○華 琦 （湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430200）

管理會(huì)計(jì)學(xué)是在20世紀(jì)由管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)融合而產(chǎn)生的一門邊緣性學(xué)科。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要功能是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為以投資者為主體的外部利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息以滿足他們決策的需要，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被稱為“外部會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)的主要功能是通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)滿足企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局管理的需要，所以管理會(huì)計(jì)又被稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖服務(wù)的對(duì)象、發(fā)揮的職能作用不同，但都同屬于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程。

一名會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生不僅需要掌握系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，也應(yīng)很好地掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)，以在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的職業(yè)生涯中立于不敗之地。如何讓學(xué)生熟練地掌握管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和基本方法并具備運(yùn)用所學(xué)知識(shí)到企業(yè)進(jìn)行管理實(shí)踐的能力。如何提高教學(xué)效果，筆者結(jié)合自己的教學(xué)情況從以下幾方面進(jìn)行了探討。

一、管理會(huì)計(jì)的教學(xué)意義

1、從管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展看其重要性

社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮及其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求是管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的內(nèi)在原因，而現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用。20世紀(jì)初在美國(guó)被譽(yù)為“管理學(xué)之父”的泰羅提出“科學(xué)管理理論”后企業(yè)管理方式發(fā)生了變革。在美國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度”和“預(yù)算控制”。這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的原始雛形已經(jīng)形成。二戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在這個(gè)階段管理會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐，而且還逐步充實(shí)了以“管理科學(xué)”理論為依據(jù)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)和以“行為科學(xué)”為指導(dǎo)思想的責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

2、從西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)職業(yè)化看其重要性

在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，其應(yīng)用范圍日益擴(kuò)大作用越來(lái)越明顯越來(lái)越受到重視。早在20世紀(jì)50年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)就設(shè)立了管理會(huì)計(jì)委員會(huì)。1969年全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）成立了專門研究管理會(huì)計(jì)問題的高級(jí)委員會(huì)——管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（MAPC）陸續(xù)頒布了一系列指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的公告，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)化和提高會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)水平。

1972年由美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)主持舉行了全美第一屆執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師資格考試。幾乎與此同時(shí)英國(guó)也安排了類似的考試。從此西方出現(xiàn)了有別于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）”的“執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）”職業(yè)。

執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師資格的取得要比取得CPA困難得多。凡經(jīng)該協(xié)會(huì)審查符合應(yīng)考條件的申請(qǐng)人需在連續(xù)3年內(nèi)參加5個(gè)單元的考試：一是經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)財(cái)務(wù)；二是組織與行為科學(xué)；三是對(duì)外報(bào)表的編報(bào)準(zhǔn)則、審計(jì)學(xué)和稅務(wù)；四是企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外的定期報(bào)告及分析；五是決策分析（包括決策模型的建立與信息系統(tǒng)）。全部科目考試成績(jī)及格者方能取得“執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師證書”。企業(yè)會(huì)計(jì)人員一旦取得了這個(gè)資格就可以享受豐厚的工資待遇和令人渴望的晉升機(jī)會(huì)。

3、從管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用看其重要性

我國(guó)從上世紀(jì)70年代末80年代初開始向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)并引進(jìn)有關(guān)管理會(huì)計(jì)知識(shí)。目前，我國(guó)還沒有建立一個(gè)比較完善的適用于我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系，因此，在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)注意和我國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合。目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中雖有所運(yùn)用但還不夠廣泛和深入。究其原因主要是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法不適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，理論與實(shí)踐還存在一些距離。另外，本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本方法，這種方法的前提是變動(dòng)成本法，而企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)核算采用完全成本法，存在計(jì)算口徑上的差別，若想運(yùn)用本量利分析的方法就必須在會(huì)計(jì)核算后由完全成本法轉(zhuǎn)為變動(dòng)成本法，需要進(jìn)行成本性態(tài)分析，而成本性態(tài)分析在企業(yè)中實(shí)踐不是一件容易的事。

在西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣是企業(yè)并重的兩個(gè)部門。但我國(guó)企業(yè)設(shè)置部門時(shí)只有財(cái)務(wù)部門，管理會(huì)計(jì)是從屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，管理會(huì)計(jì)工作缺乏開展的基礎(chǔ)。目前管理會(huì)計(jì)運(yùn)用比較好的基本都是一些管理水平比較高、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較好的大型企業(yè)。而運(yùn)用管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其作用日顯突出、地位日益提高，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者互相促進(jìn)。

