□ 曾娟紅

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校,湖南 長沙 410116)

增值稅起源于德國和美國,第一次世界大戰(zhàn)后不久,增值稅的基本原理在這兩個國家就已經(jīng)開始萌芽①。20世紀 50年代,西歐和美國掀起了研究增值稅的熱潮[45,Lad,1952;37,Huiscamp,1954;80,Schmolders,1956;83,Shoup,1955]②。在 Paul Studenski③的一篇經(jīng)典論文中為增值稅構(gòu)筑了全面的哲學(xué)倫理基礎(chǔ),按照稅收公平的受益原則,增值稅就是 “服務(wù)成本”變量。

增值稅的蓬勃發(fā)展歸功于增值稅擁有一個全新的名稱,這使得歐盟在為其成員國尋求一個具有相對一致的稅率和稅基的主要稅種的過程中感到更有吸引力[65,Neumark,1963]④。而且,實踐證明增值稅就是一種在適當?shù)臅r候出現(xiàn)的恰當?shù)亩惙N。更高的收入需求、擴大的政府支出計劃和計算機會計有助于增值稅的推廣[30,DeGraaf,1968]⑤。在民主國家,增值稅是一種好的和平稅,而不是好的戰(zhàn)爭稅。

1965年,只有法國推行了增值稅[67,Norr,1966]⑥,芬蘭和美國的密歇根州采用的是改良的形式。如今,增值稅已經(jīng)成為世界上最受歡迎的稅種之一。

一 關(guān)于增值稅的幾個理論問題

(一)累退性

Musgrave,Case,和 Leonard(1974)⑦,Pechman(1985)⑧,Brashares,Speyrer,以及 Carlson(1988)⑨,Gale,Houser、Scholz(1996)⑩等進行過消費稅累退性的研究。增值稅在生產(chǎn)和銷售的各個階段征收,與所得稅相比,具有累退性:隨著收入的增加,平均稅率下降。低收入群體比富裕階層繳納更多的稅收而產(chǎn)生的不公平導(dǎo)致人們對增值稅不滿意。這種不公平主要來源于這種觀點:窮人的消費支出占其收入的比重更大而富人收入的更大部分用來儲蓄。因此。窮人負擔(dān)了更大比例的增值稅,也就是說,相對于收入而言的納稅義務(wù)窮人比富人更重。這種結(jié)果假定:富人的儲蓄將來不會用在應(yīng)納稅產(chǎn)品的消費上、所有產(chǎn)品的增值稅率相同、窮人和富人在應(yīng)稅消費品上花費總支出的相同比例。

在米爾頓?弗里德的永久收入假說(permanent income hypothesis)和生命周期(life-cycle consideration)理論的基礎(chǔ)上,Feenberg,Mitrusi和 Poterba(1996)?、Poterba(1989)?和 Metcalf(1993,1997)?選擇將消費作為一生收入的代表,因為在不同的年份消費比收入波動更小。他們的研究表明:當使用消費作為一生收入的代表時,從所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售稅,累退性一般會減少。

文獻的實證分析沒有為增值稅的累退性提供令人信服的證據(jù)。然而,當人們發(fā)現(xiàn)增值稅具有累退性時,決策者們通過降低起征點、對基本商品和服務(wù)免稅、使用多種稅率等方式解決。傾向于對奢侈品課以重稅,將消費稅轉(zhuǎn)移到高收入家庭。如今又有 50多個國家使用單一的增值稅稅率,30多個國家使用三種甚至更多的復(fù)合稅率。Salah Abosedra和 Abdallah Dah(2007)?,使用黎巴嫩家庭收入和支出的詳細數(shù)據(jù),通過 17,000多個家庭的數(shù)據(jù)研究增值稅的累退或者累進性。研究結(jié)果表明,增值稅的累退性沒有人們想像的那么恐怖。事實上,對食品、教育、住房、醫(yī)療保健免稅使得增值稅比直接的所得稅更具有累進性。平均而言,10%的最富裕群體支出大約占全部支出的 6%,最低收入群體支出僅僅占全部支出的 3.15%,這使得“最低收入群體負擔(dān)了黎巴嫩大部分增值稅”觀點站不住腳。最后,使用這個結(jié)論評價政府將增值稅稅率從 10%提高到 16%的政策建議。給定民眾對政府的行為有不愉快的反應(yīng),假定增值稅稅率保持 10%不變但政府將奢侈品增值稅稅率提高到 16%將很成功。Glenn P.Jenkins,Hatice Jenkins和Chun-Yan Kuo(2006)?使用多米尼加共和國大量的家庭收入和支出數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)包括不同收入和支出水平的家庭所購買的 2042種物品和服務(wù),還包括生產(chǎn)這些貨物和服務(wù)的企業(yè)的類型。根據(jù)這些數(shù)據(jù)估計家庭所購買的每一種物品和服務(wù)的有效稅率,包括不同稅率對不同支出水平家庭稅收遵從的影響。研究結(jié)果顯示:多米尼加共和國現(xiàn)行的增值稅負擔(dān)對 1/5的家庭支出是累進的;另外,如果增值稅的征稅范圍廣泛,增值稅對 1/5的家庭支出的影響是累進的。

