王亞麗

一、會(huì)計(jì)委派制度概述及其在中國(guó)運(yùn)用的動(dòng)因

（一）會(huì)計(jì)委派制度的概述。會(huì)計(jì)委派制度原來(lái)是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為的一種制度，在西方國(guó)家公司的內(nèi)部管理中應(yīng)用普遍，是資本所有者保護(hù)自身利益的一種有效方式。它實(shí)行兩權(quán)分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會(huì)計(jì)人員的一種管理制度，并對(duì)他們的任免調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度旨在通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)信息失真，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。在中國(guó)運(yùn)用的比較晚，1998年1月22中紀(jì)委二次全會(huì)提出“改革會(huì)計(jì)人員管理體制，在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)?！睍?huì)計(jì)委派制是和會(huì)計(jì)任命制相對(duì)的，它的主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員由所有者委派，經(jīng)營(yíng)者不得干涉委派會(huì)計(jì)人員的工作，也就是說(shuō)，主要會(huì)計(jì)人員的任用不是由經(jīng)營(yíng)者任命而是由所有者委派，經(jīng)營(yíng)者不得干涉。會(huì)計(jì)人員委派制是一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，是解決目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題的有效舉措。內(nèi)部委派在中國(guó)許多大型企業(yè)集團(tuán)都有試點(diǎn)，如武漢鋼鐵集團(tuán)公司、馬鞍山鋼鐵股份有限公司、北京華都集團(tuán)等。

（二）中國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的動(dòng)因

1.為適應(yīng)集團(tuán)內(nèi)部改革的要求。隨著集團(tuán)公司資產(chǎn)的逐步增加，財(cái)務(wù)分散管理的弊端逐漸顯露出來(lái)。主要表現(xiàn)在：資金管理分散，集團(tuán)公司不能有效地利用資金，所屬單位在銀行多頭開戶，部分收入形成賬外資金等情況。這些都要求集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)所屬子公司的管理和控制。

2.為了集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的需要。各成員企業(yè)、控股子公司等的會(huì)計(jì)人員，受所在單位的領(lǐng)導(dǎo)，而集團(tuán)公司所需各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，都需要所屬單位提供，由于財(cái)務(wù)部對(duì)其管理權(quán)，給工作帶來(lái)不便。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派制，即由集團(tuán)（母公司）向下屬企業(yè)或子公司委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員一般由集團(tuán)進(jìn)行直接管理，包括行政關(guān)系、個(gè)人檔案、工資福利等。

二、會(huì)計(jì)委派制的科學(xué)性及積極作用

實(shí)行科學(xué)的會(huì)計(jì)管理體制，能充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)的工作積極性，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)的自身價(jià)值。會(huì)計(jì)人員實(shí)行“國(guó)家委派制”是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式的科學(xué)管理體制，其科學(xué)性在于：

（一）能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，避免或減少違法、違紀(jì)事件的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督是否有效，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。所謂獨(dú)立性即是會(huì)計(jì)人員能否不受被監(jiān)督者支配，如果缺乏這種獨(dú)立性，則會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)形同虛設(shè)，而實(shí)行“國(guó)家委派制”從根本上解決了這一問題。會(huì)計(jì)委派制度沒有固定模式，可依據(jù)各自的實(shí)際情況，受委派單位的性質(zhì)、特點(diǎn)采用不同的委派方法或是將委派人員納入財(cái)政局視同正式干部直接管理；或是將委派人員編制控制在財(cái)政局，其它方面均在原單位，工作上接受財(cái)政局監(jiān)督的間接管理；或是將委派人員的編制、人事關(guān)系留在原單位，其工資性經(jīng)濟(jì)收入納入財(cái)政局統(tǒng)一發(fā)放，不參與原單位的任何經(jīng)濟(jì)分配，接受財(cái)政局和受委派單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督等形式。無(wú)論采取哪種委派形式，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，消除顧慮，行使會(huì)計(jì)法規(guī)賦予他的權(quán)利，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不符合財(cái)務(wù)制度的人和事作堅(jiān)決的斗爭(zhēng)。配合財(cái)政、紀(jì)檢機(jī)關(guān)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。把監(jiān)督工作做在事前，財(cái)務(wù)工作納入正軌，規(guī)范了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)其法律意識(shí)，從而有效地減少和避免了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪行為。

