王永海， 劉國(guó)英

(武漢大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院， 湖北 武漢 430072)

一、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的新問(wèn)題

20世紀(jì)70年代， 新科學(xué)及高技術(shù)快速發(fā)展， 推動(dòng)新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)崛起， 經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)增強(qiáng)， 國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。這種動(dòng)態(tài)的、 不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜， 面臨更多的不確定性因素， 出現(xiàn)一系列新問(wèn)題。例如， 知識(shí)經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快的服務(wù)行業(yè)中， 公司最重要的智力資產(chǎn)、 人力資本等不確定性的軟資產(chǎn)， 沒(méi)有被會(huì)計(jì)理論體系確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告； 同時(shí)， 虛擬企業(yè)根據(jù)需要和效率而不斷調(diào)整、 解散或重新構(gòu)建， 拓展了會(huì)計(jì)主體的空間屬性， 企業(yè)組織邊界已變得極富彈性， 而且日趨模糊化。這種變化不僅是一個(gè)程度問(wèn)題， 而且是一個(gè)新的類型問(wèn)題， 僅僅更快地增加一些數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的， 應(yīng)從概念層次上審視財(cái)務(wù)報(bào)告， 并變革財(cái)務(wù)報(bào)告， 使之與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化相適應(yīng)是非常必要的。[1]87

此外， 定期呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告， 不能及時(shí)地反映動(dòng)態(tài)的、 快速變化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 特別是對(duì)于各種金融衍生工具， 財(cái)務(wù)報(bào)告因其報(bào)告模式、 單一貨幣數(shù)值計(jì)量、 及時(shí)程度等限制， 無(wú)法揭示幾乎瞬息萬(wàn)變的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)； 另一方面， 通用的、 高度匯總的財(cái)務(wù)報(bào)告， 不能滿足某些已經(jīng)具備對(duì)非匯總信息進(jìn)行高層次分析能力的最終信息使用者的需求， 他們根據(jù)各自特定的決策需要“解構(gòu)”高度匯總的數(shù)據(jù)， 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性已大大降低； 并且， 根據(jù)他們特定的決策需要“重構(gòu)”信息， 其過(guò)程需要花費(fèi)時(shí)間， 也降低了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性， 這兩方面都不利于減小風(fēng)險(xiǎn)， 降低資本成本， 影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)資本市場(chǎng)的配置效率。

財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵問(wèn)題在于會(huì)計(jì)處理方法過(guò)于簡(jiǎn)單， 是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)， 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。這種非黑即白的“黑白模式”選擇， 使一些重要的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息被過(guò)濾出去， 如非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、 面向未來(lái)的數(shù)據(jù)以及軟資產(chǎn)信息等。[2]143復(fù)式簿記仍然是財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的主體框架， 受當(dāng)時(shí)信息處理技術(shù)水平有限的影響， 通過(guò)分類、 匯總， 報(bào)告濃縮的信息以便于使用者理解。[3]1然而， 正是賦予財(cái)務(wù)報(bào)告生命力的復(fù)式簿記， 同時(shí)也給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)缺陷。[4]121尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下， 隨著企業(yè)相關(guān)利益主體的多元化及其信息需求的差異性和復(fù)雜性引起的多樣化， 財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容、 披露方式及披露模式等局限日益凸顯。財(cái)務(wù)報(bào)告的變革被斷言有可能發(fā)生在其自身基礎(chǔ)上[1]87這種可預(yù)見的財(cái)務(wù)報(bào)告變革曾被稱為一場(chǎng)會(huì)計(jì)革命。[3]1