Munoz＆Cho(2003)?使用 1999/2000年家庭收入、消費和支出估算增值稅對貧困階層的影響。通過分析表明:對國家層級的全部支出進行分析時增值稅具有累進性;但是,基本上沒有免稅、并且稅率單一的增值稅與銷售稅一樣不具有累進性。研究還表明:盡管免稅使得管理復(fù)雜化、腐蝕稅基并且扭曲投入產(chǎn)出決策,為增強稅收的分配效應(yīng),免稅項目具有潛在的合理性。

(二)增值稅的影響分析

增值稅的精髓在于對所有交易征收,如果鏈條機制完整、進口稅收和出口免稅記錄真實無誤,抵扣后的稅收由最終消費承擔(dān)?。增值稅提倡者的主要理由是:如果稅制設(shè)計恰當,增值稅的抵扣機制使得增值稅富有效率。增值稅有利于效率提高有這幾方面的原因。在各國的實踐中,增值稅要么是取代營業(yè)稅,要么是取代單一階段征收的銷售稅。由于中間交易負擔(dān)營業(yè)稅,從而導(dǎo)致生產(chǎn)無效率。銷售稅除了營業(yè)稅的問題外,可能特別容易出現(xiàn)逃稅和避稅行為(如果在銷售的最后階段沒有征稅,由于一些原因,收入就徹底損失了),因此銷售稅傾向于在最后對狹窄的稅基征收。另外,增值稅常常作為貿(mào)易自由化的一部分,用來彌補關(guān)稅減少帶來的收入損失,同時,驅(qū)使生產(chǎn)價格不斷接近世界價格水平以提高生產(chǎn)效率。通常情況下,特別在發(fā)展中國家,采用增值稅常常被看作是稅收管理現(xiàn)代化的關(guān)鍵點,增值稅自我評價機制的推廣也是提高其它稅種管理水平和遵從度的手段之一。

根據(jù)積極的稅收理論,間接稅短期或者長期的經(jīng)濟影響可能不同。各生產(chǎn)要素在各部門之間的可流動性水平可以解釋這種差別產(chǎn)生的原因,也是爭論的主要問題之一。假定在短期內(nèi),只有勞動可以在生產(chǎn)部門之間流動;在長期,勞動和資本都可以流動。Christian Arnault Emini(2004)?著重對福利影響和資源分配的分析。通過使用可計算的一般均衡(CGE)模型模擬得出結(jié)論:短期即使有缺陷的增值稅可以促進福利的提高,長期來看有促使福利惡化的傾向;相反,如果實行理論上完善的增值稅 ,短期內(nèi)增加的福利在長期會增加的更多;如果短期內(nèi)使福利狀況惡化,長期來看,這種狀況將消失或者使福利狀況得到改善。為促進可持續(xù)發(fā)展的福利得到改善,作者鼓勵國家逐步完善增值稅,超越增值稅的管理限制,推行有利于社會經(jīng)濟發(fā)展的政策以逐步消除累退性這種不受歡迎的影響。

Desai和 Hines(2005)?在研究增值稅對國際貿(mào)易的影響時發(fā)現(xiàn):高收入國家特別除外,一個國家的開放程度和出口總量與這個國家是否開征增值稅以及財政收入對增值稅的依賴程度沒有關(guān)聯(lián)。Ebrill(2001)?使用簡單的多部門數(shù)據(jù)進行研究,認為對于效率、財政收入以及整個稅制的影響,增值稅的存在與否是外生的。在存在非正式部門的前提下,增值稅可能不如關(guān)稅制度優(yōu)越,Emran and Stiglitz(2005)?以及 Keen(2008)?強調(diào):非正式部門在大部分國家存在,發(fā)展中國家大部分增值稅實際上征自于進口環(huán)節(jié),因此對非正式部門的購買者而言,增值稅充當了關(guān)稅的作用。

Somchai Sujjapongse(2005)?據(jù)估計增加增值稅收入對經(jīng)濟增長有負面影響,理論上增值稅收入增加1%,GDP減少 0.95%,但同時會帶來政府收入 300億泰銖的增長。

