奚玲

（中國(guó)水利水電第八局工程有限公司制安分局長(zhǎng)沙市410007）

1 加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收帳款管理的必要性

施工企業(yè)應(yīng)收帳款是施工企業(yè)對(duì)外承攬工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營(yíng)業(yè)收入的其他款項(xiàng)以及提供勞務(wù)、作業(yè)及銷(xiāo)售產(chǎn)品、半成品、材料等收取的款項(xiàng)。一定程度上說(shuō)，施工企業(yè)應(yīng)收帳款的發(fā)生是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和保障自身利潤(rùn)的一個(gè)結(jié)果，是施工企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略的重要組成部分。但是施工企業(yè)應(yīng)收帳款數(shù)額巨大，又不能及時(shí)收回，會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉，其危害主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）大量應(yīng)收帳款的囤積，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。

應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拓展不斷地承接工程進(jìn)行施工，擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤(rùn)，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應(yīng)收帳款金額的不斷上升。其帶來(lái)的后果，一方面，造成企業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金的不同步，延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入；另一方面，還需為應(yīng)收賬款的管理付出額外費(fèi)用，加劇現(xiàn)金的流出。很多施工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下，可能因?yàn)閼?yīng)收帳款管理不善而導(dǎo)致資金困難。而施工企業(yè)開(kāi)拓新市場(chǎng)、進(jìn)行新項(xiàng)目施工需要有大量的資金支付投標(biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款等，完工工程的應(yīng)收賬款得不到及時(shí)收回，直接影響施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（2）應(yīng)收帳款可能導(dǎo)致大量的壞賬損失。

形成的壞賬損失，造成企業(yè)盈利水平下降。應(yīng)收賬款逾期未收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的施工項(xiàng)目所形成的利潤(rùn)，就連企業(yè)在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會(huì)付之東流，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利水平，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

（3）降低企業(yè)信譽(yù)，影響企業(yè)形象。

不能及時(shí)和積極地收回和清理應(yīng)收帳款，會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的鏈條反映，施工企業(yè)的三角債問(wèn)題由此產(chǎn)生。如：不能按照合同的約定支付供應(yīng)商的材料款，無(wú)力支付工人的工資等。訴訟案件接踵而至，企業(yè)陷入官司纏身的境地，一方面形成損失和風(fēng)險(xiǎn)，另一方面影響企業(yè)的信譽(yù)和形象，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2 目前我國(guó)施工企業(yè)應(yīng)收帳款管理中存在的問(wèn)題分析

（1）應(yīng)收帳款占資產(chǎn)的比例過(guò)大。

近年來(lái)，建筑市場(chǎng)供過(guò)于求，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，有時(shí)為了承攬任務(wù)冒險(xiǎn)墊資，造成施工企業(yè)應(yīng)收帳款不斷增加，以致嚴(yán)重地影響了施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

從施工企業(yè)外部來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題的因素主要有：

●市場(chǎng)環(huán)境及法規(guī)制度方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革期有關(guān)法規(guī)尚不夠健全，可操作性和對(duì)施工企業(yè)的公平性不夠，對(duì)業(yè)主的約束有限。

●建設(shè)單位的投資本身存在資金缺口，把項(xiàng)目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實(shí)的釣魚(yú)工程，造成了大量應(yīng)收賬款無(wú)望收回。

●工程質(zhì)保金的提存、退回對(duì)施工企業(yè)條件過(guò)于苛刻，致使施工企業(yè)投入大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應(yīng)收款掛在帳上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程在結(jié)算以及竣工決算時(shí)，建設(shè)單位要按工程造價(jià)的3%～5%預(yù)留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位卻以工程質(zhì)量不合格為由拒絕付款，或因更換負(fù)責(zé)人使退保手續(xù)難以辦理，最終形成長(zhǎng)期拖欠的老帳、呆帳。

在施工企業(yè)內(nèi)部，一方面，內(nèi)部管理不健全，職責(zé)不明確。由于不少施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款的管理缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，部門(mén)職責(zé)劃分不明確，造成部門(mén)之間不能有效地配合，生產(chǎn)與核算脫節(jié)，問(wèn)題不能及時(shí)暴露，使企業(yè)的欠款居高不下，帳齡老化，最終造成大量壞帳損失的發(fā)生。另一方面，企業(yè)對(duì)建設(shè)單位的工程結(jié)算重視程度不夠，有的項(xiàng)目未抓緊結(jié)算，致使結(jié)算不斷拖延，工程款不能及時(shí)收回。再就是合同簽定不規(guī)范，法律意識(shí)淡薄。由于沒(méi)有簽訂相關(guān)合同，或者簽訂的合同不夠規(guī)范、完整，如分包合同的價(jià)款或者其他主要要素記載不明確，甚至個(gè)別條款不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)范。在施工雙方出現(xiàn)爭(zhēng)議或者收款困難的情況下，企業(yè)的合法權(quán)益就難以得到保障。

