江金英

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善。以及國內(nèi)金融市場的日益健全，套期保值會(huì)計(jì)在企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從事經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)起到越來越重要的作用，本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)，對(duì)套期保值會(huì)計(jì)的概念和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行論述。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；套期保值；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

全面實(shí)行改革開放政策以來，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步構(gòu)建和完善，并且日益呈現(xiàn)出了良好的發(fā)展勢頭和廣闊的進(jìn)步前景。新準(zhǔn)則下套期保值會(huì)計(jì)是政府對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作實(shí)施監(jiān)管與控制的基本準(zhǔn)則，也是各類型企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)性原則。針對(duì)國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的弊端與問題，我國財(cái)政主管部門出臺(tái)和頒布了新準(zhǔn)則下套期保值會(huì)計(jì)，對(duì)于我國會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)、健康、持續(xù)發(fā)展提供了必要的制度保障。

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要服務(wù)與監(jiān)管對(duì)象是我國境內(nèi)的各種資金形式的上市公司，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是上市公司會(huì)計(jì)核算工作的基本行為規(guī)范，也是財(cái)上市公司務(wù)會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及提供財(cái)務(wù)報(bào)告的基本依據(jù)[1]。綜合分析與總結(jié)：我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本要求；二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出具體規(guī)定的準(zhǔn)則。

二、套期保值的分類及適用條件

1.套期保值的分類依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國金融領(lǐng)域中的套期保值大致可以分為：現(xiàn)金流量套期保值、公允價(jià)值套期保值、境外經(jīng)營凈投資保值三類。(1)現(xiàn)金流量套期保值：對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期保值。(2)公允價(jià)值套期保值：對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期保值。

(3)境外經(jīng)營凈投資套期保值是指對(duì)境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期保值。

2.套期保值的適用條件套期保值必須高度有效，并符合企業(yè)最初為該套期保值確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略；預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生并將使企業(yè)面臨影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；在套期保值開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期保值關(guān)系要有正式指定，要準(zhǔn)備關(guān)于套期保值關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期保值策略的正式書面文件。

三、套期保值會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.制度風(fēng)險(xiǎn)用以規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的制度規(guī)范存在缺陷而造成會(huì)計(jì)從業(yè)人員遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定套期必須是有效的，能可靠計(jì)量且應(yīng)持續(xù)對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并確保在套期關(guān)系被指定的財(cái)務(wù)報(bào)表期間內(nèi)該套期高度有效、預(yù)期現(xiàn)金流量套劃很可能發(fā)生且其現(xiàn)金流量最終影響企業(yè)的損益。

2.固有風(fēng)險(xiǎn)

由于會(huì)計(jì)理論自身存在無法克制的局限性，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的信息失真，從而使會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)信息使用者遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)就是固有風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝Ⅱ規(guī)定，在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以及套期有效性評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容。套期必須與具體可辨認(rèn)并被指定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益

四、新準(zhǔn)則下完善套期保值會(huì)計(jì)的意義

在我國現(xiàn)行的新準(zhǔn)則下，套期業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展需要構(gòu)建套期會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行核算，也是反映管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績的需要。我國雖然建立了以《套期保值》準(zhǔn)則為核心的金融工具準(zhǔn)則體系，本部分內(nèi)容重在分析套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際操作中意義與作用。本段選取國內(nèi)較為發(fā)達(dá)的房地產(chǎn)業(yè)分析在新準(zhǔn)則下完善套期保值會(huì)計(jì)的意義。

1.公允價(jià)值法推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)重估從目前我國的證券市場來看，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，有可能會(huì)促進(jìn)房地產(chǎn)投資者對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新估值。為了達(dá)到提升企業(yè)業(yè)績的目的，這些房地產(chǎn)企業(yè)有可能會(huì)通過對(duì)房地產(chǎn)資產(chǎn)利用公允價(jià)值模式重估并重新計(jì)量，達(dá)到提高企業(yè)當(dāng)期利潤的目的，從而提升股票價(jià)值。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)投資性房地產(chǎn)主要是指：企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，應(yīng)采用成本模式，后續(xù)計(jì)量可采用成本模式或公允價(jià)值模式。

2.規(guī)范企業(yè)信息披露制度對(duì)上市公司的信息披露，套期保值會(huì)計(jì)提出了更高的要求，能夠使上市公司提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。從套期保值會(huì)計(jì)來看，對(duì)上市公司信息披露的要求在多項(xiàng)準(zhǔn)則中均有所體現(xiàn)。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。對(duì)于次要分部報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部，還是地區(qū)分部而確定需要披露的信息。