通常財政學(xué)家們認為,增值稅比籌集相同收入的零售稅或者總收入稅都要優(yōu)越?。比如,零售稅稅基較窄,并且扭曲了市場中產(chǎn)品的相對價格,容易發(fā)生逃稅行為。對于經(jīng)濟學(xué)家而言,所有稅收最終都由某些納稅人在某一個地點繳納。從零售稅轉(zhuǎn)換為增值稅的經(jīng)濟影響依賴于在零售稅模式下企業(yè)負擔(dān)的稅收是向前轉(zhuǎn)嫁給消費者還是通過稅收帶來的價格和工資變化向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素比如勞動、資本和土地。Smart and Bird(2008)?研究發(fā)現(xiàn):在加拿大,國內(nèi)消費支出種類的相對價格變化方式與稅制改革帶來的稅收和企業(yè)成本的相對變化很相似:稅收導(dǎo)致的成本每增加一個百分點,引起消費者價格增長大約(可能更多)一個百分點。由于這些結(jié)果與稅收全部向前轉(zhuǎn)嫁的觀點一致,與稅制改革相關(guān)聯(lián)的法定負擔(dān)變化沒有產(chǎn)生分配效應(yīng),換句話說,稅收替換帶來凈的分配效應(yīng)很小。Bird(2007)?認為用增值稅代替零售稅帶來的管理沒有人們通常所想象的那樣復(fù)雜。

Aled ab Iorwerth和 John Whalley(2002)?通過對家庭和餐館食物案例的仔細研究,評估對食物普遍免征增值稅這一政策的效率意義。基于分配的理由,食物免稅通常被認為是合理的,但是從效率的角度來看,特別在收益遞增的條件下,對食物免征增值稅是一項社會代價高昂的政策,對食物全額征稅有利于效率的提高。 John Piggott和 John Whalley(2001)?通過實證研究認為:隨著稅基的擴大,由市場提供的可替代產(chǎn)品的消費減少轉(zhuǎn)而由家庭生產(chǎn)替代;通過模型分析得出了與傳統(tǒng)分析相反的結(jié)論——擴大稅基盡管存在效率損失,但是具有累進性。隨著相對無效率的非正式的家庭生產(chǎn)替代正式的市場生產(chǎn),稅基的擴大導(dǎo)致非正式部門生產(chǎn)的產(chǎn)品價格上升,而這些產(chǎn)品通常是由窮人賣給富人的。窮人就是以提高了的稅后價格出售這些產(chǎn)品而從擴大稅基中獲取好處。

Tait(1972)?根據(jù)稅收轉(zhuǎn)嫁理論西歐國家的實踐經(jīng)驗研究了增值稅的價格影響,認為如果對整體稅制結(jié)構(gòu)進行改革,并且對轉(zhuǎn)嫁的公平性進行大量宣傳,增值稅的價格影響可以最小化。McLure?認為征收增值稅將導(dǎo)致價格上升,但增值稅是相機抉擇的財政政策中的強有力的稅收工具。Ture?認為幾個國家在引進增值稅時出現(xiàn)的價格上升不是因為增值稅而是貨幣政策所致。

像增值稅這樣的一般的間接稅具有國際貨幣特征[49,Lindholm,1966]?。增值稅稅率每增長一個百分點,貨幣貶值一個百分點[58,Messere,1967]?。而且,通過改變實際操作中的征收和退還制度,增值稅可以改變經(jīng)濟的一般流動性[27,Faxén,1964]?。德國經(jīng)濟文獻普遍認為可以通過改變出口產(chǎn)品的增值稅退還比例以及進口產(chǎn)品的征收比例來調(diào)整國際和國內(nèi)經(jīng)濟[47,Lindholm,1966]。

二 理論和現(xiàn)實的兩難選擇

(一)公共部門的增值稅問題

通常一致地認為,所有營利性組織應(yīng)注冊登記為增值稅納稅人(小規(guī)模企業(yè)免稅),幾乎沒有人贊成對公共部門征稅。一般而言,大部分國家對政府機構(gòu)提供的活動不征稅,原因是:對政府部門“銷售”的服務(wù)征稅沒有太多意義,同時,增加了這些部門的收入。在歐洲和其它地方,如果在與私人部門的競爭中公共部門作為非納稅義務(wù)人的處理方式不會帶來太大扭曲,對公共部門一般免稅?。

與以上的處理方式相反,新西蘭增值稅幾乎包括所有的公共部門,特別免稅的除外。在新西蘭,公共部門對其“銷售”支付增值稅,例如,以酬金、收費、補助金、津貼等形式取得的收入,地方政府以地方稅收的形式取得的收入都要繳納增值稅。而且,所有應(yīng)納稅的公共部門可以抵扣在購進時和支付的增值稅?。政府當局認為,公共部門注冊登記并且支付增值稅可以提高責(zé)任意識,增加政府行為透明度。

其他國家也慢慢認可這種觀點。在歐洲,一些國家正開始對公共郵政服務(wù)征收增值稅,畢竟,公共郵政服務(wù)與私人的信函或包裹投遞、報紙、期刊等存在競爭。同樣地,公共運輸和私人的出租車以及其他形式的運輸服務(wù)存在競爭,因此,應(yīng)當征收相同的稅收。如果政府運輸服務(wù)稅收負擔(dān)輕或者沒有稅收負擔(dān),而私人部門服務(wù)全額納稅,則必然扭曲競爭。誠然,政府部門服務(wù)的價格可能被控制或者補貼(根據(jù)所謂的“外部性”進行調(diào)整),使得增值稅的征收與記賬練習(xí)沒有差別,因為增值稅的影響正好與免稅的效果一樣。但是,增值稅的應(yīng)用可以使決策者更直接地面對公共投資的全部成本。

