○楊林花

（中山市技師學(xué)院 廣東 中山 528400）

近年來，教育投入持續(xù)增長，辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴大，技工教育一年一個臺階，呈現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展的態(tài)勢。隨著辦學(xué)規(guī)模的擴大、辦學(xué)形式的靈活，技工學(xué)校需多渠道籌措資金，以支持學(xué)校教學(xué)設(shè)施、后勤服務(wù)等各方面的需要。過去被戲稱“清水衙門”的學(xué)校，經(jīng)濟活動日益頻繁。近段時間以來，新聞媒體上相繼披露了不少發(fā)生在校園內(nèi)的經(jīng)濟案件。為此，政府部門也逐步加大了對校園中經(jīng)濟犯罪的監(jiān)督和打擊，上級主管部門要求學(xué)校建立健全內(nèi)部審計機制，并嚴格貫徹執(zhí)行相關(guān)管理制度，有效地遏制學(xué)校經(jīng)濟方面的違紀行為。

對于如何開展技工學(xué)校內(nèi)部審計工作，提高辦學(xué)效益，更好地為教學(xué)服務(wù)，本文認為應(yīng)從以下幾方面開展工作。

一、理順關(guān)系，保持內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性

學(xué)校內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。

筆者在工作中，深感到學(xué)校的內(nèi)部審計工作的獨立性仍有待進一步加強提高。首先，學(xué)校內(nèi)部審計部門的組建是上級主管部門行政命令，校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計在學(xué)校發(fā)展中所起的作用認識不足，致使內(nèi)部審計在學(xué)校受重視程度不夠。其次，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，在具體工作時受制于其他相關(guān)部門，很難樹立起應(yīng)有的威信。

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，為了保持內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性，在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上宜單獨設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，直接受校長領(lǐng)導(dǎo)，對校長負責(zé)并向其報告工作。校長是學(xué)校法定代表人，是學(xué)校最高行政領(lǐng)導(dǎo)人，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督層次最高，能夠較好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的相對獨立性，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的客觀公正。

推進審計工作的發(fā)展，首先應(yīng)確保審計工作的獨立性。第一，內(nèi)審部門應(yīng)由高校主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計的直接領(lǐng)導(dǎo)者層次越高，就越有利于工作的開展。第二，設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，獨立實施審計監(jiān)督權(quán)和發(fā)表審計意見，不受外界的干擾，將審計部門重新從合署辦公的模式中獨立出來，設(shè)置獨立的與財務(wù)部門平行的審計部門。

二、與時俱進拓寬技校內(nèi)部審計的范圍

近年來，技校由過去單一的國家撥款辦學(xué)，變成多渠道、多形式籌措資金辦學(xué)，對外經(jīng)濟活動越來越頻繁和復(fù)雜。獨立核算部門日益增多，各種培訓(xùn)考證班、成人學(xué)歷教育、咨詢服務(wù)、勞務(wù)輸出、校企合作等創(chuàng)收逐年增加，后勤服務(wù)社會化及經(jīng)濟活動的多樣性決定了審計范圍必須拓展。

1、開展經(jīng)濟責(zé)任審計，提高干部隊伍整體素質(zhì)

經(jīng)濟責(zé)任審計的對象主要是學(xué)校職能部門、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤管理等部門的負責(zé)人，針對不同部門負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容各有側(cè)重和不同。學(xué)校各職能部門負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計：財務(wù)預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；預(yù)算外資金的收入、支出的管理和使用的真實性、合法性、有效性；資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項收入和支出是否納入財務(wù)管理，是否真實、合法，效益如何，有無挪用學(xué)校經(jīng)費和其他經(jīng)費的問題。校辦企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性；企業(yè)收益分配情況能否按照有關(guān)規(guī)定及時足額向?qū)W校上交有關(guān)費用和利潤。

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中是否盡職盡責(zé)、廉潔勤政，發(fā)揮表率作用，這是衡量領(lǐng)導(dǎo)者政治業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要標準之一。實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，對政績平庸者是一個有力的批評和督促，對德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀干部是一次肯定和褒揚，可作為人力資源部門考核和使用干部的依據(jù)，有利于全面了解和正確選用干部。同時，通過對管理方面存在的問題及時指出并加以糾正。

