劉萬戶

摘要:本文主要講述了非營利組織發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景,發(fā)展的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制。

Abstract:The thesis illustrates the social and economic background of the development of the non-profit organization,the current situation and its inner control.

關(guān)鍵詞:非營利組織;發(fā)展現(xiàn)狀;內(nèi)部控制

Key words:non-profit organization;current situation;inner control

中圖分類號:F20 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0006-01

1 非營利組織發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景

從全球發(fā)展來看,非營利組織的興起的必然反應(yīng),主要表現(xiàn)在以下兩方面:(1)全球范圍的國家發(fā)展危機(jī)。全球性的國家發(fā)展危機(jī)首先表現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家。自20世紀(jì)80年代以來,發(fā)達(dá)國家開始出現(xiàn)嚴(yán)重的福利支付危機(jī),公民傳統(tǒng)的社會(huì)福利政策遭受嚴(yán)重質(zhì)疑。20世紀(jì)50年代所形成的提供社會(huì)福利的政府保障體系受到很大挑戰(zhàn),面對日益龐大的社會(huì)福利支付負(fù)擔(dān),以及不斷擴(kuò)大的服務(wù)需求,政府早已力不從心。在這樣的背景下,福利國家的政府不得不開始尋求非營利組織的支持。發(fā)展中國家的國家發(fā)展危機(jī)主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題上。從20世紀(jì)70年代中期以來,由于經(jīng)濟(jì)的衰退以及前蘇聯(lián)等社會(huì)主義國家解體等原因,一些發(fā)展中國家不得不為非營利組織發(fā)展提供空間,并允許它們參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些項(xiàng)目。(2)中產(chǎn)階級與公民的參與意識增強(qiáng)。非營利組織的產(chǎn)生和發(fā)展,需要有一些有創(chuàng)造力的人員去構(gòu)建。二戰(zhàn)后,伴隨著經(jīng)濟(jì)工業(yè)化的快速增長,在很多國家和地區(qū)中產(chǎn)階級迅速崛起。中產(chǎn)階級有強(qiáng)烈的民主、自由、平等以及法律意識,關(guān)心公共權(quán)力的運(yùn)用,對傳統(tǒng)政治的社會(huì)基礎(chǔ)帶來很大沖擊。同時(shí),公民在滿足自我基本生活需求之后,也開始有意愿去更好地服務(wù)和參與非營利組織。

2 非營利組織的發(fā)展現(xiàn)狀

在歐美等發(fā)達(dá)國家,以民間慈善組織和志愿組織為代表的非營利組織有著悠久的歷史傳統(tǒng),近些年來發(fā)展快速。以美國為例,近幾十年來,非營利組織在教育系統(tǒng)、自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)研究、事業(yè)醫(yī)療保健、文化藝術(shù)、大眾傳播、社會(huì)服務(wù)和公共中占有極其重要的位置。僅慈善機(jī)構(gòu)就從大約30多萬個(gè)發(fā)展至70多萬個(gè)。目前大約一半的大學(xué)和醫(yī)院、近2/3的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、大多市民協(xié)會(huì)、幾乎所有的交響樂團(tuán)都屬于非營利組織,這些組織安置了大量人員就業(yè)。改革開放以來,尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革以來,中國政府開始逐步擺脫“全能政府”的角色,一部分原來由政府承擔(dān)的職能逐步移交給市場和社會(huì),非營利組織如雨后春筍般悄然興起。

3 構(gòu)建非營利組織的公共責(zé)任機(jī)制

非營利組織作為一種科層選擇,在一定程度上彌補(bǔ)了市場和政府在提供公共產(chǎn)品上的不足,但是導(dǎo)致市場和政府失靈的信息不對稱和外部性仍然在困擾著非營利組織,并在一定程度上造成“科層失靈”。在這種情況下,如何構(gòu)建有效地非營利組織公共責(zé)任機(jī)制,使代理人來維護(hù)委托人的利益就顯得十分重要。