(二)住房服務(wù)的增值稅問題

理論上,住房服務(wù)應(yīng)當包含在增值稅稅基中,因為這些服務(wù)與食品、服裝以及其它應(yīng)稅商品和服務(wù)沒有區(qū)別;但是從管理和政治上來說,對房屋所有者的估算租金價值征收增值稅存在困難。由于房屋的購買價值可以代表將來服務(wù)的資本化價值,基于購買價的稅收可以代表將來的住房服務(wù)應(yīng)當征收的稅收的資本化價值 —— Cnossen(1995)。

對于住房服務(wù)的處理,通常有兩種方法:免稅和征稅。根據(jù)免稅法,歐盟第六指令規(guī)定,不動產(chǎn)的銷售和出租原則上免增值稅,但是新建成的建筑物以及原有建筑物的改造和維修應(yīng)納稅;根據(jù)征稅法,例如加拿大、匈牙利和新西蘭,不動產(chǎn)的銷售和出租原則上征收增值稅,但是住宅出租(租金價值)與原有住宅的銷售免稅,也就是說,建筑物的建造、改造和維修與商業(yè)建筑的出租和銷售應(yīng)征稅。

(三)金融部門的增值稅問題

RichardW.Lindholm,Robert D.Ebel(1977)?認為增值稅是實現(xiàn)稅收公平、改善貿(mào)易收支狀況、收入中性和經(jīng)濟穩(wěn)定等職能;主要的缺點是沒有解決由金融機構(gòu)服務(wù)的“增值額”的定義問題,金融部門增值稅征收問題必然是將來其討論的焦點。

盡管增值稅被證明是富有效率并且已經(jīng)被世界上許多國家采用,但是在歐盟引入增值稅稅制 40年后還沒有將其應(yīng)用到金融服務(wù)領(lǐng)域?。如同 Smith and Walter?所說,金融服務(wù)可以多種多樣的形式出現(xiàn).,與其它的商品和勞務(wù)相比,特定類型金融服務(wù)的報酬難以確定,比如信貸業(yè)務(wù),因為產(chǎn)品和產(chǎn)品的價格都是貨幣。

Henderson(1988)認為,金融服務(wù)(銀行和保險)不能夠包括在以稅收抵免法計算的稅基中,因為應(yīng)征稅的中介收費難以與不應(yīng)當征稅純利息率、保險費、報酬率相區(qū)別。金融服務(wù)免稅意味著購買投入品支付的增值稅不能在提供服務(wù)時進行抵扣,結(jié)果金融服務(wù)的消費者面臨比法定稅率更低的有效稅率,從而產(chǎn)生扭曲。更糟糕的是,金融機構(gòu)投入品包含的增值稅不能以不扭曲生產(chǎn)者選擇的方式傳遞到服務(wù)的企業(yè)使用者。迄今為止,認為應(yīng)當對金融服務(wù)免增值稅;但是,實際操作中,許多國家發(fā)現(xiàn)難以界定免稅范圍。KPMG(1996)認為,關(guān)于金融服務(wù)的增值稅問題,可選擇的方法有零稅率、加法、減法和最新的現(xiàn)金流法。零稅率可以解決層疊式問題,但將促使消費者相對于其他產(chǎn)品更偏愛金融服務(wù);按照加法的計算原則,增值額為勞動收入和超額利潤之和,以色列采用這種方法;加法沒有解決層疊式問題,因為增值稅不能通過交易到交易的路徑傳遞到企業(yè)用戶。按照減法(加拿大財政部曾經(jīng)建議),增值額為貸款收入和借款成本的差額。在現(xiàn)金流方法下,來自于金融事務(wù)(存款、利息收入)的現(xiàn)金流入被看作是應(yīng)稅銷售,現(xiàn)金流出(貸款、支付的利息)被看作是購買應(yīng)稅投入,這些投入品包含的增值稅與非金融類商品和勞務(wù)投入包含的增值稅一樣,可以在銷項稅額中抵扣—— Poddar and English(1997)。Alan J.Auerbach;Roger H.Gordon(2002)?認為如何處理金融交易主要依靠增值稅的基本目標。從理論上看,在增值稅模式下,對金融交易的處理方式應(yīng)該與其它部門交易的處理方式相同。但是,在金融行業(yè)實行增值稅將會面臨許多現(xiàn)實的問題。理論上,出口產(chǎn)品免征增值稅,而進口產(chǎn)品應(yīng)征增值稅.但是當進口金融服務(wù)(比如購買國外金融中介的保險)時,就不可能在國境進行監(jiān)管。對個人來說,通過國外金融中介購買金融服務(wù)沒有明顯的成本支出,因此,逃稅事件很容易發(fā)生。

