高 健

風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性毋庸置疑,且如今已深入人心。

深圳能源集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“深圳能源集團(tuán)”)在風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作兩方面的多年實(shí)踐,表明兩者最終都將有助于減少企業(yè)損失,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,即在最終的目標(biāo)上有高度的統(tǒng)一性。

內(nèi)在關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在關(guān)系主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

其一,風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供重要支撐。

首先,風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供審計(jì)重點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作大致分為:信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)分析考核等幾個(gè)重要環(huán)節(jié)。在其中的風(fēng)險(xiǎn)信息收集和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié),企業(yè)管理層將了解到企業(yè)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn),并清楚地認(rèn)識(shí)他們最為關(guān)心的重大風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀,包括這些重大風(fēng)險(xiǎn)有無(wú)應(yīng)對(duì)措施及這些措施是否充分有效等等。所以,風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效開(kāi)展將直接或間接為企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供審計(jì)重點(diǎn)和幫助,并為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供階段工作成果。

其次,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)措施的建立,能直接提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效率。按照傳統(tǒng)審計(jì)程序,審計(jì)師需按程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行大量的分析性復(fù)核、內(nèi)控評(píng)估測(cè)試和企業(yè)管理情況了解等工作。而企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理后,可借助企業(yè)各職能部門或分子公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,直接對(duì)企業(yè)管理層或股東最需要了解和改善的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作,從而將有助于顯著提升企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)工作效率。

最后,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開(kāi)展與應(yīng)對(duì)措施的建立,將直接減少內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的成本。例如,企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作后,可減少不必要的人力資源成本及外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)報(bào)價(jià),從而讓內(nèi)部審計(jì)部門和外部專業(yè)機(jī)構(gòu)更好地提供高附加值的管理咨詢服務(wù),如企業(yè)集中管控的優(yōu)化和內(nèi)控流程的有效設(shè)計(jì)等,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源更有效的配置。當(dāng)然,在此過(guò)程中,企業(yè)有關(guān)管理者應(yīng)注意的是,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和收集成本大于節(jié)約的審計(jì)成本時(shí),是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)工作必要性的預(yù)警。所以,在開(kāi)展這些工作時(shí),要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行全面而深入的分析,不僅要考慮其財(cái)務(wù)成本,還要綜合考慮其產(chǎn)生的外部市場(chǎng)反應(yīng)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培育、內(nèi)控流程優(yōu)化及管理效能提升等。

其二,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)促使企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系,強(qiáng)化和提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系除了有從上到下的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和專職人員外,最重要的是還要在這些機(jī)構(gòu)和專職人員的參與下,積極有效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和考核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)工作,形成全過(guò)程管理和閉環(huán)管理,并構(gòu)建成從不同級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)管理,到不同業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理的管控模式和管理體系。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效開(kāi)展恰好可以從企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域出發(fā),分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)思路和管理措施是否有效,并有針對(duì)性地提出合理審計(jì)建議或提供管理咨詢服務(wù),從而幫助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控流程,建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

另外,在缺乏有效的外部壓力時(shí),加之風(fēng)險(xiǎn)管理工作本身有一定難度和挑戰(zhàn)等原因,企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)往往出于自身利益考慮,將不會(huì)主動(dòng)實(shí)施各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,而相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和完全獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)恰好充當(dāng)了“助推器”作用,通過(guò)風(fēng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的持續(xù)開(kāi)展,向被審計(jì)單位提供管理咨詢和風(fēng)險(xiǎn)管理建議,可在一定程度上督促被審計(jì)單位更加扎實(shí)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作,進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,從而更好地降低或規(guī)避企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn),為企業(yè)發(fā)展壯大鋪平道路。

