劉麗鴻

摘要:在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下,會計監(jiān)管應(yīng)當(dāng)由市場來自動調(diào)節(jié),但由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動,要求會計信息提供者在沒有任何約束的情況下保持誠實守信顯然只是一種理想,不太可能實現(xiàn)。由于會計信息使用者十分廣泛,僅靠市場調(diào)節(jié)也無法從根本上解決對會計信息質(zhì)量的監(jiān)理和對造假者的懲治,適度和強(qiáng)有力的政府監(jiān)管是治理會計誠信缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

Abstract:Under the socialist market economy, the accounting supervisory system should be adjusted by the market. Since a lot of persons are driven by the economic interests, it is just an ideal for the accountant to keep honesty without any restriction. It is difficult to come true. Since there are many accounting information users, the supervision of the information quality and punishment for counterfeit by the market could not solve the problem by the roots. The moderate and strong fiscal management of government regulation is a critical missing link in good faith.

關(guān)鍵詞:會計信息;會計監(jiān)管;監(jiān)督

Key words:accounting information;accounting supervision;supervision

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0002-01

1 強(qiáng)化政府監(jiān)督體系

1.1 規(guī)范財政部門的行為,正確行使政府職能。政府,作為社會管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者,應(yīng)致力于為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造基本條件,為各種企業(yè)創(chuàng)造一個平等的競爭環(huán)境,建立并完善各生產(chǎn)要素市場;作為國有企業(yè)的出資者,應(yīng)通過建立健全對接受出資者的激勵和約束機(jī)制,實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制,切實保障政府作為出資者的權(quán)益不受侵犯。但不論行使哪種職能,都應(yīng)當(dāng)以不直接參與到企業(yè)的具體經(jīng)營行為為前提,這樣政府部門才能正確行使監(jiān)管職能,保證財政部門會計監(jiān)管的主導(dǎo)地位,促進(jìn)會計監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)常化、合理化軌道。

1.2 完善中國證監(jiān)會的監(jiān)管工作。中國證監(jiān)會對上市公司股票上市的審批和上市公司財務(wù)報告中財務(wù)信息的披露負(fù)有監(jiān)管責(zé)任。最近幾年中國證監(jiān)會做了大量工作,并對一些弄虛作假的上市公司進(jìn)行了處罰,取得了一定的成績。但從近年來上市公司制造虛假財務(wù)信息屢禁不止的情況來看,中國證監(jiān)會監(jiān)督力度不夠、工作有所缺陷也是不爭的事實。學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)驗多,而結(jié)合中國實際情況創(chuàng)新少。如對上市公司治理機(jī)制如何加強(qiáng);如何改變獨立董事的“花瓶”狀態(tài),都需要認(rèn)真研究。美國設(shè)立獨立董事的目的,是為了加強(qiáng)外部的獨立監(jiān)管力量,但由于一些獨立董事多是名家、學(xué)者,投入力量甚微,根本起不到監(jiān)督作用。這應(yīng)引起我們的深思。中國證監(jiān)會如何對上市公司會計政策選擇的財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)管工作,目前是眾說紛紜,還需要認(rèn)真研究、嚴(yán)肅對待。結(jié)合我國具體情況,可以由中國證監(jiān)會牽頭,成立一個由財政部、審計署、中注協(xié)、稅務(wù)總局以及國有資產(chǎn)管理部門共同組成的審計委員會,必要時可以吸收一些會計、審計、法律專家學(xué)者參加,共同研究、領(lǐng)導(dǎo)這項工作。

2 規(guī)范注冊會計師審計的運行機(jī)制

2.1 完善注冊會計師審計制度。財務(wù)會計行為的社會監(jiān)督主要是指注冊會計師的審計監(jiān)督。社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,充分和有效發(fā)揮注冊會計師審計的作用,對促進(jìn)企業(yè)會計行為的規(guī)范化、合理化有著重要影響。當(dāng)前必須加大力度,進(jìn)一步規(guī)范和完善注冊會計師審計制度,大力推動注冊會計師行業(yè)的重建與改造,使注冊會計師敢于客觀公正地揭露企業(yè)虛假行為,切實有效發(fā)揮審計的獨立鑒證作用;健全和完善企業(yè)財務(wù)報表審計制度,減少政府干預(yù),消除審計市場中的壟斷行為,使注冊會計師業(yè)務(wù)的承接真正做到“雙向自愿選擇”,充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用,保證審計的獨立性和客觀性,保證審計質(zhì)量。

