○歐陽鵬 （四川瀘天化弘旭工程建設(shè)有限公司 四川瀘州 646300）

公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作中的難點(diǎn)及對(duì)策

○歐陽鵬 （四川瀘天化弘旭工程建設(shè)有限公司 四川瀘州 646300）

公允價(jià)值是在市場經(jīng)濟(jì)的公平交易中，熟悉交易情況的當(dāng)事人根據(jù)自愿原則進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國在公允價(jià)值計(jì)量屬性的實(shí)際操作運(yùn)用中也常常遇到一些難點(diǎn)，本文主要對(duì)這些難點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以期望對(duì)實(shí)踐中的公允價(jià)值實(shí)務(wù)操作有一定的借鑒意義。

公允價(jià)值 實(shí)務(wù)操作 難點(diǎn) 對(duì)策建議

一、公允價(jià)值實(shí)施的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，在實(shí)際的市場交易中公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)得到了體現(xiàn)，主要有以下幾個(gè)方面。

第一，相比較傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量具有很大的優(yōu)越性，它不僅有利于保持企業(yè)的經(jīng)營能力，而且也有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本保全。

第二，采用公允價(jià)值有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使其更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所謂相關(guān)性原則要求相關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。公允價(jià)值能夠比較客觀地反映特定時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況，這也有助于會(huì)計(jì)信息管理者做出正確的決策。

第三，公允價(jià)值的引入是全球經(jīng)濟(jì)一體化的必然要求。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)日益融合，在經(jīng)濟(jì)一體化的濟(jì)發(fā)展大環(huán)境中，我國相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度與國際經(jīng)濟(jì)規(guī)則趨同的必要性也越來越明顯。我國采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化有利于我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)更好地融入國際經(jīng)濟(jì)中，也可以加快我國市場經(jīng)濟(jì)地位得到國際社會(huì)的認(rèn)同，從而有利于中國在世界范圍內(nèi)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的競爭。

二、公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作中的難點(diǎn)

1、市場環(huán)境不夠成熟

當(dāng)前我國的市場化程度不高，仍然處于不斷健全和完善的過程中。而對(duì)于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債來說，很難找到能夠預(yù)測和觀察的市場價(jià)格。此外，一些行使中介職能的中介機(jī)構(gòu)仍然難以真正做到客觀公正，其獨(dú)立性的缺失往往導(dǎo)致誠信的缺乏，使得一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允。

2、可操作性不高

在一般的情況下，在確定相應(yīng)的計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的時(shí)候，首先選用的方法是市價(jià)法；在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格的時(shí)候，常常采用的是類似項(xiàng)目法；當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或者說是只有很少的市場價(jià)格信息的時(shí)候，則采用估價(jià)技術(shù)法。但是，由于未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)以及折現(xiàn)率這些相關(guān)因素都是不確定的，這就使得公允價(jià)值在操作上難度很大，而在實(shí)踐中現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性是為公允價(jià)值計(jì)量模式不易推廣以及普及運(yùn)用的障礙之一。

3、存在稅收銜接問題

在實(shí)際采用公允價(jià)值模式的時(shí)候，往往會(huì)產(chǎn)生稅收銜接的問題。比如公允價(jià)值模式會(huì)增加納稅調(diào)整的工作量，這也給相應(yīng)的稅收銜接帶來障礙，這在很大程度上也會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。對(duì)于企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行一些不動(dòng)產(chǎn)投資后，在稅法上調(diào)增的留存收益是否需要征稅以及未實(shí)現(xiàn)收益是否征稅等問題還存在模糊的地方，假如尚未實(shí)現(xiàn)的收益需要付稅，那么企業(yè)就有可能面臨出售資產(chǎn)來繳稅的情況。