2、開展對教學(xué)設(shè)備購置、使用審計，提高設(shè)備使用效益

教學(xué)儀器設(shè)備采購支出是技工學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費支出中的一個重要組成部分，儀器設(shè)備的質(zhì)量和使用直接影響到教學(xué)質(zhì)量的好壞。目前，雖然重大項目采購由政府采購進行控制，但一些小項目儀器和物資采購，仍普遍存在以下問題：沒有明確的長短期相結(jié)合的采購計劃，盲目采購，臨時采購時有發(fā)生；采購價格、采購批量不合理，人情采購或關(guān)系采購客觀存在，采購的物品質(zhì)次價高，在教職工中造成不良影響；采購?fù)穷I(lǐng)導(dǎo)個人說了算，缺乏必要的事前評估和論證；儀器設(shè)備的啟用、保管、維修及報廢制度不健全，或雖有明文規(guī)定但執(zhí)行監(jiān)督不力；財會部門對儀器設(shè)備核算顯得粗糙，賬目不清，形成賬外資產(chǎn)而長期無人過問等。針對上述問題，有計劃、有步驟地開展對教學(xué)儀器設(shè)備的購置和使用審計，必須堅持標本兼制的原則。第一，在徹底清查和登記造冊的基礎(chǔ)上，幫助有關(guān)部門建立起完善的管理制度，明確責(zé)任，實行必要的職務(wù)分離。第二，仿照和借鑒政府采購的做法和經(jīng)驗，對教學(xué)儀器采購實行公開招標，由學(xué)校老師擔(dān)任評委，增加其透明度，杜絕采購過程中的暗箱操作，以壓低采購價格，保證采購質(zhì)量，對審計部門應(yīng)充分行使監(jiān)督職能，有效發(fā)揮鑒證作用。第三，開展對教學(xué)儀器設(shè)備購置、使用方面的專項審計，重點查處借采購之機收受回扣，非法占有使用教學(xué)儀器設(shè)備，以及由于使用、保管不當造成重大損失浪費等嚴重問題。

3、開展內(nèi)部控制制度審計，規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟管理

內(nèi)部會計控制制度設(shè)計，就是為了保證學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。一個學(xué)校的組織結(jié)構(gòu)由多個職能部門組成，內(nèi)控體系的建設(shè)必須使每一個人明確職責(zé)權(quán)限和工作流程，嚴格在授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，不越權(quán)、不瀆職，從而使學(xué)校經(jīng)濟管理科學(xué)有序地進行。因此，學(xué)校要根據(jù)財政部印發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，遵循符合現(xiàn)有的法律規(guī)定和學(xué)校內(nèi)部實際情況，具有廣泛約束性，符合全面性和系統(tǒng)性原則、實行內(nèi)部牽制原則、講究成本效益原則、實行動態(tài)的信息反饋原則，建立符合市場經(jīng)濟規(guī)律的內(nèi)部會計控制體系。

三、明確審計重點，講究審計方法，防范審計風(fēng)險

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計越來越受到重視和關(guān)注，審計風(fēng)險問題也倍受審計機構(gòu)和審計人員的關(guān)注。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計仍面臨許多問題，這項工作所收集的資料是否真實可靠、審計評價中經(jīng)濟責(zé)任界限不明、審計程序有待進一步規(guī)范、行政干預(yù)較多，都會形成審計風(fēng)險。因此，開展經(jīng)濟責(zé)任審計必須嚴格審計程序，防范審計風(fēng)險。對被審單位和個人進行審前調(diào)查，以明確審計重點和難點。審計通知書中除明確被審單位和個人應(yīng)提供的資料外，還要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計過程中，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并嚴格內(nèi)部復(fù)核制度、保密制度。審計報告應(yīng)征求被審單位和個人的意見，審計評價應(yīng)客觀公正、實事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，依法處理。另外，在審計內(nèi)容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素。還應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的異同點，分清兩者在審計內(nèi)容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點。在審計評價中，應(yīng)客觀全面，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、以權(quán)謀私的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。

