王艷華

摘要:內(nèi)部審計的職能和內(nèi)部審計的作用本來一對“孿生兄弟”,職能發(fā)揮得越充分就會使作用的效果越大,作用的不斷加大又過來影響職能的進一步完善和改進。

Abstract:The relationship between the function and effect of internal auditing is just like "twin brothers". The more adequate the function is,the greater the effect is. The expanding of the effect also affects the improving and perfection of the function.

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;職能;作用;特征

Key words:internal auditing;function;effect;character

中圖分類號:FZ39 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0003-01

1 內(nèi)部審計的職能

職能是一件事物本身的內(nèi)在功能,職能統(tǒng)馭了管理對象,并對控制目標進行了實質(zhì)性的約束。一個完善及切實可行的職能,能使各項任務(wù)真正得到有效完成,能使各項政策真正得到貫徹落實,職能是保障各種機制充分發(fā)揮功效的絕對關(guān)鍵因素。

內(nèi)部審計的職能是隨著人們認識事物及接觸實踐的不斷深入而發(fā)展的。第一個內(nèi)審職能理論是“單職能論”,即認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能;第二個內(nèi)審職能理論是“雙職能論”,即認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督和管理職能;第三個內(nèi)審職能理論是“多職能論”,即認為內(nèi)部審計具有檢查、鑒證、評價、建設(shè)職能等。

2 職能基本含義

2.1 檢查職能。依照一定標準檢查被審計單位經(jīng)濟活動和其他管理內(nèi)容,弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進工作。檢查職能具體包括:檢查各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的合法性及合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的有效性及經(jīng)濟性;檢查反映經(jīng)濟活動資料的真實性。

2.2 鑒證職能。是對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟活動加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進行的,因此,檢查是進行鑒證的前提,鑒證是檢查的結(jié)果。鑒證是為了確定報表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況。鑒證是對經(jīng)營、生產(chǎn)活動績效所作報告的真實性、正確性、效益性的鑒證,鑒證是為單位貫徹責(zé)任制、鼓勵先進、加速進步提供依據(jù)。

2.3 評價職能。評價職能表現(xiàn)為對企事業(yè)單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性,對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否遵循既定目標和決策進行評價,對單位制定的內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度,以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評價。評價必須有一套可以參照的標準和指標體系。

2.4 建設(shè)職能。建設(shè)是用“建議”進行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點和缺點,協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高財務(wù)、經(jīng)濟管理活動的效率、效果和經(jīng)濟性,挖掘潛力以達到預(yù)期效益。內(nèi)審人員的建議出自熟悉本單位業(yè)務(wù),了解領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營意識、管理風(fēng)格和領(lǐng)導(dǎo)方法。建議不必與外部審計完全一樣,可以多樣化。如口頭方式、開會方式等。

3 內(nèi)部審計的作用

總結(jié)內(nèi)部審計的作用應(yīng)具體包括:

3.1 自我監(jiān)控作用。

(1)監(jiān)控經(jīng)營方針和計劃的貫徹:通過對經(jīng)營方針、決策、計劃和執(zhí)行情況的檢查評價,既可確定企業(yè)的經(jīng)營方針、決策、計劃落實各部門的經(jīng)濟責(zé)任,又可激發(fā)和調(diào)動各級管理人員的積極性,落實目標,促進方針貫徹。(2)監(jiān)控信息的真實、可靠:通過對各項信息系統(tǒng)進行檢查和評價,查證其是否真實、正確、及時;是否符合相關(guān)性原則,適應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的要求,檢查信息傳導(dǎo)渠道是否健全和暢通。(3)監(jiān)控受托經(jīng)濟責(zé)任的履行:確定受托責(zé)任的職責(zé)履行。包括承包經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部責(zé)任中心、租賃責(zé)任制、廠長經(jīng)理離任審計等。通過審計查明每個責(zé)任人是否完成了應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的各項指標。并監(jiān)控指標的真實可靠、有效利用資源、資產(chǎn)安全和遵紀守法、尊重社會利益;及保護責(zé)任人的正當(dāng)權(quán)益。(4)監(jiān)控財產(chǎn)的安全完整:制止鋪張浪費、貪污盜竊、檢查財產(chǎn)增減結(jié)存、審查賬簿、進行盤點,發(fā)現(xiàn)問題,堵塞漏洞,從而保障財產(chǎn)安全完整。