4、配套制度不夠完善，監(jiān)督體系需要健全

我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間比較短，相關(guān)的配套還存在不完善的地方，特別是在公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范方面沒有做出制定，一些法律、法規(guī)在會(huì)計(jì)舞弊行為方面也沒有制定統(tǒng)一的規(guī)定。此外，在社會(huì)中作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)沒有充分發(fā)揮自身社會(huì)監(jiān)督作用，一些事務(wù)所常常為了自身的利益，對(duì)一些企業(yè)的財(cái)務(wù)問題知而不查，嚴(yán)重縱容了一些企業(yè)的違法行為。而由于外部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制不健全，這就在很大程度上影響了公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映，這也使得公允價(jià)值的推行與應(yīng)用受到了嚴(yán)重的阻礙。

5、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平有待提高

許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高以及應(yīng)變能力較差也使得公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在較大的困難。在確定公允價(jià)值的過程中，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，會(huì)導(dǎo)致在計(jì)量操作上的難度增大，難以發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢。同時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員如果沒有較高的職業(yè)道德，會(huì)使得披露的會(huì)計(jì)信息的主觀性增加，這種人為自由裁量權(quán)增強(qiáng)，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

6、公允價(jià)值可靠性有待提高

長期以來，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性一直很難同時(shí)滿足。以市場可觀察的現(xiàn)行價(jià)值而論，相應(yīng)的資產(chǎn)活躍市場的存在是提高公允價(jià)值可靠性的必備條件。而以我國的現(xiàn)狀來看，相關(guān)的證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場以及生產(chǎn)資料市場仍然不成熟，其市場價(jià)格難以真正反映價(jià)值，這就導(dǎo)致絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。

三、在我國實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策

1、構(gòu)建適合我國國情的公允價(jià)值應(yīng)用框架

我國相關(guān)的財(cái)政部門以及會(huì)計(jì)理論學(xué)者可以在充分考慮我國國情的前提下，制定出一個(gè)具有較高操作性的公允價(jià)值計(jì)量的理論，并規(guī)范其應(yīng)用框架。這個(gè)指導(dǎo)框架需要對(duì)公允價(jià)值在應(yīng)用中的細(xì)節(jié)問題給予明確規(guī)定和解釋，以便提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作性。與此同時(shí)，還應(yīng)將健全的理論在我國進(jìn)行比較全面的推廣，只有這樣才能促進(jìn)解決應(yīng)用中出現(xiàn)的難題。在這個(gè)過程中，我們可以充分借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行適合我國國情的創(chuàng)新。

2、保障公平競爭的市場環(huán)境，建立市場信息數(shù)據(jù)庫

存在活躍市場是公允價(jià)值在實(shí)踐中得以運(yùn)用的前提條件，因此，要想確保公允價(jià)值的有效實(shí)施，就需要構(gòu)建一個(gè)充分競爭的市場環(huán)境，這就需要不斷深化我國經(jīng)濟(jì)的市場化程度，逐步建立完善的市場體系，不斷打破行業(yè)壟斷，建立保證充分的競爭長效機(jī)制。此外，我國需要大力發(fā)展具有獨(dú)立性和較高誠信的中介機(jī)構(gòu)。一方面，國家相關(guān)部門需要對(duì)這些中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管，并且制定出更加嚴(yán)厲的違規(guī)處罰措施；在另一方面，政府需要進(jìn)一步培育公平的市場環(huán)境，以此促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平有序競爭。與此同時(shí)，應(yīng)加快與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相匹配的市場價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不斷推進(jìn)信息資源的公開化，此來構(gòu)建出良好的市場價(jià)格信息體系。由于企業(yè)歷史實(shí)現(xiàn)的收益大多是預(yù)測企業(yè)未來收益的重要依據(jù)，因而依靠過去的現(xiàn)金流便可以預(yù)測未來企業(yè)的現(xiàn)金流，這就要求我們建立容量較大、時(shí)效性較強(qiáng)的專門行業(yè)數(shù)據(jù)信息庫，以提高相關(guān)職業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取參數(shù)的工作效率。

