[摘要]全面預(yù)算管理體系在一部分企業(yè)的實(shí)施中還存在很多問(wèn)題，因此有必要進(jìn)一步完善。應(yīng)該以流程為導(dǎo)向、以作業(yè)為基礎(chǔ)單位來(lái)構(gòu)建預(yù)算管理組織；預(yù)算目標(biāo)要體現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)或戰(zhàn)略意圖；預(yù)算內(nèi)容要包含業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與責(zé)任預(yù)算；根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法；完善預(yù)算調(diào)控所依賴(lài)的預(yù)算信息反饋系統(tǒng)；完善預(yù)算業(yè)績(jī)考評(píng)體系，對(duì)預(yù)算實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行檢查和總結(jié)。
　　[關(guān)鍵詞]預(yù)算；體系；完善
　　[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)27-0058-02
　　
　　自從20世紀(jì)初預(yù)算管理在美國(guó)通用電器、杜邦等公司成功實(shí)踐以來(lái)，此方法很快成為西方大型工商企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)程序，并從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展為兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。在我國(guó)，對(duì)全面預(yù)算管理的研究和實(shí)踐只是在近些年才開(kāi)始。雖然有不少企業(yè)如上海寶鋼、濰坊亞星等都推行了全面預(yù)算管理制度，取得了一定的成效，但是有相當(dāng)一部分企業(yè)實(shí)施效果還不理想，原因主要是企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)還存在很多問(wèn)題。由于這些問(wèn)題的存在，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，為更好地指導(dǎo)全面預(yù)算管理實(shí)踐，有必要對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行完善。
　　
　　1　企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的完善
　　
　　預(yù)算組織是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織的基礎(chǔ)上。預(yù)算組織是以企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)為載體的，因此，隨著組織結(jié)構(gòu)的變化，以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法和程序也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，信息傳輸手段和知識(shí)在管理中的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)組織形式產(chǎn)生了巨大影響。延續(xù)了百年的垂直一體化層級(jí)結(jié)構(gòu)在逐漸被淡化，取而代之的是一種扁平的、以“作業(yè)”、“流程”為中心，由合作小組組成的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)。在環(huán)境變化的壓力下，企業(yè)組織需要利用業(yè)務(wù)流程再造，針對(duì)“一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)的提供流程被不合理地在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間分割與解肢”所造成的效率下降和權(quán)責(zé)不明的問(wèn)題，用“流程主導(dǎo)的企業(yè)組織”取代“職能主導(dǎo)的企業(yè)組織”來(lái)改變這種不良的狀態(tài)。隨著組織的不斷演進(jìn)，傳統(tǒng)的等級(jí)制和職能結(jié)構(gòu)中有效的制度和方法在扁平型、面向流程的企業(yè)里失去了效力。流程組織及其對(duì)戰(zhàn)略的關(guān)注，對(duì)傳統(tǒng)的以層級(jí)組織為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系提出了挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)新的組織形式的管理要求，以流程為導(dǎo)向、以作業(yè)為基礎(chǔ)單位來(lái)構(gòu)建新的預(yù)算組織，成為預(yù)算組織構(gòu)建的新問(wèn)題。
　　預(yù)算組織應(yīng)由預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個(gè)層面組成。預(yù)算管理組織是指負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋的組織機(jī)構(gòu)和人員；預(yù)算執(zhí)行組織是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任單位構(gòu)架，即各層責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體。但是，它們之間并非相互脫離的兩個(gè)層面，而是一種相互協(xié)調(diào)和配合的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)的絕大多數(shù)機(jī)構(gòu)而言，它們都具有預(yù)算管理組織和執(zhí)行組織雙重身份。當(dāng)然，不同層面的管理組織的設(shè)置原則及其具體形式是有差異的。
　　
　　2 企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)、內(nèi)容、方法及調(diào)控體系的完善
　　
　　預(yù)算管理工作的首要環(huán)節(jié)是預(yù)算編制，而預(yù)算編制過(guò)程中最重要的任務(wù)是如何確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的確定成為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，是預(yù)算機(jī)制作用發(fā)揮的關(guān)鍵。好的目標(biāo)有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于企業(yè)日常管理的有序和協(xié)調(diào)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖的最終落實(shí)。反之，不好的目標(biāo)會(huì)使預(yù)算管理效率與效益大打折扣，使企業(yè)日常管理工作處于無(wú)序的境地。有鑒于此，預(yù)算目標(biāo)體系的構(gòu)建就在預(yù)算運(yùn)行體系的構(gòu)建中居于先前位置。由于預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)或戰(zhàn)略意圖的體現(xiàn)，預(yù)算目標(biāo)的確定必須綜合企業(yè)特定的內(nèi)外部環(huán)境狀況。脫離環(huán)境的預(yù)算目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的，也就失去了其規(guī)劃和指導(dǎo)的意義。這些環(huán)境因素主要包括預(yù)期市場(chǎng)變動(dòng)、宏觀政策變動(dòng)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)績(jī)表現(xiàn)和企業(yè)往年實(shí)際業(yè)績(jī)及其增長(zhǎng)率等。還需特別強(qiáng)調(diào)，確定非財(cái)務(wù)目標(biāo)(如作業(yè)目標(biāo))時(shí)，除應(yīng)考慮上述因素外，還必須考慮顧客的要求，設(shè)立相應(yīng)的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。