（二）是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和從源頭上防治消極腐敗現(xiàn)象的有效措施。各種腐敗和貪污犯罪等經(jīng)濟(jì)案件往往都與單位的財(cái)會(huì)工作密切相關(guān)，抓住了會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，就能控制住源頭。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，很多權(quán)、錢交易的腐敗行為，都是由領(lǐng)導(dǎo)干部直接干預(yù)具體的經(jīng)濟(jì)行為造成的，經(jīng)濟(jì)管理體制的不完善和存在的漏洞為腐敗的滋長(zhǎng)提供了適宜的條件和土壤。某些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)也受到不良的社會(huì)風(fēng)氣影響而出現(xiàn)運(yùn)用資金方面的雜亂，學(xué)了一些不正之風(fēng)，濫用資金、私拿回扣、弄虛作假、公款吃喝、公款送禮等違法亂紀(jì)的事情發(fā)生。所以近幾年來(lái)，在事業(yè)單位出現(xiàn)的公款私用的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，導(dǎo)致了集體資產(chǎn)的大量流失，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，財(cái)務(wù)秩序陷入紊亂。

會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行使財(cái)務(wù)活動(dòng)處于財(cái)政部門的監(jiān)督之下，財(cái)政部門統(tǒng)一資金核算，對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度的單位進(jìn)行曝光，以加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督力度。這樣，就有利于加強(qiáng)勤政廉政建設(shè)，有效地防治某些腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)一步深化了財(cái)務(wù)管理制度的改革，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制。杜絕了擅自改變用途、亂支濫用、公款私用等現(xiàn)象，促使其自覺遵守財(cái)經(jīng)制度，合理使用資金，加大了從源頭上預(yù)防和治理腐敗的工作力度。

三、會(huì)計(jì)委派制在實(shí)際中存在的問題

通過(guò)不同形式的會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐都可以從不同的方面驗(yàn)證會(huì)計(jì)委派制的可行性與必要性。但通過(guò)比較與實(shí)踐過(guò)程的，也出現(xiàn)了很多不足與需要完善的地方。

（一）委派會(huì)計(jì)人員的地位和待遇不盡合理。單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按慣例是單位的中層干部，委派去的會(huì)計(jì)主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)也不例外?，F(xiàn)在有些試點(diǎn)單位，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)主管以單位副職領(lǐng)導(dǎo)人的地位，雖然地位提高了，但與其地位相適應(yīng)的待遇問題卻出現(xiàn)了矛盾，委派會(huì)計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金由誰(shuí)發(fā)放才更加合理呢？目前的做法是，一些地方是由派出的財(cái)政部門發(fā)放，而多數(shù)是由被派往的單位發(fā)放，根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則以及“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，委派會(huì)計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金以及住房等福利，理應(yīng)由派出的財(cái)政部門負(fù)擔(dān)。因此，由被委派的單位負(fù)責(zé)工資福利的做法，是不太符合權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則的，但如果全部由財(cái)政部門發(fā)放，那么勢(shì)必會(huì)加大財(cái)政部門的財(cái)政負(fù)擔(dān)，財(cái)政部門又會(huì)有具體困難。