(四)農(nóng)業(yè)的增值稅問題

Tait(1972)?認為應(yīng)該將農(nóng)業(yè)包含在增值稅的征稅范圍當中。農(nóng)業(yè)是增值稅另一個令人頭疼的部門。在許多國家,農(nóng)業(yè)占 GDP的比重很大,吸收的就業(yè)人口比例也很大?。由于初級農(nóng)業(yè)品經(jīng)過加工增加的價值很大,農(nóng)產(chǎn)品的消費支出通常是農(nóng)場售出價格的倍數(shù);除此之外,農(nóng)業(yè)是大的出口部門?；谝陨峡紤],農(nóng)業(yè)合適的增值稅顯然很重要;但是由于政治和管理問題,對農(nóng)業(yè)征收增值稅存在困難。

大部分國家通過農(nóng)產(chǎn)品免稅的方式將農(nóng)民排除在增值稅征稅范圍之外?。為了讓農(nóng)民的農(nóng)業(yè)投入不負擔(dān)增值稅,對種子、飼料、肥料、殺蟲劑、一些農(nóng)機設(shè)備實行零稅率。對種子、飼料、肥料、殺蟲劑實行零稅率具有可行性,因為這些物品在農(nóng)業(yè)以外的部門很少使用;但是對農(nóng)機設(shè)備的管理很難。拖拉機可能真正在農(nóng)場使用,也可能在工廠使用或者用于私人目的;而且,對農(nóng)產(chǎn)品免稅給進口農(nóng)產(chǎn)品帶來歧視,因為進口農(nóng)產(chǎn)品要征收完全的增值稅。這個問題對自由貿(mào)易區(qū)和共同市場很重要。

為了讓農(nóng)民保持在增值稅納稅范圍之外,一些歐洲國家的做法是:給農(nóng)產(chǎn)品購買者一個設(shè)定的抵扣額,與農(nóng)業(yè)投入品包含的增值稅大致相等。相應(yīng)地,農(nóng)民可以根據(jù)事先確定的比率對銷售的農(nóng)產(chǎn)品開具增值稅發(fā)票。在這兩種情況下,農(nóng)民都沒有負擔(dān)增值稅。在這種統(tǒng)一比率模式下,農(nóng)民只能得到大致公平的待遇。較少使用應(yīng)稅投入品的農(nóng)民可能得到超額補償,反之則補償不夠。最后,如果補償比率高于投入品包含的增值稅稅率,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)可能通過增值稅稅制得到補貼。

一些工業(yè)化國家發(fā)現(xiàn)對農(nóng)業(yè)征稅的最好的方法是:以對待任何其他應(yīng)納增值稅的企業(yè)的方式對待農(nóng)民。如果農(nóng)產(chǎn)品主要用于出口、應(yīng)稅投入品占農(nóng)業(yè)成本的比例很大、進口/出口比率變化很大,采用這種方式很合適。與其它小型企業(yè)的處理方法一樣,對銷售量小的農(nóng)民免稅。

三 熱點問題——電子商務(wù)增值稅問題

歐洲委員會(2000)書面記錄:“從本質(zhì)上來說,電子商務(wù)是一個真正的全球化進程,沒有稅收管轄權(quán),獨立的處理方式,就可以解決所有問題…成功的管理和征稅在很大程度上取決于能否達成國際共識…”歐洲聯(lián)盟(2000)描述趨勢“…電子商務(wù)將成為世界上最有競爭力和活力的知識經(jīng)濟,可以維持持續(xù)的經(jīng)濟增長,提供更多更好的就業(yè)崗位,促進社會凝聚力的提高。?”

盡管如此,和美國一樣,歐盟沒有真正重視電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠問題。1998年,歐洲委員會明確表示(1998):“歐盟增值稅制度...應(yīng)當提供法律上的確定性、簡化和中性,這是充分發(fā)展電子商務(wù)的要求...當然,簡化稅制和稅制對于發(fā)展市場,避免市場扭曲,為所有貿(mào)易商提供一個公平競爭的環(huán)境很有必要??！蓖瑫r指出,稅收中性在電子商務(wù)稅收中的具體描述體現(xiàn)是:第一,稅收對商品和服務(wù)的影響是相同的,不管商業(yè)的模式或配送是在網(wǎng)上進行還是離線操作;第二,稅收對商品和服務(wù)的影響是相同的,不管商品和服務(wù)購自歐盟成員國還是成員國以外的國家。

電子商務(wù)的問題常常出在向消費者和沒有注冊登記的貿(mào)易商銷售數(shù)字產(chǎn)品方面。對這些種類的交易征稅存在困難,但是估計可能的收入損失很容易;最可能導(dǎo)致收入減少的交易類型實際上在增值稅的潛在稅基中占得比例很小。因此,如何解決這個收入損失問題可能不重要,在增值稅模式下如何對電子商務(wù)征稅很多人認為很緊迫。

歐盟正努力解決上述問題。同時 OECD也在采取相類似的措施。OECD已經(jīng)成立五個技術(shù)顧問組(Technical Advisory Groups(TAGs))?,由每一個成員國和非成員國的企業(yè)代表和外面的專家代表組成,處理有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策和管理問題。