綜上所述，教師應(yīng)在進(jìn)行課程介紹時(shí)充分說(shuō)明管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐運(yùn)用的重要性。教學(xué)時(shí)應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用情況縮短理論與實(shí)踐的差距。通過(guò)分析引起學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程的濃厚興趣。

二、基于課程交叉角度的教學(xué)模式選擇

1、合理安排教學(xué)內(nèi)容分配教學(xué)時(shí)間

成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程。從目前各高校使用的教材來(lái)看，三門課程的內(nèi)容雖各有側(cè)重但都存在一定比例的交叉重復(fù)。如成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃及標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本等存在著重復(fù)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理重復(fù)的內(nèi)容主要有長(zhǎng)期投資決策分析、存貨管理、資金需求量預(yù)測(cè)及全面預(yù)算等。上述現(xiàn)象的存在，不僅浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源，而且破壞了三門課程之間的內(nèi)在邏輯遞進(jìn)關(guān)系，不利于課程的安排。同時(shí)大量的重復(fù)內(nèi)容極易削弱學(xué)生對(duì)后續(xù)課程的學(xué)習(xí)熱誠(chéng)，影響教學(xué)效果。因此，我們有必要對(duì)三門課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新整合，以體現(xiàn)三門課程的特色，方便教學(xué)。

對(duì)于如何協(xié)調(diào)三門課程教學(xué)內(nèi)容交叉重復(fù)問題，有學(xué)者主張取消管理會(huì)計(jì)，或?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)完全合并，稱之為成本管理會(huì)計(jì)?；?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)中與成本有關(guān)的內(nèi)容并入成本會(huì)計(jì)，而將投資分析等內(nèi)容并入財(cái)務(wù)管理。筆者認(rèn)為這種簡(jiǎn)單取消管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)值得商榷，除了理論上的問題之外，關(guān)鍵是不符合國(guó)際通行做法。目前，世界上許多國(guó)家都有專門的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師制度，如英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，為利于國(guó)際交流，整合中必須堅(jiān)持與國(guó)際接軌的原則。

本文建議將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)重復(fù)的專門用于企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算及成本控制。并將這些內(nèi)容納入管理會(huì)計(jì)，以有利于管理會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的收入、成本進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和控制，突破成本會(huì)計(jì)中單一成本控制的局限，謀求企業(yè)最佳總效益。將現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理重復(fù)的資金需求量預(yù)測(cè)、貨幣時(shí)間價(jià)值及長(zhǎng)期投資決策分析等內(nèi)容納入財(cái)務(wù)管理。這樣，管理會(huì)計(jì)主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)分析(銷售量預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè))、短期決策分析(生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策)、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法及責(zé)任會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為整個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的必然趨勢(shì)，作業(yè)成本法也將成為未來(lái)成本計(jì)算方法的重要方法之一。另外，責(zé)任會(huì)計(jì)也將成為現(xiàn)實(shí)生活中極具現(xiàn)實(shí)價(jià)值的專業(yè)知識(shí)被各個(gè)單位廣泛使用。

2、案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性課程，其理論較為簡(jiǎn)單強(qiáng)調(diào)對(duì)知識(shí)的運(yùn)用，是一門較為典型的、學(xué)容易運(yùn)用難的課程，并且管理會(huì)計(jì)課程體系與其他相關(guān)體系在內(nèi)容設(shè)置上存在著不可避免的重復(fù)。因此，如果單純依靠“老師講、學(xué)生聽”的傳統(tǒng)方式授課，在教學(xué)過(guò)程中容易出現(xiàn)學(xué)生認(rèn)為課程挑戰(zhàn)性不高而缺乏學(xué)習(xí)積極性、課堂難以組織等問題。要提高管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，應(yīng)采用案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合的方式。