二、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展困境

自20世紀(jì)90年代， 財(cái)務(wù)報(bào)表由于信息相關(guān)性逐漸降低， 而備受社會(huì)各界批評(píng)和指責(zé)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告已到了十字路口， 如果再不予以改革， 其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用將急速下滑。[2]139財(cái)務(wù)報(bào)告不得不以表外附注、 其他財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告補(bǔ)充披露信息； 過(guò)量的表外披露信息相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)確認(rèn)信息而言， 大有強(qiáng)賓壓主之勢(shì)。[5]4并且為提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的更相關(guān)的信息， 財(cái)務(wù)報(bào)告中不同程度地運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和披露。然而， 由于可靠性是運(yùn)用公允價(jià)值最顯著的隱憂， 也使其在2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)中成為被攻擊的對(duì)象， 甚至沖擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)。為此， 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性兩個(gè)基本特征的權(quán)衡， 再次重述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于強(qiáng)調(diào)其可驗(yàn)證性。[6]10“人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的要求已經(jīng)使財(cái)務(wù)報(bào)告力不從心， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正處在一個(gè)十字路口： 是保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以記錄和報(bào)告過(guò)去為主的本質(zhì)， 還是改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的邊界而合并或同時(shí)發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的新學(xué)科？”[5]5

同時(shí)， 經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告也遭遇困境， 也就是說(shuō)， 國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)試圖消除各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境差異， 在全球使用相同的國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則， 以提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及可比性。但是一個(gè)重要的事實(shí)是， 經(jīng)濟(jì)全球化是一個(gè)混合物， 既有以發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形態(tài)， 又有發(fā)展中國(guó)家的工業(yè)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的混合社會(huì)形態(tài)， 更有以中國(guó)為代表的亞洲新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或地區(qū)的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)社會(huì)形態(tài)轉(zhuǎn)型。這些經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中的世界各國(guó)， 不僅目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡， 而且包括國(guó)際準(zhǔn)則機(jī)制等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策， 更會(huì)加劇各國(guó)經(jīng)濟(jì)差距和國(guó)際不平等， 導(dǎo)致世界各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜化。在實(shí)踐中， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，[7]56使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不僅僅是一個(gè)技術(shù)層面的協(xié)調(diào)問(wèn)題， 更是一個(gè)各國(guó)復(fù)雜的政治、 經(jīng)濟(jì)利益均衡的產(chǎn)物， 這決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。[8]19從理論上， 經(jīng)濟(jì)全球化中各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和混合兼容性， 邏輯地決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性和非單一性， 因而即使各國(guó)最終都統(tǒng)一采用國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則， 據(jù)此產(chǎn)生的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告， 也并不能改變或減少財(cái)務(wù)報(bào)告自身的局限。

三、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告

(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)報(bào)告變革

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的知識(shí)和信息革命， 現(xiàn)代計(jì)算機(jī)及信息技術(shù)的快速發(fā)展， 大大地促進(jìn)了使用者的多樣化信息需求提升， 推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)報(bào)告的變革。而且， 信息技術(shù)可能會(huì)以效益大于成本的方式滿足不同使用者的信息需求。使用“企業(yè)報(bào)告”一詞， 意味著僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息將成為過(guò)去的發(fā)展趨勢(shì),要求企業(yè)報(bào)告能提供更多的信息， 如： 面向未來(lái)的、 非財(cái)務(wù)信息等， 既有定量的， 也有定性的， 以文字、 圖形、 圖像和聲音等更生動(dòng)的形式呈現(xiàn)。這種企業(yè)報(bào)告的變革， 是適應(yīng)動(dòng)態(tài)的、 不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)果， 以滿足企業(yè)相關(guān)利益主體多元化及其信息需求的差異性和復(fù)雜性引起的日益多樣化的信息需求。

