聯(lián)茂（無錫）電子科技有限公司 曹輝

新稅法降低了企業(yè)所得稅稅率，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。還有“所得稅特別納稅調(diào)整”有關(guān)規(guī)定。對(duì)于新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)將如何在法規(guī)的條款內(nèi)進(jìn)行合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅。首先我們來了解一下關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的定義。所謂的關(guān)聯(lián)方就是在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在間接或者間接的控制關(guān)系，企業(yè)之間同被一個(gè)第三方的企業(yè)所控制和存在利益相關(guān)聯(lián)的關(guān)系；關(guān)聯(lián)關(guān)系,一個(gè)方面是從占股比率上來考慮，一方直接或者間接持有另一方股份綜合達(dá)到25%，或者雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。除了占股外，一種關(guān)聯(lián)關(guān)系就是持債，一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方的單純資金借貸總額的10%以上。另外一種關(guān)聯(lián)關(guān)系就是從高級(jí)管理人員上來考慮的，當(dāng)一方的半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或者至少一名可以控制懂事會(huì)的懂事會(huì)高級(jí)成員是由另外一方所派遣的。關(guān)聯(lián)交易的主要類型，有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金（包括各類長期和短期的資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款業(yè)務(wù)）。下面我們將討論新稅法下關(guān)聯(lián)交易模式的探討。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收購關(guān)聯(lián)虧損企業(yè)避稅模式

由于我國稅法規(guī)定，虧損企業(yè)的的虧損額是可以用下一年的收入來彌補(bǔ)，下一年還沒有彌補(bǔ)完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，但是不得超過五年。所以如果企業(yè)為了發(fā)展需要，盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)可以將虧損企業(yè)的盈利額彌補(bǔ)盈利，達(dá)到避稅的目的。集團(tuán)公司、母公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以銷售資產(chǎn)進(jìn)行重組，也可以是子公司對(duì)于母公司的資產(chǎn)注入，也可以是子公司通過資產(chǎn)置換或者向母公司出售資產(chǎn)的方式。對(duì)于這種關(guān)聯(lián)交易，我們可以在稅法允許的條件下通過合理的納稅籌劃達(dá)到合理避稅的目的。

二、關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅模式

作為關(guān)聯(lián)交易避稅中的關(guān)鍵模式，轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易常用的方法。定義：轉(zhuǎn)移定價(jià)，就是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間或者是有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，通過故意調(diào)節(jié)相互交易的商品或者租賃設(shè)備的價(jià)格來達(dá)到抬高企業(yè)成本，降低企業(yè)的利潤，從而達(dá)到避稅的目的。通過人為地抬高或者降低交易物的價(jià)格來調(diào)節(jié)各企業(yè)的成本和利潤，達(dá)到避稅的目的。尤其在一些外資企業(yè)中尤為常見。他們通過故意抬高從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備，降低國內(nèi)企業(yè)出口給國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的原材料和商品的價(jià)格要調(diào)節(jié)企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅額。

三、轉(zhuǎn)移利潤避稅模式

對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)沒有進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的子公司企業(yè)，如果該企業(yè)是虧損的，集團(tuán)通過利用新的《企業(yè)所得稅暫行條列》中“虧損企業(yè)的的虧損額是可以用下一年的收入來彌補(bǔ)，下一年還沒有彌補(bǔ)完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，但是不得超過五年”的規(guī)定，將集團(tuán)企業(yè)的一部分盈利轉(zhuǎn)移到相關(guān)子公司，這樣不但可以消除子公司的虧損記錄，同時(shí)還可以通過彌補(bǔ)虧損額達(dá)到減小企業(yè)所得稅稅基，減小應(yīng)納稅稅率合理避稅的目的。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)融資租賃方式避稅模式

我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，通過租賃方式購進(jìn)的資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)入賬上租賃金既可以計(jì)入成本同時(shí)還提存折舊費(fèi)。這樣對(duì)于出租設(shè)備的一方來說，既可以避免設(shè)備閑置造成資源的浪費(fèi)，還可以帶來租金收入，租金收入這部分在企業(yè)所得稅稅率上要低于其他營業(yè)收入，這樣也可以為企業(yè)規(guī)避一部分的稅負(fù)，同時(shí)還可以對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊，減少應(yīng)納稅額。對(duì)于受租方來說，既得到了所需要的設(shè)備，同時(shí)租金這部分還可以計(jì)入成本沖抵營業(yè)收入減少納稅。

五、利用新稅法的優(yōu)惠條款的避稅模式

利用國家對(duì)高新科技產(chǎn)業(yè)、城市建設(shè)基礎(chǔ)保障產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、西部產(chǎn)業(yè)的稅收支持來避稅。國家為了平衡經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和鼓勵(lì)科技創(chuàng)新對(duì)投資于西部邊遠(yuǎn)地區(qū)和科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)5年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅的規(guī)定。同時(shí)分得的利潤在投資與上述行業(yè)和地區(qū)將免征所得稅?？梢酝ㄟ^掛靠上述企業(yè)達(dá)到減小應(yīng)納稅額的目的。

六、利用信托方式的避稅模式

信托模式避稅，是新稅法下對(duì)于稅收優(yōu)惠區(qū)的利用。具體的模式如下：甲地區(qū)為稅收優(yōu)惠地區(qū)，企業(yè)所得稅稅率低于其他地區(qū)，A企業(yè)非稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)，B公司為甲地區(qū)的信譽(yù)良好的信托投資公司。操作如下，A企業(yè)將企業(yè)的廠房、設(shè)備等資產(chǎn)虛設(shè)為B企業(yè)的信托資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)經(jīng)營所得劃入B公司名下，享受B公司作為稅收優(yōu)惠區(qū)的稅率優(yōu)惠政策。由于只是信托資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)所得還是會(huì)歸為A企業(yè)，只是要付給B企業(yè)部分費(fèi)用，相比高稅率下的企業(yè)所得稅來說，這部分費(fèi)用很少，這樣就可以達(dá)到A企業(yè)避稅的目的。

七、結(jié)語

企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的目的是多元化的。除了上述的交易模式，還有很多合理性的避稅交易模式。企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易并不僅僅是為了避稅，有時(shí)候是為了企業(yè)的長期發(fā)展的需要。但是作為“正常交易原則”下的合理的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行合理的避稅籌劃是無可厚非的，這樣就需要在不違反新的稅法的情況下做到合理避稅的目的。這種合理模式不但能保證國家稅收同時(shí)還保護(hù)了納稅人的利益。

[1]王珊珊《關(guān)聯(lián)交易中的避稅問題》金融經(jīng)濟(jì)

[2]簡毅芳 關(guān)聯(lián)方交易中的避稅探討 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)報(bào) 2007年7月

[3]將新龍 新《企業(yè)所得稅法》中關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)之研究 法學(xué)之窗2009年第6期

[4]白軍克 基于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易下的避稅思考 經(jīng)營管理 2009年第21期