2.2 加強(qiáng)注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律與他律。注冊會計師協(xié)會要充分運用政府賦予的職能逐步建立行業(yè)自律體系。通過行業(yè)檢查和政府委托、聯(lián)手檢查等手段,通過設(shè)立各個專門委員會等方式,制定嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)行為違規(guī)處罰措施,提高和樹立自律管理的形象,逐步完成向行業(yè)自律性管理的過渡。需要說明的是,這種自律,不僅是行業(yè)協(xié)會的自律,還是會計師事務(wù)所內(nèi)部的自律和注冊會計師的自我約束。為此,會計師事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運作機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部的日常控制,引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?在業(yè)務(wù)的承接上應(yīng)嚴(yán)格把關(guān),對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的不良行為應(yīng)建立所內(nèi)的懲戒細(xì)則,建立注冊會計師的日常工作報告制度,對注冊會計師的日常工作應(yīng)有跡可查,同時也起到一定的監(jiān)控作用;有意識的培養(yǎng)注冊會計師的誠信道德,樹立誠信是會計師事務(wù)所立所之本,是注冊會計師“生命”所在的理念。

注冊會計師行業(yè)的自律不可能是完全意義上的“自律”。完全自律的結(jié)果往往會形成行業(yè)利益的最大化,這種不均衡必將損害廣大社會公眾的利益,損害行業(yè)存在的基礎(chǔ)?？梢?問題的關(guān)鍵是誰來監(jiān)管注冊會計師協(xié)會以及會員。協(xié)會的收入來源是注冊會計師及會計師事務(wù)所交的會費,這使注冊會計師協(xié)會處在一個“維護(hù)與監(jiān)督”的角色沖突中,因此必要的行政監(jiān)管以及社會公眾輿論的監(jiān)督還是有助于對自律過程中出現(xiàn)的偏差行為進(jìn)行及時的糾正的。

2.3 開展會計誠信教育。安然事件使我們不得不反思會計師行業(yè)的誠信危機(jī)和國內(nèi)會計誠信教育的不足。因此,開展會計誠信教育應(yīng)該提到議事日程。通過誠信教育,讓會計人員懂得誠信是會計師必備的職業(yè)操守和立足之本,承擔(dān)責(zé)任是一切公共職業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。會計師職業(yè)肩負(fù)著為市場活動參與人提供真實信息的職業(yè)責(zé)任,會計師必須牢記自己所承擔(dān)的為社會服務(wù)的責(zé)任,必須履行職業(yè)道德責(zé)任和職業(yè)工作責(zé)任,如果沒有盡到這一責(zé)任,那就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3 借鑒國外經(jīng)驗,建立投資者監(jiān)管的法律訴訟機(jī)制,實行民事賠償責(zé)任追究

在西方國家,會計造假、會計信息失真雖然也無法完全杜絕,但有一套嚴(yán)厲的處罰制度。違法違規(guī)者最怕的并不是刑事訴訟或監(jiān)管部門的處罰,而是千百萬受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。在美國,違法者一旦染上民事索賠官司,其下場常常是破產(chǎn)兼身敗名裂,不但變得一窮二白,而且連東山再起的可能性都不再有。小股東的民事索賠訴訟成為美國證券監(jiān)管的強(qiáng)大力量,是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。而在我國,最高法院先于2001年9月會計政策選擇監(jiān)管研究宣布“暫不受理”證券民事索賠案,后又在2002年l月15日改為暫只受理虛假陳述案時,又加入需經(jīng)證監(jiān)會認(rèn)定的前置條件。如何完善民事訴訟賠償機(jī)制,切實制裁利用會計政策選擇來操縱利潤的行為,保護(hù)中小投資者合法權(quán)益已成為我國立法、行政監(jiān)管以及司法機(jī)關(guān)共同面臨的一個需要盡快解決的重大課題。目前普遍認(rèn)為,廣大中小股東分散,相對于訴訟成本,每個股東的利益有限,不利于提起訴訟。所以,要加大對會計信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度,提高民事賠償額度,增加會計信息失真的經(jīng)濟(jì)成本。明確民事責(zé)任人,讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實得到懲罰。通過完善訴訟制度,使追究民事責(zé)任具備可行性。