　　全面預(yù)算管理是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理，因此，預(yù)算內(nèi)容體系必須涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的全部。為此，預(yù)算管理的內(nèi)容至少應(yīng)該由業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩部分構(gòu)成，兩者缺一不可。不僅如此，業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算還是一個(gè)整體，相互支撐、相互依賴(lài)，是一個(gè)完整而緊密的系統(tǒng)。該系統(tǒng)通常以企業(yè)目標(biāo)為核心，以包含企業(yè)限制因素的業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，按順序編制而成。預(yù)算的內(nèi)容體系中還包含著另一個(gè)非常重要的組成部分’即責(zé)任預(yù)算體系，全面預(yù)算的落實(shí)必須依賴(lài)于責(zé)任預(yù)算的支撐。責(zé)任預(yù)算是全面預(yù)算按權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行的責(zé)任分解，是全面預(yù)算的延伸及具體化。
　　預(yù)算管理方法有好多種，包括固定預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。各種預(yù)算方法均有所長(zhǎng)，也有所短。不同企業(yè)因環(huán)境、技術(shù)、成本等因素不同，所采取的預(yù)算方法也應(yīng)該不一樣。同樣的預(yù)算方法，運(yùn)用于不同的企業(yè)，其效果可能會(huì)大相徑庭。同一企業(yè)不同時(shí)段對(duì)預(yù)算方法的選擇也不同。如果企業(yè)不重視實(shí)際情況而盲目編制預(yù)算，可能事倍功半，達(dá)不到預(yù)期的效果。因此，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，不能因?yàn)樽汾s時(shí)髦，采用一些先進(jìn)的預(yù)算編制方法，不考慮成本和人員等方面的因素，應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法，尤其應(yīng)該注意各種預(yù)算方法之間的結(jié)合應(yīng)用。
　　預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的日常監(jiān)督和調(diào)整，是預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的有力保證，是企業(yè)預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算調(diào)控一般包括預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控與預(yù)算仲裁。預(yù)算調(diào)整，是在微調(diào)失效的情況下所進(jìn)行的較大調(diào)整。預(yù)算監(jiān)控，是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于各種主客觀因素的作用，實(shí)際執(zhí)行情況難免與預(yù)算發(fā)生偏離，為了糾正偏差，保證企業(yè)按預(yù)算目標(biāo)運(yùn)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行所進(jìn)行的日常監(jiān)督和控制，是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證。預(yù)算仲裁制度作為實(shí)現(xiàn)預(yù)算調(diào)控職能的必要保障，能夠促使預(yù)算管理順利實(shí)施。此外，預(yù)算調(diào)控的實(shí)現(xiàn)又取決于預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的完善與否。因此，先完成預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建，將責(zé)任會(huì)計(jì)核算納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)的核算，并同時(shí)完善預(yù)算反饋報(bào)告制度，完善預(yù)算調(diào)控系統(tǒng)的構(gòu)建。
　　
　　3　企業(yè)全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)體系的完善
　　
　　為了正確把握預(yù)算管理的各項(xiàng)活動(dòng)是否給企業(yè)帶來(lái)了府有的管王單效果，就需要借助一定的方法對(duì)預(yù)算管理的工作所取得的業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)。預(yù)算管理的業(yè)績(jī)考評(píng)正是針對(duì)這一管理要求，通過(guò)設(shè)計(jì)一系列的考評(píng)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)預(yù)算實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果，特別是預(yù)算編制和預(yù)算控制的執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，使管理者認(rèn)識(shí)到，隨著預(yù)算實(shí)施進(jìn)程的前移，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位有何變化，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)尤其是預(yù)算管理活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)，是否需要對(duì)未來(lái)的戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)是預(yù)算管理的最后一環(huán)，它的實(shí)施是對(duì)預(yù)算管理工作的自我檢查和考評(píng)。預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)的結(jié)果既是對(duì)企業(yè)過(guò)去預(yù)算管理工作的一個(gè)總結(jié)，更為企業(yè)未來(lái)在預(yù)算管理方向的重新定位提供有力的信息支持，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)管理者和員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲的依據(jù)。預(yù)算管理的業(yè)績(jī)考評(píng)是企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)的一部分，其主要表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展預(yù)算管理活動(dòng)所取得的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，看其是否達(dá)到預(yù)期的目的，以確定對(duì)經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)懲。但與企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)不同的是，預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)的主體是企業(yè)最高管理當(dāng)局或最高管理當(dāng)局委托的管理部門(mén)，考評(píng)的客體是預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)象，考評(píng)的依據(jù)是預(yù)算目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)。作為預(yù)算管理的最后一項(xiàng)行動(dòng)，預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)既是對(duì)預(yù)算管理諸多工作步驟的一種檢查和總結(jié)，也是完成預(yù)算管理工作循環(huán)不可缺少的步驟。企業(yè)通過(guò)實(shí)施預(yù)算管理業(yè)績(jī)的考評(píng)，能夠向有關(guān)方面揭示預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并促使企業(yè)總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，吸取失敗的教訓(xùn)，以利于更好地實(shí)施全面的預(yù)算管