四、強化監(jiān)督和服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能

監(jiān)督和服務(wù)是內(nèi)部審計的兩大職能，要充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計人員以服務(wù)為宗旨，以糾錯防弊、監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段，督促學(xué)校加強管理、提高經(jīng)濟效益。為了達到內(nèi)部審計增加組織價值和改善組織經(jīng)營的目的，其重心應(yīng)向評價和服務(wù)職能方面轉(zhuǎn)化。一方面要根據(jù)審計情況，及時、準確客觀地寫出審計報告，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督職能；另一方面要敢于客觀地提出審計意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，承擔(dān)評價、服務(wù)的職能，真正實現(xiàn)內(nèi)審“加強對學(xué)校經(jīng)濟行為的監(jiān)督；維護學(xué)校財經(jīng)經(jīng)濟秩序；促進學(xué)校的廉政建設(shè)；保障學(xué)校經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定健康發(fā)展”的職能。同時要認清、擺正內(nèi)部審計地位，在不違反國家法紀的前提下，內(nèi)部審計人員應(yīng)處處以學(xué)校利益為重，做好學(xué)校利益的護法者，努力擔(dān)當好校長的顧問和學(xué)校經(jīng)濟行為的參謀，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準，去贏得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和教職工的信任。

在學(xué)校內(nèi)部審計的工作中往往過分強調(diào)查錯糾弊的作用，而忽視防錯防弊這一職能，這也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。有些審計人員未能擺正自己的位置，將自己等同于領(lǐng)導(dǎo)的行為工具，一切行動以領(lǐng)導(dǎo)的意志為轉(zhuǎn)移，使學(xué)校內(nèi)部審計形同虛設(shè)。在審計任務(wù)重時，甚至?xí)R時抽調(diào)其他部門人員兼職內(nèi)審工作，其他部門人員一般未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，這種情況下進行的內(nèi)部審計自然很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、加強培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計人員的素質(zhì)直接決定審計質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計的成敗，關(guān)系到干部的考核和錄用。經(jīng)濟責(zé)任審計不同于其他審計，其風(fēng)險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，需要審計人員不斷摸索，大膽創(chuàng)新，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，時刻樹立風(fēng)險意識，積極防范審計風(fēng)險，嚴格按審計程序辦事，依法審計。因此，要加強審計人員對“舞弊心理”的分析和學(xué)習(xí)，舞弊是由三方面的因素構(gòu)成，即自我理性、感受壓力、舞弊機會。自我理性是指一個人的自我約束力，它取決于自己所建立的人生觀、道德觀、法制觀念。感受壓力是指如何在內(nèi)審中形成以正壓邪的聲勢，并且使舞弊者切實感受到這種心理壓力。而舞弊機會有賴于通過建立一套嚴謹?shù)膬?nèi)部會計控制機制、加強內(nèi)部會計監(jiān)控力度等措施來加以杜絕。例如可以采取層層簽訂經(jīng)濟責(zé)任書的方法以防患未然。若出現(xiàn)了舞弊行為、經(jīng)濟案件，除對舞弊者嚴懲和退回贓款贓物外，還應(yīng)追究上一級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，使其為失職行為付出一定的行政、經(jīng)濟代價。

總之，要搞好技校內(nèi)部審計工作，首先，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。在認真做好內(nèi)審工作的同時，要注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任和高度重視。校領(lǐng)導(dǎo)若能對審計工作予以大力支持、對重大問題的定性與處理親自過問、對審計報告認真批閱，及時提出整改意見和具體要求，這樣就能為審計工作的順利實施提供有力保證。其次，健全的審計機構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。另外，要強調(diào)內(nèi)審需樹立服務(wù)意識，內(nèi)部審計歸根到底是一種內(nèi)部管理行為，它的目標是為了加強內(nèi)部管理，為管理者服務(wù)，要把服務(wù)意識融于整個審計過程中，在做好監(jiān)督的同時為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。