□文/趙 晶

建立我國外貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理體制

□文/趙 晶

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是被各種組織證明行之有效的管理方法。它能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營活動反映出來，同時具有資源統(tǒng)籌配置、規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)、營運(yùn)控制和績效評估等功能，是保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實施的有效管理手段。

全面預(yù)算管理體制；預(yù)算控制；管理經(jīng)營風(fēng)險

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支。預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)聯(lián)系公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效的工具。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控中小企業(yè)所屬各單位、部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理體制的特點

全面預(yù)算編制的基本內(nèi)容包括——資本性支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分，這三部分相輔相成，缺一不可。全面預(yù)算管理是企業(yè)以實現(xiàn)企業(yè)利潤目標(biāo)為目的，對未來一定期間內(nèi)的營銷、財務(wù)、成本等各方面做出總體預(yù)算，對企業(yè)投資、經(jīng)營和財務(wù)活動等各類活動的全面量化過程及制度安排。

全面預(yù)算管理具有六個方面的特點：對未來的精確規(guī)劃；以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點；以價值形式為主的定量描述；以市場為導(dǎo)向，緊跟市場的特點和變動；以企業(yè)全員參與為保障；以財務(wù)管理為核心。

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的管理機(jī)制之一，具有機(jī)制性、戰(zhàn)略性、全員性的作用特征，能協(xié)同各種業(yè)務(wù)活動和管理方案，使企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)均能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動，從而有效地聚集各項經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財力、信息等，使之形成強(qiáng)有力的、有序的集合。

二、建立全面預(yù)算管理體制的意義

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀(jì)二十年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。它對現(xiàn)代企業(yè)的意義可以概括為：

1、提升戰(zhàn)略管理能力。戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以固化與量化，預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)成為同一過程；對預(yù)算的有效監(jiān)控，將確保最大限度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預(yù)算匯報體系反映到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

2、有效的監(jiān)控與考核。預(yù)算的編制過程向集團(tuán)企業(yè)和子公司雙方提供了設(shè)定合理業(yè)績指標(biāo)的全面信息，同時預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析，為經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。

3、高效使用企業(yè)資源。預(yù)算計劃過程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了（集團(tuán)公司）各子公司和各部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點。

4、有效管理經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算可以初步揭示企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況，使可能的問題提前暴露。參照預(yù)算結(jié)果，公司高級管理層可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險所在，并預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。

5、收入提升及成本節(jié)約。全面預(yù)算管理和考核、獎懲制度共同作用，可以激勵并約束相關(guān)主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費(fèi)用。編制全面預(yù)算過程中，相關(guān)人員要對企業(yè)環(huán)境變化做出理性分析，從而保證企業(yè)的收入增長和成本節(jié)約計劃切實可行。

三、我國外貿(mào)企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

總體看，現(xiàn)階段我國外貿(mào)企業(yè)在實施全面預(yù)算管理方面還存在不少問題，主要表現(xiàn)在：

1、對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足。目前，我國多數(shù)外貿(mào)企業(yè)的全面預(yù)算管理觀念落后。管理者沒有站在戰(zhàn)略的高度去分析預(yù)算與企業(yè)管理及企業(yè)各部門的關(guān)系，認(rèn)為外貿(mào)企業(yè)處在流通領(lǐng)域，不承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)，預(yù)算管理就是簡單的制定個財務(wù)計劃，并沒有上升到全面控制和管理理念的層次。從而導(dǎo)致現(xiàn)有的外貿(mào)企業(yè)預(yù)算管理體系不健全、水平較低，內(nèi)部控制制度也存在很大缺陷。

2、全面預(yù)算管理的編制體系不健全。目前，大部分外貿(mào)企業(yè)在預(yù)算編制方面還存在著很大的缺陷，主要表現(xiàn)在：在預(yù)算編制的過程中，沒有合理整合企業(yè)擁有的各類資源并充分實現(xiàn)其價值；預(yù)算指標(biāo)簡單化，沒有和企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略結(jié)合在一起，缺乏針對性和前瞻性，預(yù)算控制體系的抗風(fēng)險能力較弱；預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏，使得預(yù)算的執(zhí)行力度差。

3、預(yù)算與中小企業(yè)的實踐活動相脫節(jié)，編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性。很多中小企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過去的活動為基礎(chǔ)，確定未來的預(yù)算指標(biāo)值，沒有認(rèn)真地對中小企業(yè)的未來活動做評估。如果中小企業(yè)及其各部門的活動變化不大，這種制定預(yù)算的方法尚可接受，在中小企業(yè)及其各部門的活動變化較大或擴(kuò)張速度較快時，用上面的辦法制定預(yù)算，會使預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性。缺乏客觀性的預(yù)算指標(biāo)值難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)，這樣的預(yù)算管理制度肯定效果不佳。

