xué)、英國的倫敦大學(xué)都十分重視學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。17世紀(jì)以來，國際上的許多著名高校都在仿照劍橋大學(xué)的管理模式（嚴(yán)格的預(yù)算管理與內(nèi)部牽制是學(xué)校的管理核心）進(jìn)行管理。

另外，政府出臺(tái)的各種法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展也起著重要的推動(dòng)作用。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)程序委員會(huì)在1939年公布的《審計(jì)程序文告第1號(hào)》中，首次增加了對(duì)內(nèi)部控制審查的內(nèi)容。1977年，美國國會(huì)制定了《反國外行賄法案》，規(guī)定每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代成立了Treadway委員會(huì)（反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)），Treadway的《內(nèi)部控制——整體框架》(1992年)報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階段，這一框架概念不但被企業(yè)界普遍接受，也被高校普遍接受和廣泛采用。

在我國，20世紀(jì)90年代政府才開始重視并推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制。1997年以來，財(cái)政部陸續(xù)頒布了主要規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的制度，如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)和中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》等，但這些規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)卻沒有特殊要求。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，財(cái)政部先后制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》和《貨幣資金》、《采購與付款》、《銷售與收款》、《工程項(xiàng)目》、《對(duì)外投資》、《擔(dān)?！返攘?xiàng)具體控制規(guī)范，對(duì)完善我國內(nèi)部控制規(guī)范體系起了重要作用。我國政府自2007年元月1日開始實(shí)施修訂的《會(huì)計(jì)法》，也明確規(guī)定了各單位（包括高校)必須建立、健全內(nèi)部控制制度。2008年6月，財(cái)政部與中國證監(jiān)會(huì)等五部委在北京聯(lián)合舉行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布會(huì)，宣布我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行。此規(guī)范的發(fā)布對(duì)我國高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)有著積極的推動(dòng)作用。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

（一）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的必要手段

世界金融危機(jī)的爆發(fā)增加了我國各行業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，也給我國高校帶來了很多不利的影響，表現(xiàn)在教育經(jīng)費(fèi)的減少、基金資助學(xué)術(shù)交流機(jī)會(huì)的減少、畢業(yè)生就業(yè)機(jī)會(huì)的減少等方面。其中影響最大、最直接的就是高校資金的來源變少。主要是由于：一方面，政府稅收減少，國家財(cái)政就相應(yīng)地縮減了用于教育的撥款。另一方面，企業(yè)經(jīng)濟(jì)不景氣，對(duì)高校的投資和資助也就大規(guī)模減少。這兩方面給高校財(cái)務(wù)帶來了巨大的壓力。而高校向來面臨著資金緊缺和浪費(fèi)的矛盾，如何在目前經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，充分合理地利用好有限的資金，提高資金利用率，就要求建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和有效的運(yùn)行機(jī)制來保證高校教育發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校在不斷發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，只有建立了完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能從容地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的挑戰(zhàn)。

（二）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是懲治和預(yù)防腐敗體系的重要組成部分

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程當(dāng)中，高校出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，這些案件的發(fā)生都與高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系弱化緊密相關(guān)。所以，要完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范高校各部門和工作人員的經(jīng)濟(jì)行為，防止違法亂紀(jì)情況的發(fā)生。健全有效的內(nèi)部控制制度如貨幣資金控制制度、實(shí)物資產(chǎn)控制制度、對(duì)外投資控制制度等，能夠科學(xué)有效地制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)用和處置等環(huán)節(jié)的違規(guī)行為，制止貪污舞弊，維護(hù)高校國有資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校穩(wěn)定發(fā)展的重要保證

隨著教育體制改革的深入，我國高校辦學(xué)模式已經(jīng)從單靠國家財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為多渠道、多形式籌資的新格局，高校投資主體、經(jīng)濟(jì)利益、財(cái)務(wù)管理工作都呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。隨著自主權(quán)的擴(kuò)大，高校在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，還開展對(duì)外投資、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高校的資金使用涉及教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等各個(gè)方面，其使用數(shù)額越來越大，使用項(xiàng)目也越來越復(fù)雜。因此，要使大量的資金籌集和使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，保證高校穩(wěn)定地發(fā)展，就必須要加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）完善法律法規(guī)，加強(qiáng)制度建設(shè)

