[摘要]本文嘗試從預(yù)算管理和會計核算有機(jī)結(jié)合的角度對我國工業(yè)集團(tuán)的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行探討，即如何在保證會計核算合法、合規(guī)的前提下，盡最大可能滿足我國工業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的要求，結(jié)合實務(wù)操作中存在的利弊，提出實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算有機(jī)結(jié)合的方法。
　　[關(guān)鍵詞]工業(yè)集團(tuán)；預(yù)算管理；會計核算
　　[中圖分類號]F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)27-0056-02
　　
　　近年來，國家工業(yè)企業(yè)積極推進(jìn)行業(yè)內(nèi)部改革和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力整頓和規(guī)范市場秩序，加強(qiáng)我國工業(yè)企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)控。近年來全行業(yè)實現(xiàn)工商稅利屢創(chuàng)新高。自我國工業(yè)集團(tuán)成立以來，通過預(yù)算管理的工作實踐，取得了很大的成績，但是在實施過程中，由于對預(yù)算管理與會計核算之同的理解存在片面性以及缺乏處理實務(wù)的經(jīng)驗等問題，致使在全面預(yù)算管理的實施中仍然存在不少的問題和盲區(qū)。
　　全面預(yù)算管理是通過整個預(yù)算管理的過程，根據(jù)組織戰(zhàn)略發(fā)展的需要，對組織的資源進(jìn)行統(tǒng)籌分配，從而使組織的經(jīng)營管理活動控制在管理層既定的目標(biāo)之下的一種綜合性的管理活動。制定和執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程，是企業(yè)不斷用量化的工具使外部的經(jīng)營環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程。從本質(zhì)上講，全面預(yù)算管理就是用數(shù)據(jù)指導(dǎo)管理，以預(yù)算確定的數(shù)據(jù)制訂年度戰(zhàn)略目標(biāo)；以預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)與目標(biāo)的距離，調(diào)整管理的方向；以決算的數(shù)據(jù)作為年終考核的依據(jù)。唯有在管理過程中，時刻以預(yù)算數(shù)據(jù)指導(dǎo)管理，提高管理的效果，才是全面預(yù)算管理的真諦。財務(wù)管理的主要職能可分為財務(wù)計劃和財務(wù)控制?？刂贫际菫榱藞?zhí)行財務(wù)決策，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。預(yù)算是計劃工作的成果，預(yù)算管理產(chǎn)生于財務(wù)計劃，服務(wù)于財務(wù)控制，貫穿于整個企業(yè)財務(wù)管理過程中，是企業(yè)管理中不可缺少的管理活動。會計核算是由專業(yè)人員依據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)的要求，遵循規(guī)定的基本原則，采用專門的計量方法，以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計通過一系列的確認(rèn)、計量和報告程序，能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)各方進(jìn)行經(jīng)營決策和管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況與加強(qiáng)經(jīng)營管理以及提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。
　　
　　1　預(yù)算管理與會計核算的主要區(qū)別
　　
　　要實現(xiàn)預(yù)算管理與會計核算這兩者的有機(jī)結(jié)合必須充分認(rèn)識到預(yù)算管理與會計核算的區(qū)別和聯(lián)系，這在我國工業(yè)集團(tuán)內(nèi)部尤為重要。筆者認(rèn)為預(yù)算管理與會計核算之間的區(qū)別主要有：
　　(1)管理職能不同。預(yù)算管理主要是對企業(yè)經(jīng)營活動的計劃和控制，當(dāng)然也包括對財務(wù)活動的計劃和控制；而會計核算主要是反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。
　　(2)應(yīng)用方法不同。預(yù)算管理在保證管理目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，可以不拘一格，采用靈活多變的方法，比如增量預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算、概率預(yù)算、滾動預(yù)算等不同的方法，以達(dá)到實現(xiàn)管理目標(biāo)的目的；而會計核算必須采用固家規(guī)定的核算方法，如歷史成本計價原則等，不能人為調(diào)整。
