[摘要]隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，事業(yè)單位也逐步向現(xiàn)代化、人攔北的方向發(fā)展，而且機(jī)制和制度要更健全和嚴(yán)概預(yù)算會(huì)計(jì)制度問題是事業(yè)單位存在的比較明顯的一類問題，而我們要做的就是針對(duì)問題，解決問題，從而得到進(jìn)步。
　　[關(guān)鍵字]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；資產(chǎn)
　　[中圖分類號(hào)]G647 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)27-0064-02
　　
　　1　事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題
　　
　　1.1　會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一
　　我國自1998年1月1日頒布實(shí)施《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以來，又陸續(xù)頒布了《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度(試行)》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(中華人民共和國財(cái)政部：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，1997年)。隨著一些民辦學(xué)校、文藝團(tuán)體、社團(tuán)組織、商會(huì)等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這些非國有事業(yè)單位或組織的會(huì)計(jì)核算，2004年8月財(cái)政部又頒布了《民間非贏利組織會(huì)計(jì)制度》，并于2005年1月1日執(zhí)行。這樣國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位遵循不同的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
　　
　　1.2　“固定資產(chǎn)”科目核算模糊
　　固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，單位不按固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，作為凈資產(chǎn)的一部分。
　　
　　1.3　“無形資產(chǎn)”科目核算缺失
　　現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷，攤銷方法視具體情況而定。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期分期平均攤銷，攤銷額計(jì)入經(jīng)營支出；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，直接計(jì)入事業(yè)支出。筆者認(rèn)為一些金額大、使用期限長的無形資產(chǎn)一次性核銷，雖然體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制，但存在很大的漏洞。
　　
　　1.4　專用基金形同虛設(shè)
　　因?yàn)閷Ｓ没稹t(yī)療基金、修購基金提取時(shí)直接列入支出，借“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”，貸“專用基金”，等到使用專用基金時(shí)，借“專用基金”，貸“銀行存款”。而事實(shí)上，事業(yè)單位在繳納醫(yī)療費(fèi)、購置固定資產(chǎn)時(shí)也同樣可以做支出處理，而不是只能使用專用基金，這樣的賬務(wù)處理造成的后果是：①事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定專用基金提取的比例，使一些收入大的單位出現(xiàn)計(jì)提專用基金數(shù)額很大，單位支出嚴(yán)重虛增，影響應(yīng)繳所得稅的真實(shí)性。②很多事業(yè)單位在年終就把專用基金——醫(yī)療基金、修購基金作為支出的“調(diào)節(jié)基金”，人為地隨意調(diào)整支出規(guī)模，縮小結(jié)余，使單位的會(huì)計(jì)信息失真。
　　
　　1.5　事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相分離
　　事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而現(xiàn)行事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》?；?xiàng)目先由建設(shè)單位完成建設(shè)任務(wù)，項(xiàng)目竣工決算后移交給使用單位。因此單位單獨(dú)開了基建賬，基本建設(shè)先在基建賬上反映，等到建設(shè)項(xiàng)目竣工決算后再把固定資產(chǎn)移交給事業(yè)單位基本賬上，這種分離的會(huì)計(jì)核算會(huì)造成以下問題：①事業(yè)單位基本建設(shè)投入資金在事業(yè)賬上只通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出體現(xiàn)，基本建設(shè)投資項(xiàng)目在事業(yè)單位基本賬上不反映。②一些基本建設(shè)借款，有的單位是基建借款，往來賬就在基建賬上，事業(yè)單位基本上就沒有借款，這樣就會(huì)造成單位的資產(chǎn)負(fù)債表上借入資金是零，會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)給報(bào)表使用者提供虛假信息。③事業(yè)單位基建項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算，一些單位就把收入私自存人基建賬，私設(shè)“小金庫”，一些違規(guī)支出列入基建賬，形成合法不合理的“賬外賬”。
　　
　　1.6　會(huì)計(jì)報(bào)表存在缺陷
　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成。資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是一張靜態(tài)的報(bào)表。收入支出表是反映事業(yè)單位一定期間的收入支出及分配情況報(bào)表，是一張動(dòng)態(tài)的報(bào)表。而事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出-負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，這樣一來資產(chǎn)負(fù)債表既有動(dòng)態(tài)信息，又有靜態(tài)信息，失去了反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時(shí)將收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，影響了報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性。另外，事業(yè)單位報(bào)表沒有設(shè)置現(xiàn)金流量表，不能動(dòng)態(tài)反映其經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　
　　2　事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)策研究
　　
　　2.1　建立新的會(huì)計(jì)體系
　　按照會(huì)計(jì)原則規(guī)范原則性問題、會(huì)計(jì)制度規(guī)范具體性問題的指導(dǎo)思想，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，簡化事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，取消行業(yè)制度，制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。對(duì)于特殊行業(yè)，在遵循統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法，從原則上規(guī)定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，為事業(yè)單位提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，便于會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性和可比性。
　　
　　2.2　引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
　　以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，凡是本期實(shí)現(xiàn)的收益和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付都作為本期的收益和費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。全面反映事業(yè)單位的經(jīng)營情況和業(yè)績信息，為加強(qiáng)內(nèi)部管理提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息全面、完整、真實(shí)、透明的效果，更加有利于事業(yè)單位進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。
　　
　　2.3　完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
　?、傩抻唶鴰旒兄Ц兜蓉?cái)政改革涉及的核算業(yè)務(wù)。②修改“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶的核算方法。按照“收支兩條線”的管理要求，事業(yè)單位發(fā)生的收費(fèi)和罰沒款項(xiàng)直接繳入國庫或財(cái)政專戶的情況，會(huì)計(jì)核算時(shí)，同時(shí)借記和貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶，期末賬戶余額為零。③重新設(shè)置收支類賬戶的明細(xì)核算項(xiàng)目。④改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算。⑤將基建業(yè)務(wù)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。
　　
　　2.4　重新設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表
　?、僭谫Y產(chǎn)負(fù)債表中，按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，取消收入和支出項(xiàng)目，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶，增設(shè)“在建工程”賬戶，全面列示在建工程狀況；增理財(cái)經(jīng)緯，設(shè)“零余額賬戶用款額度”賬戶，用來列示財(cái)政撥入用于授權(quán)支付的額度余額；根據(jù)對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，增設(shè)部分新的會(huì)計(jì)科目。②將收入支出表改為“收益表”，詳細(xì)反映一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，以評(píng)價(jià)業(yè)績，預(yù)測事業(yè)單位未來發(fā)展趨勢。③增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”。④增設(shè)基本建設(shè)附表。
　　
　　3　結(jié)論
　　　
　　通過事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的問題分析和應(yīng)對(duì)措施的提出，一方面要建立起與財(cái)政預(yù)算體制相符合的核算體系，充分發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)為財(cái)政提供有用會(huì)計(jì)信息、為財(cái)政政策提供正確依據(jù)的重要作用，另一方面通過事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)制度改革加強(qiáng)事業(yè)單位與市場經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合，逐漸將事業(yè)單位推向市場經(jīng)濟(jì)，提高事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平，有利于提高事業(yè)單位的資金使用效率及資金分配效率。另外，逐步完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)制度的接軌，實(shí)現(xiàn)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)制度的一致性。充分吸收國外先進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，有利于提高我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)水平，使其更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)