目前，我國財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等相關(guān)法規(guī)，國內(nèi)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論和實(shí)務(wù)也有了一定的研究。但是這些政策和研究主要偏重企業(yè)，有關(guān)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方面較少，科學(xué)、規(guī)范、權(quán)威性高的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系還尚未正式提出。國家應(yīng)盡快出臺(tái)詳細(xì)的法律法規(guī)，規(guī)范高校內(nèi)部控制管理。同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)高校以國家法律法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合自己學(xué)校的實(shí)際情況，建立有本校特色的、全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。

（二）建立健全監(jiān)督機(jī)制

為了保證高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠高效執(zhí)行并得到及時(shí)調(diào)整，需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的監(jiān)督應(yīng)該包括外部監(jiān)督（政府監(jiān)督：財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）和內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部審計(jì)——對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制）。首先，政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查，督促高校根據(jù)《會(huì)計(jì)法》建立行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并檢查其實(shí)施情況。其次，要聘請(qǐng)社會(huì)上專業(yè)的測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及實(shí)施情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，指導(dǎo)高校改進(jìn)控制進(jìn)程，規(guī)范工作流程，保證財(cái)產(chǎn)安全。再次，高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。通過檢查，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷和管理漏洞進(jìn)行糾正，并針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和出現(xiàn)的新問題、新情況提出切實(shí)可行的建議和措施，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加完善。

（三）提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，增強(qiáng)工作人員的意識(shí)

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者的素質(zhì)。高校領(lǐng)導(dǎo)一般都是各專業(yè)或各領(lǐng)域的專家，缺乏一定的財(cái)務(wù)和管理知識(shí)，容易忽視高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，需要對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的管理、財(cái)務(wù)、法律等知識(shí)的定期培訓(xùn)，使他們學(xué)習(xí)到正確的高校管理方法，意識(shí)到高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，從本質(zhì)上提高高校的管理水平。另外，為使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能能夠正常發(fā)揮，還必須配備與其職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)工作人才。目前，高校各項(xiàng)事業(yè)的快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體水平和人員素質(zhì)提出了更高的要求。所以，要促使財(cái)務(wù)人員通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法，及時(shí)更新、補(bǔ)充新知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和工作需要。同時(shí)，也要加強(qiáng)工作人員的思想道德教育，使其在工作實(shí)踐中，做到自重、自省、自警、自勵(lì)，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)履行崗位職責(zé)。高校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)工作人員必須充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性，積極主動(dòng)地參與到會(huì)計(jì)控制工作中來，為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的進(jìn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。

（四）完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和范圍

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指學(xué)校為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，應(yīng)用會(huì)計(jì)的方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，任何小的差錯(cuò)都會(huì)導(dǎo)致高校管理目標(biāo)的偏離，所以，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要與管理制度、組織制度、人事制度等相聯(lián)系，體現(xiàn)在每個(gè)崗位和環(huán)節(jié)上，要將高校各項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)方面都納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。

第一，要加強(qiáng)高校的組織機(jī)構(gòu)控制。只有完善的組織機(jī)構(gòu)，才能保證高校的各項(xiàng)活動(dòng)高效、協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行，所以，要對(duì)高校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性進(jìn)行控制。第二，要加強(qiáng)高校工作人員的素質(zhì)控制。要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，使每個(gè)工作人員的能力與所在崗位的要求相適應(yīng)。第三，要加強(qiáng)高?；顒?dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。要規(guī)定學(xué)校各部門和人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理過程中，必須遵守批準(zhǔn)程序，按權(quán)限辦事，即所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使批準(zhǔn)權(quán)，所有活動(dòng)不經(jīng)批準(zhǔn)，不能執(zhí)行。第四，要加強(qiáng)高校的職務(wù)分離控制。要保證重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有幾個(gè)人或幾個(gè)部門分工處理，定期對(duì)財(cái)務(wù)部門所有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，以達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。第五，要加強(qiáng)高校的法規(guī)和業(yè)務(wù)程序控制。要監(jiān)督高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，保證高校內(nèi)部一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都以國家的法律法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)，符合程序。第六，要加強(qiáng)高校的內(nèi)部審計(jì)控制。審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正地審核，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及管理漏洞，提出切實(shí)可行的建議，保證高校目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（五）加快會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面發(fā)揮著重要的作用。高校必須把信息化技術(shù)控制作為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，把計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為高?？刂聘黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。高校要運(yùn)用現(xiàn)代化手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，用電子信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。同時(shí)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員也要與時(shí)俱進(jìn)，除了要具備財(cái)務(wù)管理的理論和方法外，還必須掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能，能夠充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有效地處理和利用信息，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。

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