　　(3)管理期間不同。預(yù)算管理側(cè)重于通過計劃、組織、分配：制定調(diào)節(jié)和控制等措施對企業(yè)實施事前計劃和事中控制；而會計核算則主要側(cè)重于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事后反映。
　　(4)實施人員不同。會計核算必須要由國家認(rèn)可的專業(yè)人員來具體實施，即必須持有會計人員從業(yè)資格證書，才能從事會計工作；而預(yù)算管理沒有這方面的剛性要求。
　　(5)法律效力不同。會計核算的最終成果是會計報表，會計報表在對外公布后具有法律效力，報告責(zé)任人必須對報告的真實性、合法性承擔(dān)責(zé)任；而預(yù)算報告對外沒有法律效力。其責(zé)任范圍僅限于企業(yè)內(nèi)部。
　　
　　2　預(yù)算管理與會計核算的主要聯(lián)系
　　
　　(1)目的相同。無論預(yù)算管理還是會計核算，其目的就是要努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時更好地防范風(fēng)險，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
　　(2)實施手段相同或類似。預(yù)算管理和會計核算都要采用歸集、分配、計算等手段來進(jìn)行。
　　(3)加工對象相同。都要依靠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的原始數(shù)據(jù)為加工對象。
　　預(yù)算管理與會計核算既有區(qū)別又有聯(lián)系。將預(yù)算管理和會計核算有機(jī)結(jié)合，是提高我國工業(yè)集團(tuán)基礎(chǔ)管理水平的重要管理活動，它們的有機(jī)結(jié)合是預(yù)算管理順利實施的必要條件。預(yù)算管理融合于企業(yè)財務(wù)控制和財務(wù)計劃中。它們具有密切的聯(lián)系，計劃是控制的重要依據(jù)，控制是執(zhí)行計劃的手段，它們組成了企業(yè)財務(wù)管理循環(huán)。在財務(wù)管理循環(huán)中，“記錄實際數(shù)據(jù)”這一重要環(huán)節(jié)需要通過會計核算來實現(xiàn)，而會計核算必須依據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)的要求來進(jìn)行，不能像預(yù)算管理一樣可根據(jù)工作需要采用不同的方法和手段。如何在保證會計核算合法、合規(guī)的前提下，盡最大可能滿足企業(yè)預(yù)算管理的需要，就成為企業(yè)管理者必須重視和研究并加以應(yīng)用的工作。
　　
　　3　預(yù)算管理與會計核算相結(jié)合的主要模式
　　
　　(1)預(yù)算主導(dǎo)型。即會計預(yù)算進(jìn)行，企業(yè)管理以預(yù)算管理為中心，對預(yù)算十分重視，嚴(yán)格按照預(yù)算完成情況實施業(yè)績考核。
　　會計核算成為預(yù)算管理的一部分。企業(yè)對會計核算的科目設(shè)置、部門核算、項目管理等按預(yù)算管理的要求進(jìn)行。由此引發(fā)核算中可能存在忽視“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“實質(zhì)重于形式”等會計原則。在實務(wù)中或多或少地存在使用預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等科目人為強(qiáng)制調(diào)節(jié)預(yù)算與會計核算上的差異，造成會計人員工作量增加。
　　(2)核算主導(dǎo)型。即基本不考慮建立會計核算與預(yù)算管理之間的有機(jī)聯(lián)系，不能正確處理預(yù)算管理與會計核算的關(guān)系。在核算事務(wù)中，導(dǎo)致出現(xiàn)重核算輕預(yù)算，重視資金運(yùn)作和財務(wù)結(jié)構(gòu)，輕視會計資料的加工處理和經(jīng)濟(jì)活動分析，淡化了財務(wù)管理自身在企業(yè)管理的核心地位和參謀決策作用。
　　(3)預(yù)核二體系并存型。在這種模式下，企業(yè)對預(yù)算管理充分重視，同時也認(rèn)識到會計核算必須按照國家規(guī)定進(jìn)行，但由于無法找到二者之間的有機(jī)聯(lián)系，而人為地將預(yù)算管理和會計核算分離開來，實行預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與會計核算機(jī)構(gòu)分設(shè)，會計人員負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù)，確保會計信息的真實性；預(yù)算人員主要履行管理會計職能，集中精力抓好預(yù)算。在這種模式下，人為地增加了工作量，重復(fù)勞動量加大，管理效率相對較低。
　　
　　4 實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的有機(jī)結(jié)合應(yīng)采取的措施