如何對電子商務(wù)征稅是一個很有爭議的問題。爭論的起點是根據(jù)現(xiàn)行稅收法律不能對電子商務(wù)足額征稅?。財政部門對大量的逃稅機會以及實際操作中基于互聯(lián)網(wǎng)的大量免稅交易產(chǎn)生了濃厚的興趣。歐洲企業(yè)家協(xié)會預(yù)測電子商務(wù)營業(yè)額從 1998年的 68億歐元增長到 2001年的 552億歐元?,基于營業(yè)額的稅收收入差額也有類似的增長假設(shè)。例如,德國財政部觀察到“巨額稅收流失”和“整個稅制的合法化損失”的風(fēng)險?。因此,隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展,增值稅稅基必然受到侵蝕。歐盟委員會從根本上認為應(yīng)將當前的仍然存在爭議的增值稅稅制引入到電子商務(wù)。

小結(jié):看似簡單的問題在深入研究后,越發(fā)顯得復(fù)雜。國內(nèi)關(guān)于增值稅理論研究的文獻不多,對于商品課稅的累退性問題,我們需要從多個角度全面審視;目前,我國正處于新一輪稅制改革的進程當中,增值稅制度的改革問題遠遠沒有結(jié)束,公共部門、農(nóng)業(yè)、金融、住房服務(wù)等部門的增值稅問題是將來必須面對的問題。

注釋

① AARONH,.＂The Differential Price Effects of a Value-Added Tax,＂Nut.Tax J.,June 1968,21,pp.162-75.

② SHOUP,C.S.＂Consumption Tax,and Wages Type and Consumption Type of Value-Added Tax,＂Nut.Tax J.,June 1968,21,pp.153-61.

③ Studenski,P.＂Toward A Theory of Business Taxation,＂J.Polit.Econ.,Oct.1940,48,pp.621-54.

④NEUMARK,F.Neumark Report on Fiscal and Financial Comm ittee on Tax Harmonization in the Common Market.Chicago,Ill.:Commerce Clearing House,1963,pp.46,30.

⑤ GRAAF,J..DEV.＂The Future of Taxation,＂South African J.Econ.,Sept.1968,36,pp.184-85.

⑥NORR,M.and KERLAN,P.Taxation in France.World Tax Series,Law School of Harvard University.Chicago:Commerce Clearing House,1966,p.1015.

⑦Musgrave,R.,Case,K.,and Leonard,H.(1974).The Distribution of Fiscal Burdens and Benefits.Public Finance Quarterly,2,259-311.

⑧Pechman,J.A.(1985).Who Bears the Tax burden?(Washington,D.C.:Brookings Institution).

⑨Brashares,E.,Speyrer,J.,and Carlson,G.(1988).Distribution Aspects of a federal Value-Added Tax.National Tax Journal,41,154-174.

⑩Gale,W.,Houser,S.,and Scholz,J.K.(1996).Distributional Effects of Fundamental Tax Reform.

? Gale,W.,Houser,S.,and Scholz,J.K.(1996).Distributional Effects of Fundamental Tax Reform.

? Poterba,J.M.(1989).Lifetime Incidence and the Distributional Burden of Excise Taxes.American Economic Review,79,325-330.

? Metcalf,G.(1997).The National Sales Tax:Who Bears the Burden?.Cato Policy Analysis,No.289.

? Salah Abosedra,Abdallah Dah,Regressivity of the Value Added Tax In Lebanon(2007)Oxford Business＆Econom ics Conference.

? Glenn P.Jenkins,Hatice Jenkins,and Chun-Yan Kuo(2006),IS THE VALUE ADDED TAX NATURALLY PROGRESSIVE?Queen's Economics DepartmentWorking Paper No.1059.

? Munoz,Sonia and Stanley Sang-Wook Cho(2003),＂Social Impact of a Tax Reform:The Case of Ethiopia＂,IMF Working Paper,WP/03/232,November.

? Bird and Gendron(2007),Bird,Richard,Gendron,Pierre-Pascal,2007.The VAT in Developingand Transitional Countries.Cambridge University Press,Cambridge.

? Christian A rnault Emini(2004),Long Run Vs Short Run Effects of a Value Added Tax:A Computable General Equilibrium Assessment for Cameroon,Volume 2 of＂Mélanges en l'Honneur du Professeur Georges Walter Ngango＂,2004.

? Desai,Mihir A.,and Hines,James R.Jr.,2005,Value added taxes and international trade:the vidence(m imeo,Michigan:University of Michigan).

? Ebrill,Liam,Keen,Michael,Bodin,Jean-Paul,Summers,Victoria,2001.The Modern VAT.International Monetary Fund,Washington D.C.

? Emran,Shahe M.,Stiglitz,Joseph E.,2005.On selective indirect tax reform in developing countries.Journal of Public Economics 89,599-623.

? Keen,Michael,2008.VAT,tariffs,and withholding:Border taxes and informality in developing countries.Journal of Public Econom ics 92(2),1892-1906.