必要性及可行性

1定性分析

一般而言,企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的收入主要是節(jié)省的內(nèi)部和外部審計(jì)支出,與其相關(guān)的支出則主要有風(fēng)險(xiǎn)收集、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估支出等。同理,企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的收入主要有減少的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)損失、企業(yè)管理效率的提升及企業(yè)內(nèi)控流程的優(yōu)化等,與其相關(guān)的支出則主要有風(fēng)險(xiǎn)收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估支出、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)支出、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控支出及必要IT投入分?jǐn)傊С龅?。?dāng)然,企業(yè)還要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及各發(fā)展階段特性研究,開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理的收支項(xiàng)目,并根據(jù)成本效益原則和企業(yè)發(fā)展需要綜合考慮是否開(kāi)展上述工作。

2定量分析

按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)原理,我們可結(jié)合以上分析及企業(yè)(行業(yè))發(fā)生過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)損失事件,將上述某些收支項(xiàng)目采用相應(yīng)貨幣計(jì)量,并折算其現(xiàn)值,以方便分析其收益和必要性。

基于定性分析從開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的角度來(lái)看,企業(yè)用于風(fēng)險(xiǎn)收集、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的支出較小。所以企業(yè)開(kāi)展上述幾項(xiàng)工作較容易切入和實(shí)施。從其收益角度來(lái)講,企業(yè)在開(kāi)展上述幾項(xiàng)工作后,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將獲得較好收益,同時(shí)為企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理打下了較好根基。所以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)工作是必要的,也是可行的。

同理,從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看,如圖1、圖2所示,企業(yè)用于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的支出,約占風(fēng)險(xiǎn)管理總支出的60%;用于風(fēng)險(xiǎn)收集、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的支出,約占風(fēng)險(xiǎn)管理總支出的10%。而在風(fēng)險(xiǎn)管理收入項(xiàng)目中,內(nèi)控優(yōu)化、管理效率提高等相對(duì)較小,約占30%;風(fēng)險(xiǎn)損失事件減少而形成的收入所占比重較大,約為70%。從國(guó)內(nèi)外諸多風(fēng)險(xiǎn)損失事件來(lái)看,就風(fēng)險(xiǎn)管理總收益而言,企業(yè)在進(jìn)行較少或一定數(shù)額的風(fēng)險(xiǎn)管理投入后,將獲得因風(fēng)險(xiǎn)損失事件減少或未發(fā)生而形成的較大風(fēng)險(xiǎn)管理收入,從而取得較好的風(fēng)險(xiǎn)管理收益。比如,就發(fā)電企業(yè)而言,在分析機(jī)組健康水平的基礎(chǔ)上,制定更為科學(xué)的安全操作規(guī)則和檢修技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),并嚴(yán)格執(zhí)行和考核,將可以進(jìn)一步減少因機(jī)組非計(jì)劃停運(yùn)而增加的大量啟停機(jī)成本,為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)新的空間。

以上定量分析將進(jìn)一步反映出企業(yè)是否有必要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作,以及開(kāi)展后將給企業(yè)帶來(lái)多大財(cái)務(wù)收益。當(dāng)然企業(yè)也可根據(jù)行業(yè)及自身特點(diǎn)進(jìn)行更有針對(duì)性的收益分析和可行性分析,以使開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作獲得最大收益,為企業(yè)價(jià)值最大化提供重要利潤(rùn)來(lái)源,為企業(yè)發(fā)展壯大提供后續(xù)戰(zhàn)略支撐。

實(shí)操分享

深圳能源集團(tuán)于1993年1月成立。1993年9月3日,公司股票在深圳證券交易所上市,2007年12月20日,完成整體上市工作。公司經(jīng)營(yíng)范圍主要包括各種常規(guī)能源和新能源的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、購(gòu)銷;投資和經(jīng)營(yíng)與能源相關(guān)的原材料的開(kāi)發(fā)和運(yùn)輸、港口、碼頭和倉(cāng)儲(chǔ)工業(yè);投資和經(jīng)營(yíng)與能源相配套的地產(chǎn)、房產(chǎn)業(yè)和租賃等產(chǎn)業(yè);投資和經(jīng)營(yíng)能提高能源使用效益的高科技產(chǎn)業(yè);環(huán)保技術(shù)的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)等。