企業(yè)信息化為財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)報(bào)告的可能變革提供了技術(shù)性平臺(tái)。基于這個(gè)技術(shù)平臺(tái),為了滿足日益多元化信息使用者及其日益多樣的信息需求， 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息實(shí)現(xiàn)了在更大范圍內(nèi)的集成:不僅集成了會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 管理會(huì)計(jì)、 稅收?qǐng)?bào)告等各個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng),而且以業(yè)務(wù)流程為中心， 實(shí)現(xiàn)了跨企業(yè)職能部門， 集成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的共享數(shù)據(jù)庫(kù)； 更重要的是， 新知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)外部生存與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化， 信息技術(shù)的快速發(fā)展為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論的拓展提供了技術(shù)基礎(chǔ)： 隨著管理理論從傳統(tǒng)價(jià)值鏈、 價(jià)值系統(tǒng)、 虛擬價(jià)值鏈到價(jià)值網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展演變，[9]38企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的集成范圍分別實(shí)現(xiàn)了在企業(yè)內(nèi)部、 產(chǎn)業(yè)范圍的實(shí)體活動(dòng)及信息活動(dòng)、 跨產(chǎn)業(yè)甚至國(guó)界的戰(zhàn)略聯(lián)盟、 實(shí)體活動(dòng)及信息活動(dòng)的轉(zhuǎn)變?？傊?， 知識(shí)和信息的獲取、 傳遞、 利用， 對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造起著越來(lái)越重要的作用， 促使企業(yè)信息集成化空間和范圍不斷地拓展， 使企業(yè)報(bào)告能滿足日益多元化的信息使用者及其日益多樣化的信息需求。然而， 信息的多樣性需求已經(jīng)完全超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)界定的范圍， 也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的容量； 會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)的綜合性增強(qiáng)， 會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的分支,其內(nèi)容將不斷擴(kuò)大、 延伸， 其獨(dú)立性相對(duì)縮小， 而更體現(xiàn)出它與其它經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、 相互滲透、 相互支持、 相互影響、 互相制約的關(guān)系。

(二)基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告

信息技術(shù)的發(fā)展既創(chuàng)造了需求， 又帶動(dòng)了需求， 這種需求提升促進(jìn)了成功的變革。信息技術(shù)的飛速發(fā)展， 孕育著一場(chǎng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告變革，[10]13那就是以實(shí)時(shí)報(bào)告替代定期報(bào)告， 以個(gè)性化會(huì)計(jì)信息披露替代通用型會(huì)計(jì)信息披露， 以復(fù)合數(shù)據(jù)披露替代財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露。這場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告革命， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生巨大的影響,如美國(guó)證券交易委員會(huì)的電子數(shù)據(jù)搜集、 分析和存取的EDGAR(Electronic Data Gathering, Analysis and Retrieval)系統(tǒng)， 以及現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的Web數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和基于可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言(XML)數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告(XBRL)模式。這種變革只是基于財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的信息披露頻率的技術(shù)性創(chuàng)新， 并沒(méi)有解決財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容及披露模式的缺陷， 也無(wú)法滿足信息使用者多元化及其多樣化的信息需求。

未來(lái)財(cái)務(wù)呈報(bào) “能否采用由原始要素的披露而形成的數(shù)據(jù)庫(kù)方式所取代？由用戶直接在各種不同的假設(shè)下去構(gòu)造他們自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或根本就不要造？……財(cái)務(wù)呈報(bào)環(huán)境的變化如此之快， 是否使得規(guī)范顯得太過(guò)時(shí)和太遲鈍呢？……規(guī)范是否應(yīng)當(dāng)向原始披露的方向轉(zhuǎn)移， 以取代財(cái)務(wù)報(bào)表的方式？”。[3]168這種財(cái)務(wù)報(bào)告采用了描述方法， 是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)的改革； 這種財(cái)務(wù)報(bào)告能提供一種理想的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)狀態(tài)， 數(shù)據(jù)加工和組合由報(bào)告使用者自己去完成， 無(wú)疑更能滿足報(bào)告使用者的信息需求。

這種“數(shù)據(jù)庫(kù)”財(cái)務(wù)報(bào)告在技術(shù)上完全可行， 其實(shí)施已不存在關(guān)鍵的技術(shù)障礙的突破。[11]16這使事項(xiàng)法會(huì)計(jì)思想[12]12在新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代重逢生機(jī)。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)提倡財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)盡可能減少事項(xiàng)的匯總(但允許相同性質(zhì)的數(shù)據(jù)匯總和判斷)， 會(huì)計(jì)只提供相關(guān)事項(xiàng)的信息， 由使用者根據(jù)個(gè)人決策模型， 對(duì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、 分配權(quán)重和價(jià)值。而財(cái)務(wù)報(bào)告只能提供高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 不僅遺漏了很多重要的企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息， 如非財(cái)務(wù)、 面向未來(lái)以及軟資產(chǎn)信息等， 而且夾雜了會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和加總計(jì)算， 信息的可靠性不高。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)是數(shù)據(jù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)概念(而非決策導(dǎo)向的)， 其廣泛的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)給會(huì)計(jì)理論提供了新方法。