非營利組織的重要力量源泉即來自于其成員的志愿獻(xiàn)身精神,它是公益、慈善的化身,擔(dān)負(fù)著人類最為神圣的事業(yè),因此,非營利組織的任何違規(guī)行為都將會(huì)沉重打擊公眾的道德與信念。非營利組織濫用公共資源的惡果甚至比其他機(jī)構(gòu)濫用資源的后果更為嚴(yán)重。所以人們對非營利組織道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的要求更高。整個(gè)社會(huì)和非營利組織的決策者和管理者都要注意發(fā)掘和強(qiáng)化非營利組織的道德資源和精神價(jià)值,以彌補(bǔ)單純物質(zhì)激勵(lì)的不足。

非營利組織法人治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容是在非營利組織“出資人”(捐助人)、受托人與“受益人”三權(quán)分離的情況下處理好委托代理關(guān)系,構(gòu)建起非營利組織所有權(quán)、決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立制衡機(jī)制,以防止內(nèi)部人控制。這里面一個(gè)重要的方面就是要規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

委托代理關(guān)系中委托人和代理人之間的信息不對稱是造成“非營利組織科層失靈”的主要原因,因此,必須加重非營利組織的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)。要求非營利組織及時(shí)、準(zhǔn)確地披露組織的財(cái)務(wù)和管理狀況、籌集資金的用途及使用效果、組織的目標(biāo)、管理層和內(nèi)部職工的薪酬等等。在這方面,政府是唯一具有法律權(quán)威強(qiáng)行要求非營利組織進(jìn)行信息披露的組織。因此政府在非營利組織的監(jiān)督管理方面負(fù)有不可推卸的職責(zé)。

第三方獨(dú)立審計(jì)、鑒定機(jī)制是幫助公眾對非營利組織提供的信息進(jìn)行分析與評價(jià),克服專業(yè)的非營利組織與其非專業(yè)的利害相關(guān)者之間的信息不對稱的一種機(jī)制。第三方通常是指具有法定權(quán)威或較高信譽(yù)的中間機(jī)構(gòu)或組織。由它們制定標(biāo)準(zhǔn),對行業(yè)內(nèi)的成員機(jī)構(gòu)之工作和項(xiàng)目進(jìn)行評審,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)或否定成員機(jī)構(gòu)自己所作的評審結(jié)果。雖然獨(dú)立的第三方審計(jì)、鑒定機(jī)構(gòu)并不對非營利組織進(jìn)行直接的管理,非營利部門也不需對其給予任何關(guān)注,但許多非營利組織都自愿服從管理,因?yàn)樗饺司栀?zèng)者、募集資金的機(jī)構(gòu)、政府部門以及媒體都使用它們的報(bào)告。總之,由于信息不對稱和外部性的存在,使得市場和政府在公共產(chǎn)品的提供上都出現(xiàn)了失靈,非營利組織作為一種科層選擇在一定程度上彌補(bǔ)了市場和政府的不足,但導(dǎo)致市場和政府失靈的信息不對稱和外部性仍然困擾著非營利組織。因此,如何構(gòu)建有效地非營利組織公共責(zé)任機(jī)制,使代理人來維護(hù)委托人的利益就顯得十分重要。

4 非營利組織及內(nèi)部控制

非營利性組織是指社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量,以及個(gè)人舉辦的從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制,也可用于管理控制。

5 小結(jié)

中國在可持續(xù)發(fā)展的道路上還面臨許多社會(huì)問題,諸如,龐大的人口數(shù)量和不斷擴(kuò)大的人口規(guī)模、部分人口素質(zhì)較差、仍有相當(dāng)數(shù)量的百姓處于貧困狀態(tài);經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、貧富差距逐步拉大、農(nóng)村基礎(chǔ)教育發(fā)展落后等。這些問題不可能單靠市場或政府來解決。經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展離不開全民的參與,而逐漸增強(qiáng)的民眾力量將是有效參與的重要保障。在這一點(diǎn)上,非營利組織是最佳的選擇。比如公益性社會(huì)團(tuán)體中的環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)、動(dòng)物保護(hù)協(xié)會(huì)以及志愿者協(xié)會(huì)等,致力于人類與社會(huì)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與宣傳,將是一支來自民間的重要力量。