? Somchai Sujjapongse(2005),Tax policy and reform in Asian countries:Thailand's perspective Journal of Asian Economics 16(2005)1012-1028.

? Bird,Richard M.and Pierre-PascalGendron(2007),The VAT in Developing and Transitional Countries(Cambridge,Cambridge University Press).

? Smart,Michael and Richard Bird(2008)＂The Econom ic Incidence of Replacing a Retail Sales Tax by a Value Added Tax:Evidence from Canadian Experience,＂unpublished,April.

? Bird,Richard M.(2007)＂Is a State VAT the Answer?What's the Question?＂State Tax Notes,45(September 24),809-25.

? Aled ab Iorwerth,John Whalley:Efficiency Considerations and the Exemption of Food from Sales and ValueAdded Taxes The Canadian Journal of Economics/Revue canadienne d'Economique,Vol.35,No.1.(Feb.,2002),pp.166-182.

? Aled ab Iorwerth,John Whalley,VAT Base Broadening,Self Supply,and the Informal Sector.The American Economic Review,Vol.91,No.4.(Sep.,2001),pp.1084-1094.

? Tait,Value Added Tax,London:McGraw-Hill,1972.pp.148-150.

? McLure,The Michigan Business Activities Tax.MSUBusiness Studies,1972.p.150.

? Ture,Value Added Tax:Two Views.Washington,D.C.:American Enterprise Institute for Public Policy Research,1972.pp.86-88.

? LINDHOLM,R.W.＂Adjusting the Posture of the U.S.Economy to Facilitate Corporate Freedom in International Actions,＂J.Finance,May 1966,21,pp.258,263-64.

? MESSERE,K.＂Border Tax Adjustments,＂The OECD,Obseruer,Oct.1967,30,pp.5-11.

? Faxén,K.-O.＂A Programme for Tax Policy,1966-1970,＂Skandi-naviska Banken,Quart.Rev.,1964,3,p.79.

? Annex D of the Sixth Directive in European Commission(1996).

? OECD(1988),p.173.

? Richard W.Lindholm,RobertD.Ebel,Value-Added Tax and Other Tax Reforms.Journal of Economic Literature,Vol.15,No.3.(Sep.,1977),pp.965-967.

? Bird,R.M.,Gendron,P.-P.:The VAT in Developing and Transitional Countries.pp.100-104.

? Smith,R.C.,Walter,I.:Global Banking.Oxford University Press,p.3.

? Alan J.Auerbach;Roger H.Gordon,Taxation of Financial Services under a VAT.The American Econom ic Review,(May,2002),pp.411-416.

? Tait,Value Added Tax,London:McGraw-Hill,1972.pp.42-55.

? http://www.imf.org/.

? International Finance Statistics(2007).

? Comm ission of the European Communities.(2000).＂Proposal for a Regulation of the European Parliament and of the Council Amending Regulation(EEC)No.218/92.

? Commission of the European Communities.(1998).＂E-commerce and Indirect Taxation:.

? http://www.oecd.org/pdf/M 000015000/M 00015516.pdf).

? Jens Bleuel,Marcus Stewen:GrundlegendeProblemeeiner Besteuerungvon Internet-Transaktionen,in:Wirtschaftsdienst,No.2,1998,pp.104-110.

? Stefan Afhueppe,Konrad Handschuh,Thomas Kuhn:Big Brother.DieEurop～ischeKommissionwillk0nftigden Handelim Internet kontrollieren,in:Wirtschaftawoche,No.24,8.6.2000,p.20.

? ＂Eichel gegen steuerliche Bevorzugung des E-Commerce＂,in:Handelsblatt,15.6.2000,p.6..

[1]Aaron Henry J.The Differential Price Effects of a Value-Added Tax,Nut.Tax J.,June 1968.

[2]SHOUP,C.S.:Consumption Tax,and Wages Type and Consumption Type of Value-Added Tax,Nut.Tax J.,June 1968.

[3]Studenski,P.:Toward A Theory of Business Taxation,J.Polit.Econ.,Oct.1940.

[4]Neumark,F.Report on Fiscal and FinancialCommittee on Tax Harmonization in the Common Market.Chicago,Ill.:Commerce Clearing House,1963.

[5]GRAAF,J..DEV.The Future of Taxation,＂South African J.Econ.,Sept.1968.

[6]NORR,M.and KERLAN,P.:Taxation in France.World Tax Series,Law School of Harvard University.Chicago:Commerce Clearing House,1966.

[7]Musgrave,R.,Case,K.,and Leonard,H.(1974).The Distribution of Fiscal Burdens and Benefits.Public Finance Quarterly,2,259-311.

[8]Pechman,J.A.(1985).Who Bears the Tax burden?(Washington,D.C.:Brookings Institution).

[9]Brashares,E.,Speyrer,J.,and Carlson,G.(1988).Distribution Aspects of a federal Value-Added Tax.National Tax Journal.