4、預(yù)算往往經(jīng)不起市場的檢驗。由于預(yù)算管理中存在封閉心態(tài)，預(yù)算管理過程往往忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測，使很多預(yù)算指標(biāo)與中小企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受，經(jīng)不起市場檢驗的預(yù)算制度很難有效地在中小企業(yè)中實施。而且預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對市場的應(yīng)變能力，這也使中小企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。

5、缺乏有效的考核和激勵機(jī)制。很多外貿(mào)企業(yè)在實行全面預(yù)算管理時，獎勵和懲罰機(jī)制不完善，主要表現(xiàn)在：考核方摻雜主觀色彩，不能從客觀角度去評價被考核方的經(jīng)營業(yè)績；被考核方則過多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對預(yù)算目標(biāo)的影響，使得考核機(jī)制流于形式；考核后的獎懲制度落實不到位，執(zhí)行的彈性大，嚴(yán)重挫傷員工的積極性，使預(yù)算管理的理念得不到普遍認(rèn)同。

四、外貿(mào)企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度的解決之道

在國際市場競爭日趨激烈的背景下，我國外貿(mào)企業(yè)必須在制定長期戰(zhàn)略、整合更多資源、降低經(jīng)營成本、加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面全面提升管理水平。

1、要確立正確的指導(dǎo)思想。全面預(yù)算管理不是一個孤立的過程，它要求企業(yè)把各個環(huán)節(jié)統(tǒng)籌聯(lián)系，綜合考慮每一個部門的作業(yè)特點和所擁有的作業(yè)資源，制定出科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)。要實現(xiàn)這個過程，必須有整合的思想，要站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，充分運(yùn)用戰(zhàn)略整合的理念，制定科學(xué)合理的預(yù)算體系，從而達(dá)到優(yōu)化配置各項企業(yè)資源的目的，實現(xiàn)資源高效利用的目標(biāo)。

2、建立科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)體系。科學(xué)恰當(dāng)?shù)念A(yù)算目標(biāo)體系是企業(yè)全面預(yù)算管理成功與否的關(guān)鍵因素。企業(yè)的全面預(yù)算管理體系必須從全局出發(fā)，充分考慮企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境和內(nèi)在因素，選擇合適的預(yù)算編制方法，制定以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展為核心目標(biāo)的一系列預(yù)算目標(biāo)。在這個過程中，一定要發(fā)揮決策層的作用，做好不同部門之間預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)和配合，以此來制定出科學(xué)、合理、有效的預(yù)算目標(biāo)體系。

3、科學(xué)構(gòu)建預(yù)算控制組織。建立分級預(yù)算控制體制，企業(yè)除了必須建立和完善一級預(yù)算以外，對于一些重要的單位和部門的預(yù)算和項目預(yù)算，應(yīng)該將預(yù)算項目進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，建立二級預(yù)算，并正確劃分各預(yù)算歸口管理部門，這就需要對企業(yè)進(jìn)行組織再造和流程再造。健全預(yù)算反饋機(jī)制，預(yù)算控制系統(tǒng)要發(fā)揮其應(yīng)有的職能，必須依賴于靈活有效的預(yù)算反饋機(jī)制。預(yù)算反饋機(jī)制應(yīng)該與中小企業(yè)的具體組織結(jié)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行方式相適應(yīng)。將預(yù)算的編制過程與計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合起來，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和效率性。

4、建立和完善考核和激勵機(jī)制。全面預(yù)算考評不僅是考核本循環(huán)預(yù)算的環(huán)節(jié)，還關(guān)系到下次預(yù)算循環(huán)能否正常開展，因此建立科學(xué)的考評機(jī)制是實施全面預(yù)算管理的重要保證。建立考核機(jī)制一是要注意考評指標(biāo)的設(shè)立一定要符合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略；二是考評指標(biāo)要科學(xué)合理、公平公正、公開透明；三是建立嚴(yán)格的獎懲機(jī)制并保證落實到位。對按時或者超額完成預(yù)算指標(biāo)的和沒有完成預(yù)算或者預(yù)算完成不好的責(zé)任主體，做到獎罰分明。

5、全面預(yù)算管理是全員管理。通過集中培訓(xùn)，樹立和強(qiáng)化全體員工的全面預(yù)算管理觀念，還要注意實施動態(tài)考評的辦法，促使包括最高領(lǐng)導(dǎo)者到普通員工在內(nèi)的全體企業(yè)人員必須為各自的預(yù)算目標(biāo)而努力。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)企業(yè)各個部門在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用，對有限的資源在各種不同用途方面做出合理的規(guī)劃和配置。全面預(yù)算管理把握市場動向，著眼于企業(yè)全局，將企業(yè)有關(guān)過去浪費(fèi)或低效率的部分剔除，使現(xiàn)有的資源在各種不同的交替運(yùn)用中，合理挖掘現(xiàn)有資源的潛力，選出一種最佳的預(yù)算方案，減少決策的盲目性，進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合盈利能力。

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河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院）