案例教學(xué)改變了“老師講、學(xué)生聽”的傳統(tǒng)教學(xué)模式，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的參與。在進(jìn)行了基礎(chǔ)理論鋪墊后引入案例引導(dǎo)學(xué)生通過(guò)分析、討論等方式應(yīng)用理論，這無(wú)疑增強(qiáng)了課程的挑戰(zhàn)性使學(xué)生們切實(shí)感受到了知識(shí)的有用性。如此一來(lái)學(xué)習(xí)積極性自然也就提高了。案例教學(xué)法能夠從多方面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，在案例教學(xué)法的運(yùn)用過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力，從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。例如案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思維能力，案例討論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力，而最后案例報(bào)告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平。

學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化他們對(duì)知識(shí)的理解，提高綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。授課教師也感到案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛，增強(qiáng)了師生互動(dòng)教學(xué)，使學(xué)習(xí)效果得到了顯著改善。

3、多媒體教學(xué)與傳統(tǒng)教學(xué)相結(jié)合

多媒體教學(xué)特指運(yùn)用多媒體計(jì)算機(jī)并借助于預(yù)先制作的多媒體教學(xué)軟件來(lái)開展的教學(xué)活動(dòng)過(guò)程。它又可以稱為計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)（CAI）。

由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用不夠廣泛、深入，因而，管理會(huì)計(jì)在教學(xué)上的地位也不高。據(jù)調(diào)查，在高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)一般學(xué)時(shí)都是54—36學(xué)時(shí)，有的學(xué)校將管理會(huì)計(jì)課設(shè)置成專業(yè)選修課，有的將管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)合為一門課上54學(xué)時(shí)。因此，從教學(xué)時(shí)間來(lái)看內(nèi)容多時(shí)間緊。另外，為了配合案例教學(xué)，往往要布置較多的案例來(lái)供學(xué)生分析和討論，如此多的教學(xué)內(nèi)容在有限的教學(xué)時(shí)間里僅靠傳統(tǒng)的教學(xué)手段來(lái)完成困難是非常大的。因此，采用多媒體教學(xué)既節(jié)省了板書的時(shí)間，又增加了授課量。使用多媒體教學(xué)教師可使用的手段就會(huì)增加，如色彩、音響、影像、動(dòng)畫等等，利用遙控筆教師不僅可以站在講臺(tái)上講課而且可以站在學(xué)生中間上課，這樣一來(lái)教師與學(xué)生的空間距離和心理距離就大大縮短，更方便與學(xué)生交流。

但必須清楚的是多媒體技術(shù)只是教學(xué)的輔助手段，其目的是彌補(bǔ)老師講課手段的不足而不能代替老師的教學(xué)活動(dòng)。因此，在管理會(huì)計(jì)的教學(xué)過(guò)程中應(yīng)將多媒體與傳統(tǒng)教學(xué)手段有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。一是在編制課件時(shí)只將基本理論和基本概念的大綱及要點(diǎn)通過(guò)多媒體來(lái)展示，對(duì)于它們的闡述應(yīng)通過(guò)老師抑揚(yáng)頓挫的口頭語(yǔ)言和富有表現(xiàn)力的姿體語(yǔ)言來(lái)完成。二是對(duì)于簡(jiǎn)單的計(jì)算公式可采用多媒體來(lái)展示，但對(duì)于重點(diǎn)、難點(diǎn)的計(jì)算公式，只能通過(guò)多媒體展示其結(jié)論。老師應(yīng)通過(guò)傳統(tǒng)的教學(xué)手段（“黑板+粉筆”）對(duì)公式的來(lái)籠去脈進(jìn)行推導(dǎo)和講解，從而使學(xué)生深刻理會(huì)和記憶這些重點(diǎn)、難點(diǎn)的計(jì)算公式。

另外，教師還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，對(duì)課程內(nèi)容及時(shí)更新、豐富自己的案例庫(kù)、完善自己的課件。課后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行作業(yè)批改、答疑等課程輔導(dǎo)使學(xué)生能夠真正掌握這門課程知識(shí)，能夠具有處理實(shí)際問題的能力。

[1]李昉：順應(yīng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)深化管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革[J].科技促進(jìn)發(fā)展，2008（5）．

[2]孫佳勇：成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉關(guān)系研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007（6）．

[3]何波：管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容與方法的探討[J].西昌學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（3）．

[4]黃珍文：管理會(huì)計(jì)案例教學(xué)方法探討[J].會(huì)計(jì)之友，2002（2）．