計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)作為該報(bào)告模式的關(guān)鍵技術(shù)支撐， 對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模型和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了重要的影響。20世紀(jì)80年代， 隨著數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)技術(shù)從第一代的網(wǎng)狀、 層次數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)， 第二代的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)， 發(fā)展到第三代以面向?qū)ο竽Ｐ蜑橹饕卣鞯臄?shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)， 以事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)模型及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究得到迅猛發(fā)展， 這種數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告模式得到了積極倡導(dǎo), 基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式的體系結(jié)構(gòu)可以實(shí)現(xiàn)。[13]34

20世紀(jì)70年代的知識(shí)革命和信息革命， 為實(shí)現(xiàn)基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式開辟了道路。一方面， 由于支持這種數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式的計(jì)算機(jī)軟、 硬件技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)， 大量數(shù)據(jù)的存貯、 檢索、 組織及維護(hù)技術(shù)日趨完善， 同時(shí)成本不斷降低； 另一方面， 大規(guī)模數(shù)據(jù)需要一個(gè)良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境， 及時(shí)、 可靠、 低成本地從報(bào)告企業(yè)傳送給信息使用者或信息中介， 前述的XBRL對(duì)實(shí)現(xiàn)該模式下企業(yè)電子信息傳遞起很關(guān)鍵的作用。而且， 相關(guān)數(shù)據(jù)安全和穩(wěn)私保護(hù)技術(shù)的提高， 也使數(shù)據(jù)的大規(guī)模傳輸更加安全可靠。另外， 個(gè)人計(jì)算機(jī)普及與現(xiàn)代分析決策支持軟件的結(jié)合， 使一些信息使用者具備了對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高層次分析的能力， 能夠根據(jù)各自特定的決策模型的信息需要， 通過(guò)提高信息的決策相關(guān)性， 獲得更多收益。這些都為實(shí)現(xiàn)基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式， 從技術(shù)上提供了現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)和前提。

四、 企業(yè)利益相關(guān)群體背景下企業(yè)報(bào)告的有效需求分析

圍繞使用者的信息需求， 變革財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)。但是， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論僅僅強(qiáng)調(diào)了滿足使用者的信息需求， 以強(qiáng)制信息供給方提供信息作為前提， 并沒(méi)有考慮到報(bào)告供給方的披露動(dòng)機(jī)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同利益相關(guān)群體， 共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告的環(huán)境。[3]7因此， 研究企業(yè)報(bào)告的成功變革， 不能僅強(qiáng)調(diào)使用者的信息需求， 還要從信息供給的角度進(jìn)一步分析其有效的需求。企業(yè)利益相關(guān)群體背景下企業(yè)報(bào)告的有效需求分析框架下， 報(bào)告提供者、 報(bào)告使用者和報(bào)告中介是影響企業(yè)報(bào)告的核心利益相關(guān)群體， 只有當(dāng)企業(yè)報(bào)告提供者的披露動(dòng)機(jī)、 企業(yè)報(bào)告使用者的信息需求， 以及信息中介對(duì)于企業(yè)報(bào)告變革的提議達(dá)成一致時(shí)， 才能形成企業(yè)報(bào)告的有效需求。如果這三方利益相關(guān)群體對(duì)企業(yè)報(bào)告沒(méi)有共同的需要， 那么這種數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告的變革就沒(méi)有需求傾向。[14]30

