盛 磊

摘要:本文介紹了會計政策的含義,條件及變更,以及其處理方法。

Abstract:The thesis illustrates the concept of the accounting policies, conditons changes and its treatment.

關鍵詞:會計政策;會計處理;變更

Key words:accounting policies;accounting treatment;change

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0005-01

1 會計政策變更的含義及條件

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。包括合并政策、外幣政策、收入確認原則和方法、所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、長期投資核算方法、壞帳損失核算方法、借款費用處理方法等等。

為了保證會計信息的可比性,使會計報表使用者在比較企業(yè)兩個及以上期間的會計報表時,能夠正確判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢,一般情況下,企業(yè)應在每期采用相同的會計政策,不應也不能隨意變更會計政策。否則勢必削弱會計信息的可比性,使會計報表使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時發(fā)生困難。

但是,也不能認為會計政策不能變更,符合下列條件之一,應改變采用的原會計政策:(1)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。(2)會計政策的變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。

會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。也就是說,在不同的會計期間執(zhí)行不同的會計政策。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的,只是由于情況發(fā)生了變化,或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗,使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

會計政策變更的認定直接影響著會計處理方法的選擇,因此企業(yè)應當注意分清以下兩種情形并不屬于會計政策變更:(1)當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

2 會計政策變更的會計處理

對于會計政策變更,企業(yè)應當根據(jù)具體情況,采用不同的會計處理方法:(1)企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策,如果國家發(fā)布了相關的會汁處理辦法,則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理;如果國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法,則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。(2)由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策,以便提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關的會計信息,則應采用追溯調(diào)整法進行會計處理。(3)如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定,無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策,還是經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策,均采用未來適用法進行會計處理。對于會計政策變更,企業(yè)除了進行上述會計處理外,還應當在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)、累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及會計政策變更對當期經(jīng)營成果的影響金額。

2.1 追溯調(diào)整法:追溯調(diào)整法,指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新會計政策,并以此對相關項目進行調(diào)整的方法。即應當計算會計政策變更的累積影響數(shù),并相應調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。

如果提供比較會計報表,對于比較會計報表期間會計政策變更,應當調(diào)整比較期間各期的凈損益和有關項目,視同該政策在比較會計報表期間一直采用,對于比較會計報表期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù),應當調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益,會計報表其他相關項目的數(shù)字也作相應調(diào)整。其中,會計政策變更的累積影響數(shù),是指變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

例如,A公司在95年1月1日對甲公司投資100萬元,占甲公司30%的股份,A公司采用成本法核算。98年1月1日起根據(jù)新的會計制度,A公司對甲公司的長期投資改為權益法核算,兩公司的所得稅率均為33%,A公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積、公益金。甲公司95年、96年、97年的稅后凈利分別為20萬元、10萬元、30萬元。A公司按成本法核算確認的投資收益分別為2萬元、1萬元、4萬元。

以上是由于會計制度發(fā)生變化而改變會計處理方法,因而屬于會計政策變更。企業(yè)應作如下會計處理:

第一步,計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)。

第二步,進行相關的帳務處理:

(1)調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù):借:長期股權投資-甲公司(損益調(diào)整)110000。貸:利潤分配-未分配利潤110000

(2)調(diào)整利潤分配:借:利潤分配-未分配利潤16500。貸:盈余公積(110000x15%)16500

第三步,調(diào)整會計報表的相關項目。

第四步,按照會計制度規(guī)定,對甲公司的股權投資原按成本法核算。

2.2 未來適用法:未來適用法,指某項交易或事項變更會計政策時,新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。即不計算會計政策變更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益,只在變更當年采用新的會計政策。根據(jù)披露要求,企業(yè)應計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。

例如,B公司原對存貨采用先進先出法核算,由于物價持續(xù)上漲,企業(yè)從2001年1月1日起改用后進先出法。2001年1月1日存貨的價值為200萬元,公司購入存貨實際成本為1800萬元,2001年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為250萬元,所得稅率為33%,按先進先出法計算的2001年12月31日存貨價值為450萬元。

由于采用后進先出法對以前年度的存貨成本不能進行合理調(diào)整,因此B公司對上述會計政策變更采用未來適用法進行處理。

計算會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù):采用后進先出法計算的銷售成本為:200+1800-250=1750(萬元)

采用先進先出法計算的銷售成本為:200+1800-450=1550(萬元)

兩者銷售成本的差額為200萬元,B公司由于會計政策變更使當期利潤總額減少了200萬元,扣除所得稅的影響,使當期凈利潤減少200×(1-33%)=134萬元。

附注說明:由于物價持續(xù)上漲,公司本年度對存貨計價由先進先出法改為后進先出法,該項會計政策變更,無法合理確定其累積影響數(shù),因而采用未來適用法,由于該項會計政策變更,當期凈利潤減少134萬元。