[10]Gale,W.,Houser,S.,and Scholz,J.K.(1996).Distributional Effects of Fundamental Tax Reform.

[11]Poterba,J.M.(1989).Lifetime Incidence and the Distributional Burden of Excise Taxes.American Economic Review,79.

[12]Metcalf,G.(1997).The National Sales Tax:Who Bears the Burden?Cato Policy Analysis,No.289.

[13]Salah Abosedra,Abdallah Dah,Regressivity of the Value Added Tax In Lebanon(2007)Oxford Business＆EconomicsConference.

[14]Glenn P.Jenkins,Hatice Jenkins,and Chun-Yan Kuo(2006),IS THE VALUE ADDED TAX NATURALLY PROGRESSIVE?Queen's Econom ics DepartmentWorking Paper No.1059.

[15]Munoz,Sonia and Stanley Sang-Wook Cho(2003),＂Social Impact of a Tax Reform:The Case of Ethiopia＂,IMF Working Paper,WP/03/232,November.

[16]Bird,Richard,Gendron and Pierre-Pascal:The VAT in Developing and Transitional Countries.Cambridge University Press,Cambridge,2007.

[17]Christian Arnault Em ini,Long Run Vs Short Run Effects of a Value Added Tax:A Computable General Equilibrium Assessment for Cameroon,Volume 2 of＂Mélanges en l'Honneur du Professeur Georges Walter Ngango＂,2004.

[18]Desai,Mihir A.,and Hines,James R.Jr.,2005,Value added taxes and international trade:the vidence(mimeo,Michigan:University of Michigan).

[19]Ebrill,Liam,Keen,Michael,Bodin,Jean-Paul,Summers,Victoria,2001.The Modern VAT.International Monetary Fund,Washington D.C.

[20]Emran,Shahe M.,Stiglitz,Joseph E.On selective indirect tax reform in developing countries.Journal of Public Economics,2005.

[21]Keen,Michael,2008.VAT,tariffs,and withholding:Border taxes and informality in developing countries.Journal of Public Econom ics 92(2),1892-1906.

[22]Somchai Sujjapongse(2005),Tax policy and reform in Asian countries:Thailand's perspective Journal of Asian Economics 16(2005).

[23]Bird,Richard M.and Pierre-Pascal Gendron:The VAT in Developing and Transitional Countries(Cambridge,Cambridge University Press,2007).

[24]Smart,Michael and Richard Bird:The Economic IncidenceofReplacing a Retail Sales Tax by a Value Added Tax:Evidence from Canadian Experience,＂unpublished,April,2008.

[25]Bird,Richard M.(2007)＂Is a State VAT the Answer?What's the Question?＂State Tax Notes,45(September 24),809-25.

[26]Aled ab Iorwerth,JohnWhalley:Efficiency Considerationsand the Exemption of Food from Sales and Value Added Taxes.The Canadian Journal of Economics/Revue canadienne d'Econom ique,Vol.35,No.1.(Feb.,2002).

[27]Aled ab Iorwerth,John Whalley,VAT Base Broadening,Self Supply,and the Informal Sector.The American Economic Review,Vol.91,No.4.(Sep.,2001).

[28]Tait,Value Added Tax,London:McGraw-Hill,1972.

[29]McLure,The Michigan Business Activities Tax.MSU Business Studies,1972.

[30]Ture,Value Added Tax:Two Views.Washington,D.C.:American Enterprise Institute for Public Policy Research,1972.

[31]LINDHOLM,R.W.＂Adjusting the Posture of theU.S.Economy to Facilitate Corporate Freedom in International Actions,＂J.Finance,May 1966.

[32]MESSERE,K.＂Border Tax Adjustments,＂The OECD,Obseruer,Oct.1967.

[33]Faxén,K.-O.＂A Programme for Tax Policy,1966-1970,＂Skandinaviska Banken,Quart.Rev.,1964.

[34]Richard W.Lindholm,Robert D.Ebel,Value-Added Tax and Other Tax Reforms.Journal of Econom ic Literature,Vol.15,No.3.(Sep.,1977).

[35]Bird,R.M.,Gendron,P.-P.:The VAT in Developing and Transitional Countries.

[36]Sm ith,R.C.,Walter,I.:Global Banking.Oxford University Press.

[37]Alan J.Auerbach;Roger H.Gordon,Taxation of Financial Services under a VAT.The American Econom ic Review,(May,2002).

[38]Tait,Value Added Tax,London:McGraw-Hill,1972.

[39]http://www.im f.org/.

[40]International Finance Statistics(2007).

[41]Commission of the European Communities.(2000).＂Proposal for a Regulation of the European Parliament and of the Council Amending Regulation(EEC)No.218/92.

[42]Commission of the European Communities.(1998).＂E-commerce and Indirect Taxation:http://www.oecd.org/pdf/M 000015000/M 00015516.pdf).

[43]Jens Bleuel,Marcus Stewen:GrundlegendeProblemeeiner Besteuerungvon Internet-Transaktionen,in:Wirtschaftsdienst,No.2,1998.