　　
　　(1)充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)。實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的有機(jī)結(jié)合，在知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的時代背景下，必須充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)，應(yīng)用高度集成的會計核算、預(yù)算管理軟件，不僅可以節(jié)省核算時間，減輕會計人員的工作壓力，更可使其從簡單、繁雜的工作中解脫出來，使會計人員把更多的精力放在事前預(yù)測、事中控制、事后分析上，同時也使核算工作更細(xì)致、更全面地滿足企業(yè)管理對會計信息不斷提高的要求。
　　(2)充分考慮預(yù)算對核算的要求。我國工業(yè)集團(tuán)在一般情況下，需要分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等專項預(yù)算。這種預(yù)算主要按生產(chǎn)經(jīng)營的領(lǐng)域來落實集團(tuán)的總體戰(zhàn)略。
　　為了進(jìn)行控制，必須分別考察各個執(zhí)行人的業(yè)績，這就要求按責(zé)任中心來重視預(yù)算，按責(zé)任中心來落實集團(tuán)的總體計劃。這項工作在預(yù)算管理上被稱為責(zé)任預(yù)算，其目的是使各責(zé)任中心的管理人員明確其應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)控制的事項。為此，需要在各明細(xì)賬設(shè)置時充分考慮責(zé)任中心分類的需要，并與預(yù)算的口徑一致。在進(jìn)行核算時，為了減少責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁，分配共同費(fèi)用時。應(yīng)按責(zé)任的歸屬選擇合理的分配方法。各單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，要擬定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以利于單獨(dú)考核各自的業(yè)績，報告預(yù)算的執(zhí)行情況。
　　(3)充分考慮會計核算對預(yù)算的適應(yīng)。從信息量上看，預(yù)算與會計核算兩個系統(tǒng)是相通的。因此，預(yù)算報表體系在結(jié)構(gòu)層次、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、原則上也應(yīng)與會計核算報表體系保持基本的一致，即主體一致、控制目標(biāo)一致、用于確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)基本一致、所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容基本一致。理論上說，核算單元劃分到哪一級，預(yù)算的編制和下達(dá)就應(yīng)當(dāng)落實到哪一級；相反，如果集團(tuán)要求從部門甚至個人編制預(yù)算，那么內(nèi)部會計核算也應(yīng)當(dāng)細(xì)化到這一步，否則這兩種預(yù)算提供的信息就無法相互傳遞、驗證和鑒定。
　　(4)差異處理方法要適當(dāng)。預(yù)算管理與會計核算畢竟屬于兩個不同的體系，無論在體系的建立上設(shè)置如何縝密，仍然不能避免差異的產(chǎn)生。也就是說，差異的存在是必然的。對出現(xiàn)差異的處理可采用的方法有：①會議決定法。即在預(yù)算考核期末，由預(yù)算管理部門組織相關(guān)人員召開會議。對記錄的差異展開逐項研究，并當(dāng)場進(jìn)行分?jǐn)?。②賬分法。即可明確到相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任主體的差異，并且可以進(jìn)行賬務(wù)處理的差異，由會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理。③不分法。即對無法確定責(zé)任人的差異或新出現(xiàn)的交易和事項造成的差異轉(zhuǎn)入不可預(yù)計項目中，不進(jìn)行考核。④待分法。即該類差異在當(dāng)期進(jìn)行考核可能會造成不公正或難以考核，但不進(jìn)行考核又無法進(jìn)行解釋，可以在下期預(yù)算的修訂中考慮前期不可預(yù)計項目對預(yù)算的影響，滾存到下期預(yù)算中進(jìn)行考核。通過以上幾個方面的工作，我國工業(yè)集團(tuán)內(nèi)部將形成預(yù)算管理和會計核算的有機(jī)結(jié)合，集團(tuán)在會計核算成果的基礎(chǔ)上，只需進(jìn)行微調(diào)甚至無須調(diào)整即可得到預(yù)算管理需要的數(shù)據(jù)。在信息技術(shù)應(yīng)用日益成熟的今天，會計核算和預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合將會最大程度提高管理效