為進(jìn)一步優(yōu)化管控流程,有效降低企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)損失,2008年10月,深圳能源集團(tuán)按照“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”的原則,聘請(qǐng)專業(yè)國(guó)際咨詢機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。深圳能源集團(tuán)成立了以集團(tuán)董事長(zhǎng)親自領(lǐng)導(dǎo),集團(tuán)各部門負(fù)責(zé)人等人員共同組成的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu),在集團(tuán)總部及部分重要分子公司有效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制工作。通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估座談會(huì)、高層管理人員訪談及內(nèi)控流程梳理等方式,評(píng)估出了企業(yè)面臨的主要重大風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步明確了各職能部門業(yè)務(wù)分工和風(fēng)控業(yè)務(wù)分工。除此之外,深圳能源集團(tuán)還增設(shè)了風(fēng)控業(yè)務(wù)模塊及其專職崗位,各部門已針對(duì)評(píng)估出的重大風(fēng)險(xiǎn)建立了相關(guān)應(yīng)對(duì)措施,優(yōu)化和完善了內(nèi)控流程及有關(guān)制度。這些風(fēng)控工作的有效開(kāi)展為深圳能源集團(tuán)內(nèi)審部門有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ),并進(jìn)一步提升了內(nèi)審部門的服務(wù)價(jià)值,提高了管理咨詢服務(wù)水平,同時(shí)也為深圳能源集團(tuán)內(nèi)審部門從傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)及管理咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,翻開(kāi)了嶄新一頁(yè)。

2009年底,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出的重大風(fēng)險(xiǎn)和管理層所共同關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn),深圳能源集團(tuán)選取有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),并取得了良好的預(yù)期效果。這些工作的有效開(kāi)展,進(jìn)一步增強(qiáng)了被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),完善了各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制,并幫助被審計(jì)單位進(jìn)一步建立和完善了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。此外,還促進(jìn)了集團(tuán)有效控制重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本的降低,樹(shù)立了上市公司注重內(nèi)部管理和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的嶄新形象。(如圖3)

從圖3可以看出,企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理,首先要有制度來(lái)保駕護(hù)航,這些制度不僅包括建立健全風(fēng)險(xiǎn)收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)工作各項(xiàng)流程,還包括與之配套的管控模式、考核辦法等,以使這些工作有章可循,并減少制度缺失風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,為保證工作的順利開(kāi)展,還要有必要的工作機(jī)構(gòu)和人員投入。比如,在企業(yè)內(nèi)部或下屬分子公司間新設(shè)專職部門和崗位,必要時(shí),可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)。

其次,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制三者密不可分,企業(yè)需要統(tǒng)一規(guī)劃、分步設(shè)計(jì)實(shí)施,以滿足內(nèi)部管理和外部監(jiān)管要求。例如,在已開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)收集和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)或內(nèi)部控制流程梳理,在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)的同時(shí),要考慮其本身的內(nèi)部控制問(wèn)題等,以防顧此失彼,浪費(fèi)企業(yè)資源。

最后,在資源允許的情況下,企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的同時(shí),還可規(guī)劃建設(shè)與之相關(guān)的風(fēng)控系統(tǒng)或?qū)徲?jì)系統(tǒng),通過(guò)現(xiàn)代化的手段來(lái)管理和實(shí)施上述工作。具體而言,企業(yè)要在注重不同層級(jí)需求的基礎(chǔ)上,研究系統(tǒng)功能,科學(xué)規(guī)劃,分步實(shí)施,構(gòu)建統(tǒng)一的信息化平臺(tái)及工作平臺(tái),并充分利用這些平臺(tái)快速獲取重要信息,逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和預(yù)警,以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的規(guī)范開(kāi)展。

(作者供職于深圳能源集團(tuán)股份有限公司審計(jì)管理部)