（二）實(shí)行會(huì)計(jì)委派與《企業(yè)法》中規(guī)定有沖突。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》中規(guī)定：“企業(yè)依法擁有人事自主權(quán)”和《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定主管會(huì)計(jì)以及“單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體”的提法，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制確實(shí)有一些矛盾。經(jīng)濟(jì)體制改革后，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，企業(yè)已成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立法人主體，廠長(zhǎng)、經(jīng)理?yè)碛袆趧?dòng)用工、人事管理、工資獎(jiǎng)金分配權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)也就不折不扣地成為廠長(zhǎng)、經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部職工，必須接受經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上失去了代表所有者進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的資格。但是，隨著會(huì)計(jì)委派制的進(jìn)一步完善，在搞活監(jiān)督的同時(shí)幫助單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度，將單位的理財(cái)機(jī)制納入正常的法制軌道，以優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)爭(zhēng)取單位的配合和支持，增強(qiáng)他們自覺接受監(jiān)督意識(shí)，讓單位實(shí)實(shí)在在感受到會(huì)計(jì)委派帶來(lái)的好處，以上的矛盾也就迎刃而解了。

四、對(duì)搞好會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，其優(yōu)越性是顯而易見的，但要使其優(yōu)越充分發(fā)揮出來(lái)，筆者認(rèn)為以下幾點(diǎn)建議還應(yīng)注意。

（一）改革委派會(huì)計(jì)人員的管理體制。在會(huì)計(jì)委派制實(shí)施以前，會(huì)計(jì)人員是單位的一員，由于受工資、獎(jiǎng)金、升遷等各方面因素的制約，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)往往唯命是從，不能有效地行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。因此，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，應(yīng)首先從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手，將委派人員的編制和工資明確在財(cái)政部門或其相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派管理部門，使委派會(huì)計(jì)人員能夠理直氣壯地執(zhí)行自己的職責(zé)。其次要健全和完善委派人員的后續(xù)管理機(jī)制，提高他們依法理財(cái)?shù)姆e極性和自覺性。在會(huì)計(jì)人員的管理上，尤其要注意不應(yīng)存“另類編制”。這樣，容易挫傷委派會(huì)計(jì)人員對(duì)自己從事會(huì)計(jì)工作的積極性。因此，對(duì)委派人員與財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部人員應(yīng)一視同仁，除按規(guī)定正常的輪崗?fù)?，可根?jù)其表現(xiàn)和工作需要在財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)。這樣，即可引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)智，又能為長(zhǎng)期從事財(cái)政管理的干部提供到一線實(shí)踐的機(jī)會(huì)。此外，對(duì)委派人員建立述職和獎(jiǎng)懲制度，使綜合素質(zhì)高的委派人員脫穎而出。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)委派的服務(wù)職能。強(qiáng)化委派人員的服務(wù)意識(shí)，自覺與單位融為一體，積極提出合理化建議，使財(cái)務(wù)管理在促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中更好地發(fā)揮作用。其次要嚴(yán)把選人關(guān)，確保把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政治素質(zhì)高、組織協(xié)調(diào)能力好的人選進(jìn)會(huì)計(jì)委派隊(duì)伍。同時(shí)要抓好委派人員的繼續(xù)教育，讓他們及時(shí)地掌握新的政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)要簡(jiǎn)化工作程序，改善服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量，提高工作效益。

（三）理順管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部關(guān)系，提高各項(xiàng)管理。在會(huì)計(jì)委派制實(shí)施以前，各地大多出現(xiàn)了預(yù)算外資金管理和政府采購(gòu)制度。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制應(yīng)當(dāng)與預(yù)算外資金管理，政府采購(gòu)制相互協(xié)調(diào)和配合，避免造成新的浪費(fèi)和增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派又同時(shí)實(shí)行“收支二條線”管理的單位，預(yù)算外資金管理的責(zé)任應(yīng)主要由委派人員承但，可實(shí)行預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)審批月份或季度的開支計(jì)劃，由委派人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)督和管理，預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)不再進(jìn)行日常檢查，可以集中精力對(duì)大的資金流向予以監(jiān)督和控制。而政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)可嘗試與會(huì)計(jì)委派管理機(jī)構(gòu)予以合并，既可減少人員編制，減輕支出負(fù)擔(dān)，又可以保證政府采購(gòu)實(shí)施的效果。