（2）信用水平普遍低下。

“中國(guó)的信用問(wèn)題，幾乎可以用‘經(jīng)濟(jì)生活中的每一個(gè)毛孔都滲透著信用風(fēng)險(xiǎn)’這樣的比喻來(lái)形容。日常生活中，經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間的交往無(wú)時(shí)不被信用問(wèn)題所困繞”。在施工企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)承攬到工程以后，按照與甲放訂立的合同進(jìn)行施工。一般情況下，施工進(jìn)度款存在著不充足性和滯后性，加上對(duì)建設(shè)單位的信用度沒(méi)有作出有效的調(diào)查摸底，從而導(dǎo)致“雙低”結(jié)果的出現(xiàn)，合同履約率低和信用度低是形成應(yīng)收帳款的主要因素。

（3）企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清。

目前，有些企業(yè)對(duì)債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不夠，管理層認(rèn)為企業(yè)只要從財(cái)務(wù)的角度實(shí)現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄。由于職責(zé)不清，獎(jiǎng)罰力度不夠，造成各部門(mén)對(duì)“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，應(yīng)收帳款的回收工作與任何部門(mén)和個(gè)人均無(wú)直接利害關(guān)系，加上交工不及時(shí)，交工不完善等，導(dǎo)致一些完工項(xiàng)目無(wú)法結(jié)算，該收回的工程款長(zhǎng)期收不回來(lái)，不僅僅嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且給企業(yè)也帶來(lái)嚴(yán)重的損失。長(zhǎng)此以往，形成了大量長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款。

（4）運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)。

現(xiàn)實(shí)生活中，通過(guò)訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開(kāi)庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個(gè)過(guò)程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財(cái)力。此外，個(gè)別地區(qū)地方保護(hù)主義嚴(yán)重，造成負(fù)面影響，使許多企業(yè)缺乏運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和勇氣。

綜上所述，針對(duì)應(yīng)收帳款管理工作中的諸多弊病，我們必須采取積極有效的措施，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的管理，以解決企業(yè)資金的短缺問(wèn)題，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

3 加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收帳款管理的幾點(diǎn)建議

（1）合理確定應(yīng)收帳款管理的目標(biāo)。

合理地確定應(yīng)收帳款管理的目標(biāo)，就是要綜合考慮企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況、行業(yè)情況、市場(chǎng)情況，制定出科學(xué)合理的應(yīng)收帳款信用政策，并在這種信用政策所增加的工程結(jié)算盈利和采用這種信用政策預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本之間作出權(quán)衡，比較墊款施工帶來(lái)的利潤(rùn)和墊付資金的成本，只有當(dāng)所增加的工程結(jié)算盈利超過(guò)運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能加以實(shí)施和推行。

應(yīng)收帳款信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。在信用期間的選擇方面，企業(yè)必須要求因信用期限的變化帶來(lái)的邊際收益增量大于邊際成本的上升數(shù)額；在信用標(biāo)準(zhǔn)的確定上，由于施工企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭(zhēng)在增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大建筑市場(chǎng)份額與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收帳費(fèi)用之間作出權(quán)衡，因此必須要充分考慮到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況、企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力和客戶(hù)的資信程度；在現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，企業(yè)主要是想通過(guò)現(xiàn)金折讓的方式及早地收回工程款，加速資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，這里有兩個(gè)問(wèn)題需要引起重視：首先，企業(yè)的折讓額度和假定折讓收回資金的運(yùn)營(yíng)收益之間的數(shù)額比較；其次是就對(duì)方單位的實(shí)際支付能力的一個(gè)摸底。充分考慮這兩方面有利于企業(yè)把握好折扣度，在減少讓利和減少資本成本上實(shí)現(xiàn)一個(gè)平衡。

應(yīng)收帳款的管理還包括對(duì)建設(shè)單位資金來(lái)源的穩(wěn)定性的預(yù)測(cè)和判斷，如果對(duì)方單位有穩(wěn)定充足的資金輸送作保證，嚴(yán)格地履行合同程序，這表明應(yīng)收帳款的安全性高，可以進(jìn)一步放寬其應(yīng)收帳款信用政策；反之，則需要執(zhí)行更為嚴(yán)格的信用政策。