管理當(dāng)局作為企業(yè)報(bào)告的編制者和提供者， 對(duì)資本市場(chǎng)的爭(zhēng)奪使管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)向企業(yè)利益相關(guān)群體披露信息。企業(yè)報(bào)告是管理當(dāng)局的主要職責(zé)之一， 企業(yè)報(bào)告有助于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任， 理論上， 這意味著管理當(dāng)局有責(zé)任按照投資人的利益行事。然而， 管理當(dāng)局具有明顯的立場(chǎng)， 特別是管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)隱瞞不利信息， 可能采取逆向選擇行為， 進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)男畔⑴叮?而且， 信息披露還會(huì)導(dǎo)致不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的負(fù)面影響， 信息披露所引起的訴訟風(fēng)險(xiǎn)， 也是管理當(dāng)局企業(yè)報(bào)告決策中的一個(gè)主要因素。此外， 審計(jì)師對(duì)企業(yè)報(bào)告履行“監(jiān)督”或鑒證職責(zé)， 與管理當(dāng)局一樣， 不僅是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者， 而且也是企業(yè)報(bào)告的主要供應(yīng)者之一， 在財(cái)務(wù)呈報(bào)環(huán)境中也擁有明顯的立場(chǎng)。最后， 管理當(dāng)局和審計(jì)師都要受到規(guī)范機(jī)構(gòu)的管制， 管制從政策法規(guī)方面來(lái)衡量供給， 因而是影響企業(yè)報(bào)告的最突出因素。另一方面， 從企業(yè)報(bào)告的需求方看， 信息需求對(duì)披露產(chǎn)生影響是有一定條件的， 信息需求群體是否真正形成、 有沒(méi)有建立信息需求反映機(jī)制， 信息需求方的力量均衡， 以及信息取得處理成本與信息談判成本等， 都是信息供給的制約因素。[15]16-17

實(shí)踐中， 信息披露是信息需求和信息供給共同作用的結(jié)果， 管制者起著規(guī)范信息供給、 引導(dǎo)信息使用者需求的重要作用。有效需求的形成是供給行為產(chǎn)生的前提條件， 而供給行為并不是簡(jiǎn)單地適應(yīng)有效需求， 而是在相關(guān)因素制約下的合理選擇， 除了上述的規(guī)范機(jī)構(gòu)管制者、 管理當(dāng)局、 審計(jì)師， 以及日益多元化的已形成或潛在的企業(yè)報(bào)告信息使用者外， 企業(yè)面臨的外部環(huán)境， 如國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)需求、 客戶要求、 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、 同業(yè)推動(dòng)等因素， 也都將不同程度地影響到企業(yè)報(bào)告的變革及其發(fā)展。從某種程度上說(shuō)， 企業(yè)利益相關(guān)群體背景下的有效需求分析框架， 也解釋了為什么基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告的技術(shù)可行性早已被證實(shí)， 卻至今仍然沒(méi)有對(duì)理論界、 實(shí)務(wù)界以及管制部門產(chǎn)生實(shí)際影響的原因。

五、 小結(jié)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告面臨新問(wèn)題和理論與現(xiàn)實(shí)的發(fā)展困境。但是同時(shí)， 現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展及其企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論的發(fā)展， 推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告向數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告的變革， 以滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)利益相關(guān)群體多元化及其需求的差異性和復(fù)雜性引起的多樣化信息需求。企業(yè)利益相關(guān)群體背景下的有效需求分析框架， 為有效實(shí)現(xiàn)基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告， 指明了促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告變革的努力方向。

最后， 需要說(shuō)明的是， 數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告并沒(méi)有否定和排斥傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告， 前者將以其信息優(yōu)勢(shì)對(duì)后者完全兼容。在財(cái)務(wù)報(bào)告變革的初期， 數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告可以作為一種可選擇的報(bào)告模式， 隨著使用者的有效信息需求增加， 數(shù)據(jù)庫(kù)企業(yè)報(bào)告將完全替代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告?！胺浅Ｒ?guī)科學(xué)的進(jìn)步總是明顯伴隨著革命而發(fā)生?？茖W(xué)革命以兩個(gè)對(duì)立陣營(yíng)之一的全面勝利而告終， 對(duì)這個(gè)勝利的團(tuán)體來(lái)說(shuō)， 這一結(jié)果肯定是進(jìn)步， 而且他們處于優(yōu)越的地位……”。[16]150

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