葛洲壩集團股份有限公司西南分公司財務部 高鵬

淺談企業(yè)內部控制

葛洲壩集團股份有限公司西南分公司財務部 高鵬

內部控制作為一種先進的企業(yè)內部管理制度，在現代經濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文論述了企業(yè)內部控制的內涵，并針對現階段企業(yè)內部控制存在的問題提出了相應對策。

內部控制 企業(yè)管理 問題 對策

內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，企業(yè)內部控制制度是為適應生產經營管理需要而產生的，是現代企業(yè)內部管理制度的一個重要組成部分，作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內部控制制度是深化企業(yè)改革，建立現代企業(yè)制度的關鍵。在市場經濟條件下，企業(yè)內部控制既要遵循傳統(tǒng)內部控制的原則，又要研究新的內部控制理論和方法。

一、企業(yè)內部控制的內涵

內部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至完善，大體經歷了“內部牽制的采用—制約機制的建立—控制體系的形成”三個階段。內部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權與指揮進行購貨，銷售，生產等經營活動的各種方式方法，也包括核算，審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規(guī)章制度。因此，內部控制貫穿于企業(yè)經營活動的各個方面，只要存在企業(yè)生產經營活動，就需要有相應的內部控制。

二、我國企業(yè)內部控制的現狀

隨著社會主義市場經濟的不斷完善，我國企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，但相當一部分企業(yè)由于管理制度不健全，機構設置不合理、人員素質較低等原因導致內部控制薄弱，成為制約企業(yè)發(fā)展的一個瓶頸因素。

1、企業(yè)內部控制意識薄弱

目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內部控制就是對企業(yè)經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區(qū)。 由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出而且需要多設置人員崗位。需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數企業(yè)把精力主要放在生產和營銷上，有人認為，加強內部控制，束縛了自己的手腳，會影響辦事效率；更有甚者認為，搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等等。

2、內部控制制度不健全

比如，內部崗位責任制不健全，內部授權不充分，職責劃分不明確，財務控制的功能無法充分發(fā)揮，還有一些企業(yè)內部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞比較大，內部控制作用不能有效地發(fā)揮。

3、內部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內部會計控制的監(jiān)督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業(yè)的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質上的 “自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業(yè)的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要因素。

三、完善企業(yè)內部控制的原則

1、會計信息質量的可靠性

可靠的會計信息必須具備真實性、可驗證性，時效性和客觀公正性。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量關系到決策者的決策及其后果，具有影響決策的能力，這就要求會計信息必須真實有用。

2、會計制度設計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定

設計企業(yè)內部會計制度必須以國家和地方政府頒布的財經法規(guī)為依據，內容上應與《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》協(xié)調一致。

3、會計制度設計要便于加強監(jiān)督

注重建立健全內部會計控制制度，從理論上來講，一項完整的經濟業(yè)務，如果是經過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現象的幾率就很低。

4、及時修正并完善內部控制制度

企業(yè)應根據情況的變化和出現的問題(如電算化管理)對相應的內部控制制度做出及時修正，及時建立新的內部控制制度。

四、完善企業(yè)內部控制的措施

1、增加企業(yè)經營者對會計內部控制的認識

這是有效實施會計內部控制的前提。企業(yè)經營者要充分認識到會計內部控制在保護企業(yè)資產的安全、完整防范欺詐和舞弊行為以及實現企業(yè)經濟目標等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強會計內部控制建設，同時，要帶頭執(zhí)行內部會計控制，為內部會計控制的有效實施提供保證，確保有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會計人員的工作，保證會計及相關人員依法行使職權。

2、不斷完善內部會計控制機制

為保證內部會計控制實施的有效性，應注意完善內部會計控制機制，即必須遵守職責明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內控制度的要求。首先，制度建設要突破傳統(tǒng)觀念，應在不違反法律、法規(guī)的前提下，最大程度地以風險防范、控制和提高效率為目標，謹慎性原則是會計工作中應堅持的基本原則之一，但謹慎不等于保守，不等于固步自封，而是要在不違反法律、法規(guī)的前提下，與業(yè)務部門密切配合，從有利于業(yè)務發(fā)展，風險防范和提高效率的角度出發(fā)，敢于打破舊有的條條框框，使內控制度成為促進企業(yè)全面發(fā)展的動力之一，而不應成為發(fā)展的阻力。其次。建立內部會計控制制度的考評體系。內部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行，因而只有對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價，獎勵或懲罰。才能激勵和鞭策與推行內控制度的有關部門及員工盡職盡責地做好內部控制工作。

3、提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質，是內部控制機制得以順利運行的前提

首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業(yè)的控制目標，這是有效實施內部會計控制的重要保證，會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。一方面，單位內部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面，會計人員承擔著監(jiān)督經營者及其他參與經營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關系到內部控制制度實施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，對更好地貫徹執(zhí)行內部控制有很大的幫助。

4、充分發(fā)揮內部審計的作用

要確保內部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監(jiān)督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

總之，加強內部會計控制，完善企業(yè)內控制度建設是進一步深化經濟體制改革的需要，是市場經濟條件下增強企業(yè)競爭實力，提高企業(yè)經濟效益的必要保障。只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內部控制才能發(fā)揮應有的作用。

[1]商業(yè)研究.2008年第05期.關于企業(yè)內部控制制度的研究

[2]企業(yè)內部控制規(guī)范制度講解.2010年

（責任編輯：何秀秀）

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