（2）防止應(yīng)收帳款的惡性攀升。

防止應(yīng)收帳款的不斷攀升就是要強(qiáng)化應(yīng)收帳款的日常管理和已形成應(yīng)收款的清收力度，防范其帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。為盡可能減少未來(lái)的應(yīng)收帳款，企業(yè)可以采取以下的幾點(diǎn)措施：

●建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度。①《客戶(hù)基本信息登記表》：對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)立即填寫(xiě)《客戶(hù)基本信息登記表》，并根據(jù)應(yīng)收賬款的類(lèi)別建立動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，及時(shí)確認(rèn)各類(lèi)應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日，對(duì)債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。②明細(xì)核算：對(duì)于涉及應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)科目在財(cái)務(wù)上應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)核算，以及時(shí)反映應(yīng)收賬款各項(xiàng)內(nèi)容的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及賬齡等財(cái)務(wù)信息。③賬齡統(tǒng)計(jì)分析：財(cái)會(huì)部按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)分析表，提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，提請(qǐng)有關(guān)責(zé)任部門(mén)采取相應(yīng)的措施，避免資產(chǎn)損失。④《對(duì)賬詢(xún)證函》：財(cái)會(huì)部按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對(duì)賬詢(xún)證函》，以確認(rèn)各項(xiàng)應(yīng)收賬款金額。⑤及時(shí)結(jié)算：對(duì)于已完工工程，各施工項(xiàng)目部應(yīng)與業(yè)主及時(shí)結(jié)清工程款，確認(rèn)債權(quán)。

●加強(qiáng)應(yīng)收帳款日常清查管理。①清查內(nèi)容：應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性；應(yīng)收賬款賬面余額的真實(shí)性及正確性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬；應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的正確性；應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性；應(yīng)收賬款表述的完整性（有無(wú)虛增或虛減情況）。②年終清查：每年年終時(shí)，公司組織專(zhuān)人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對(duì)清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時(shí)效內(nèi)及時(shí)、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過(guò)法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重大影響的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)掌握債務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，以便讓決策層和相關(guān)部門(mén)準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地制定欠款催收政策。③相關(guān)清查：在清查應(yīng)收賬款時(shí)，同時(shí)清查相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款。對(duì)既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額，清晰債權(quán)。

●將應(yīng)收帳款管理作為企業(yè)績(jī)效考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制，促使企業(yè)自上而下高度重視應(yīng)收帳款問(wèn)題，加快資金的回收速度。在具體實(shí)施的過(guò)程中，施工企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況與其下屬項(xiàng)目或者單位簽定清欠責(zé)任書(shū)，并制定清欠考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法。通過(guò)這樣的手段形成自上而下的責(zé)任體系，讓相關(guān)部門(mén)或者負(fù)責(zé)人對(duì)清欠工作保持時(shí)刻的敏感。清欠工作與考核獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，又有利于提高相關(guān)人員的積極性，保證清欠工作的順利展開(kāi)。

還有就是，公司將擇機(jī)重新建立先進(jìn)的合作模式，建立客戶(hù)誠(chéng)信檔案，保持與主要客戶(hù)之間的良好合作關(guān)系，盡力爭(zhēng)取縮短回款周期。

（3）加強(qiáng)法律維護(hù)權(quán)益的意識(shí)。

在應(yīng)收帳款形成以后，如果企業(yè)采用催討、債務(wù)重組等手段難以達(dá)到預(yù)定的效果時(shí)，要主動(dòng)使用法律的手段，合理維護(hù)自身的權(quán)益。要及時(shí)與公司的法律顧問(wèn)商議對(duì)策，發(fā)揮律師的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)作用，直到提出訴訟。為了提高訴訟的效果，企業(yè)還可以與其他的經(jīng)常被該客戶(hù)拖欠或者拒付帳款的企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)該客戶(hù)信用品質(zhì)不佳的客觀(guān)有力證據(jù)，增大勝訴的可能性，為企業(yè)取得合法合理權(quán)益作好準(zhǔn)備。

4 結(jié)語(yǔ)

施工企業(yè)應(yīng)收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企業(yè)內(nèi)部管理不善的原因，需要企業(yè)高度重視，充分認(rèn)識(shí)到工程款的拖欠給企業(yè)帶來(lái)的各方面的損失，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的應(yīng)收賬款管理和清欠部門(mén)及責(zé)任人，實(shí)行全過(guò)程清欠，樹(shù)立企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)全員清欠的意識(shí)。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的存在也有企業(yè)外部如建設(shè)單位、市場(chǎng)等各方面的社會(huì)原因，需要建立一系列制度、法規(guī)確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的公平、公正和規(guī)范，以改善施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。