3.2 自我促進作用。

(1)又稱為促進自我制約。國有企業(yè)國內(nèi)其他企業(yè)受國家財經(jīng)政策、財政制度、法令的制約。如遵守現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度、工資結(jié)算制度、工資基金制度、成本開支范圍規(guī)范等。通過建立自己的相關(guān)控制制度來自我制約。發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,進行約束性檢查,發(fā)揮“控制的控制”約束作用。(2)促進自我改善:不斷改善生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系。如改善設(shè)備、工藝技術(shù)提高素質(zhì)改善內(nèi)部人際關(guān)系、健全規(guī)章制度等,最終提出改善建議。(3)促進自我發(fā)展:發(fā)揮自身優(yōu)勢,充分挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟效益,通過效益審計、指標對比,揭示差異,尋找原因,評價業(yè)績,總結(jié)規(guī)律,提出措施。(4)促進自我積累:實現(xiàn)內(nèi)涵擴大生產(chǎn)。提高管理素質(zhì)、增加產(chǎn)量、加強質(zhì)量管理降低消耗,促進銷售,最終完成積累目的。

4 內(nèi)部審計的主要特征

內(nèi)部審計特征為:第一,內(nèi)部審計具有服務(wù)上的內(nèi)向性。服務(wù)對象的對內(nèi)是指內(nèi)審人員是本單位的審計監(jiān)督者,也是領(lǐng)導(dǎo)的重要參謀,內(nèi)部審計只對本單位管理者負責(zé)。第二,內(nèi)部審計具有工作上的相對獨立性。該獨立性不像外部審計一樣,是一種具有超然灑脫的姿態(tài),并充當(dāng)強制性的角色。但是相對獨立性也要求在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)置于其他部門之上和董事會領(lǐng)導(dǎo)之下,如果有條件的單位成立了內(nèi)部審計委員會,使內(nèi)部審計置于其領(lǐng)導(dǎo)之下,這樣更能使獨立性大為增強。第三,內(nèi)部審計具有審查范圍的廣泛性。事前、事中、事后的審計活動,進行財會審計內(nèi)容以外的審計范疇(如社會效益、環(huán)保和人力資源審計)都突出體現(xiàn)了這種廣泛性。第四,內(nèi)部審計活動具有群眾性特征。群眾性實際上也是一種自發(fā)性的特征,以及所代表的潛在性和廣泛性特征,但這種群眾性遠比外部審計的范圍要廣泛的多。第五,內(nèi)部審計具有審查問題的及時性。由于內(nèi)部審計周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較少,所以審計信息的反饋速度較快。第六,內(nèi)部審計有宏觀及微觀控制的統(tǒng)一性。內(nèi)部審計的雙重職,能突出反映了這種統(tǒng)一性特征。第七,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度的依存性較強。第八,內(nèi)部審計要接受國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計特征有“內(nèi)向型管理審計”的基本特征,內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價,以幫助管理當(dāng)局改進決策、提高經(jīng)營能力,更好地完成受托管理責(zé)任。此外,內(nèi)向型管理審計具有更大的動態(tài)性和創(chuàng)造性。具體內(nèi)容包括:第一,內(nèi)向型管理審計的關(guān)鍵是幫助管理當(dāng)局,使這一受托人更好地履行受托管理責(zé)任。第二,內(nèi)向型管理審計的職能是咨詢性、建設(shè)性的,而不是強制執(zhí)行性的。第三,內(nèi)向型管理審計過程是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程。第四,管理審計師還必須是相對獨立的,其職能具有“外部”審計的某些性質(zhì)。