3、構(gòu)建稅收協(xié)調(diào)機(jī)制

依據(jù)我國現(xiàn)階段的稅收法律法規(guī)，稅法與會(huì)計(jì)是相互分離的，由于在稅法上對(duì)相關(guān)企業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)的是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，我們可以建立起相應(yīng)的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)于企業(yè)調(diào)增的留存收益以及未實(shí)現(xiàn)收益，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)相關(guān)投資的稅前扣除效應(yīng)消失以后，便會(huì)激活企業(yè)的生產(chǎn)積極性。對(duì)于一些房地產(chǎn)企業(yè)來說，假如采用的公允價(jià)值模式在稅收上對(duì)企業(yè)不利，那么企業(yè)有可能傾向于成本模式。所以，政府的有關(guān)部門應(yīng)加緊進(jìn)行協(xié)調(diào)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉稅方面建立起協(xié)調(diào)機(jī)制，以此來保障相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正常運(yùn)用。

4、建立起完善的監(jiān)管體系

首先，政府財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等管理機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督，建立起完善的互動(dòng)機(jī)制，并且對(duì)于多頭監(jiān)督的管理的局面可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼?，充分保障政府監(jiān)督的職能和作用。此外，我們還有加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制進(jìn)行必要的改革，建立起完善的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并制定出對(duì)應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則作為監(jiān)督體系的保障。要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，采取可行性高的措施提高證券市場的民間審計(jì)質(zhì)量進(jìn)。同時(shí)，可以借鑒國外市場經(jīng)濟(jì)成熟國家在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)方面的管理經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起健全的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度，以完善我國的市場監(jiān)督體系。

5、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平

獲取準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑可以通過提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來實(shí)現(xiàn)，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值的評(píng)估通常都需要依靠專門的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的途徑主要有兩個(gè)方面：一是要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)相關(guān)的監(jiān)督約束制度建設(shè)，從制度上進(jìn)行制約和規(guī)范，具體措施如建立誠信檔案、對(duì)違反會(huì)計(jì)從業(yè)職業(yè)道德的人員進(jìn)行懲罰等等，又要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益的保護(hù)，如增加收入、建立個(gè)人職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、嚴(yán)明獎(jiǎng)罰制度等。要強(qiáng)化法制教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律法規(guī)意識(shí)，使其處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都要以法律法規(guī)為基本原則。二是可以建立會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，并制定相應(yīng)的制度考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以此來提高從業(yè)人員在交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面的判斷和處理的能力，這在另一方面也使得會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)得到提升。

6、對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行選擇性使用

依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)踐中公允價(jià)值的運(yùn)用還是相對(duì)有限的，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定能夠使用公允價(jià)值的項(xiàng)目，才可采用公允價(jià)值進(jìn)行具體的計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)主要考慮是公允價(jià)值取得的可靠性與客觀性，比如在企業(yè)合并準(zhǔn)則中，可以選擇使用對(duì)于非控制的企業(yè)合并所規(guī)定的采用購買法，對(duì)于企業(yè)新設(shè)合并和吸收合并這兩種情況，由于各項(xiàng)所取得的資產(chǎn)根據(jù)其公允價(jià)值入賬，這就使得同一控制下的企業(yè)合并仍然存在采取賬面價(jià)值作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)象。我們?cè)趯?shí)踐中，可以適當(dāng)并選擇性運(yùn)用公允價(jià)值來進(jìn)行具體的計(jì)量，而對(duì)于一些必須使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如金融資產(chǎn)等，就要盡量依據(jù)相關(guān)要求使用，在今后市場環(huán)境成熟以后可以逐漸地將計(jì)量范圍進(jìn)行擴(kuò)展。因此，當(dāng)前公允價(jià)值在我國市場經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用不是普遍性的，只有在外部條件達(dá)到以后才更易于普及推廣到其他的行業(yè)，這也是一個(gè)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展向適應(yīng)的漸進(jìn)式的過程。

四、結(jié)束語

綜上所述，我們可以知道公允價(jià)值在市場經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用是全球化背景下的一種趨勢，我們只有適應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，結(jié)合我國的實(shí)際國情完善相關(guān)的法律與準(zhǔn)則，才能充分發(fā)揮公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量上的比較優(yōu)勢，并更好地推動(dòng)我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展。

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