吳思揚(yáng) 瞿懿英

[摘 要]公司會(huì)計(jì)信息失真是制約我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的主要問(wèn)題之一。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的治理,需要結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的歷史與實(shí)際,借鑒與吸收西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因地制宜采取有效的對(duì)策。在分析公司會(huì)計(jì)信息失真原因的基礎(chǔ)上,提出了具體的治理對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]公司;會(huì)計(jì)信息失真;治理

一、經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理越重要,會(huì)計(jì)越重要

會(huì)計(jì)信息越來(lái)越為廣大投資者、債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,成為政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的危害也日趨加劇。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題,嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因很多,如會(huì)計(jì)法規(guī)不健全、會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能低下、懲罰過(guò)輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低下

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)人員的金錢(qián)觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化,個(gè)人主義、享樂(lè)主義思想不斷蔓延,在職業(yè)道德教育基本沒(méi)有的情況下,其心理防線極其脆弱,必然會(huì)導(dǎo)致高高掛起的熟視無(wú)睹、你情我愿的被動(dòng)參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則,喪失誠(chéng)信,喪失了會(huì)計(jì)的立身之本。

(二)企業(yè)(或領(lǐng)導(dǎo)者)利益所致

1.借款動(dòng)機(jī)。向銀行貸款時(shí),需要評(píng)估企業(yè)的償債能力,考慮收益并確定貸款是否安全,而事實(shí)上,真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無(wú)還款保證的企業(yè)。因此,銀行借款大多是錦上添花,而不愿雪中送炭,為了獲得銀行支持,有些企業(yè)不得不粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告,表現(xiàn)虛假的繁榮。

2.納稅動(dòng)機(jī)。所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得(會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)整項(xiàng)目)為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算的,為了減少所得稅費(fèi)用,眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少交所得稅的目的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.責(zé)任動(dòng)機(jī)。很多國(guó)有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績(jī),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法獲利、無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下,求助于會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)則以與關(guān)聯(lián)方對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入;或單向開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不惜假收入、真納稅;或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用,故意混淆不同成本項(xiàng)目、費(fèi)用之間的分類(lèi)等手段虛構(gòu)利潤(rùn),以完成或解除責(zé)任。除此之外,還有安全動(dòng)機(jī)、確保職位動(dòng)機(jī)、政治動(dòng)機(jī)、股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)等。

(三)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)

企業(yè)管理水平低下,缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。具體表現(xiàn)為:根本沒(méi)有內(nèi)部控制制度,或者有但只是擺設(shè),從不執(zhí)行;財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明;內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力;無(wú)評(píng)價(jià)、無(wú)獎(jiǎng)懲,不能激發(fā)積極性。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的對(duì)策建議

應(yīng)當(dāng)看到,會(huì)計(jì)信息失真是通過(guò)會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來(lái)的,但影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。從目前來(lái)看,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的,須采取多種措施進(jìn)行綜合治理,做到標(biāo)本兼治。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。一是廣泛宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性,教育會(huì)計(jì)人員以“不做假賬”為道德準(zhǔn)則,以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,樹(shù)立正確的人生觀和職業(yè)觀,自律、自重、自強(qiáng),上頂住壓力,下?lián)踝≌T惑,維護(hù)會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)形象;二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育,提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念,按崗施教,學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,使其不斷提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識(shí),提高其職業(yè)判斷技能,切實(shí)履行法定責(zé)任,堅(jiān)持原則,忠于職守;三是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、退出等辦法,同時(shí)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試范疇,納入會(huì)計(jì)日常管理工作,推動(dòng)和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化,使會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育成為一項(xiàng)常抓不懈的內(nèi)容;四是建立和實(shí)施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案管理制度,每年進(jìn)行年審、考評(píng),表?yè)P(yáng)信用好的,曝光失信行為,情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷(xiāo)其從業(yè)資格,并將考評(píng)結(jié)果記入個(gè)人誠(chéng)信檔案,讓造假單位和個(gè)人名譽(yù)掃地,付出代價(jià),增強(qiáng)單位及會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí);五是切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益,保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)那些堅(jiān)持原則、依法辦事、恪盡職守的會(huì)計(jì)人員,讓那些廉潔奉公、“不為五斗米折腰”的會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米?、站得住?營(yíng)造抑惡揚(yáng)善的良好環(huán)境,鼓勵(lì)守信守法者,懲罰失信違法者,促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守。

2.規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會(huì)計(jì)信息失真的原因主要來(lái)自單位內(nèi)部,“源泉”主要是單位負(fù)責(zé)人,要解決這個(gè)問(wèn)題,必須要從“源頭”抓起。一是要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn),尤其是加強(qiáng)對(duì)其誠(chéng)信意識(shí)、道德和法律意識(shí)教育,以增強(qiáng)其遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí),爭(zhēng)取其對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和支持,以此推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范發(fā)展;二是明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人,要按照新《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任,督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理;三是加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)管,健全和完善對(duì)單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)制度和三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系;四是加大各單位會(huì)計(jì)工作的透明度,真正實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi),自覺(jué)接受廣大干部職工監(jiān)督;五是要加大會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度,重點(diǎn)追究造假單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任,尤其是追究指使、脅迫、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者法律責(zé)任,要讓造假者從各方面都受到損失,讓人們感到造假得不償失,增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)。如鄭百文公司原董事長(zhǎng)因造假被判刑,就是個(gè)很好的反面教材。

3.建立和完善內(nèi)部控制體系,提高會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范程度。一是不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè),規(guī)范和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的各項(xiàng)制度、措施和辦法,有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性,逐步建立基層單位對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量全面負(fù)責(zé)的良性機(jī)制;二是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的具體分工和職責(zé),確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算形式,強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán),確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠;三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度,實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤,防范財(cái)務(wù)造假,有效堵塞漏洞;四是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用,由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員工作,變一支筆簽字為兩支筆簽字,使財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者之間互相配合互相監(jiān)督,最大限度地維護(hù)所有者權(quán)益,使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠?！?/p>

(編輯/李舶)