[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，市場(chǎng)價(jià)格越來(lái)越容易受到經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)過程中不可避免地伴隨著通貨膨脹與通貨緊縮，這就大大地加劇了會(huì)計(jì)信息的失真，使會(huì)計(jì)信息喪失了可比性。新準(zhǔn)則中并沒有對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)定，因此，中國(guó)需要引進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法，本文以此為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合宏觀背景，對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了初步探索。
　　[關(guān)鍵詞]物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式
　　[中圖分類號(hào)]F235.8　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)27-0066-02
　　
　　1　我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
　　
　　第一，我國(guó)由于沒有建立有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則，現(xiàn)階段既存在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的部分調(diào)整法，又存在類似于國(guó)外物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的全部調(diào)整法，因而物價(jià)變動(dòng)的處理方法還處于混亂狀態(tài)。
　　第二，我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)局限于一些特定的范圍，為一些特定的目的服務(wù)。只有在企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股份改造或國(guó)家有特殊規(guī)定(如清產(chǎn)核資)時(shí)，才可以運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的處理方法，平時(shí)不能隨意改動(dòng)歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。
　　第三，我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理大部分依賴于專業(yè)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估資料，清產(chǎn)核資只在很少時(shí)候發(fā)生作用，資產(chǎn)評(píng)估幾乎成為了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的主要依據(jù)。
　　第四，由于我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理主要是在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行的，那么物價(jià)變動(dòng)的結(jié)果必然成為了交易后產(chǎn)權(quán)的一部分增加或者減少了資產(chǎn)的價(jià)值。
　　第五，我國(guó)至今尚未有關(guān)于物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而美國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展了近20年，其中經(jīng)歷了5次變動(dòng)，形成了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量、處理、披露、報(bào)告等一系列完整的規(guī)范。我國(guó)以資產(chǎn)評(píng)估為賬務(wù)處理的主要依據(jù)，但資產(chǎn)評(píng)估并不是隨時(shí)都能進(jìn)行，而且耗時(shí)，成本較高。
　　
　　2　我國(guó)建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的問題
　　
　　第一，我國(guó)的會(huì)計(jì)是財(cái)政、稅收和對(duì)內(nèi)、對(duì)外結(jié)合在一起的一體化會(huì)計(jì)。針對(duì)物價(jià)變動(dòng)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，必然會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，觸及企業(yè)和它有關(guān)的各個(gè)方面及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，甚至?xí)a(chǎn)生利益沖突。所以，這種改革應(yīng)當(dāng)既要考慮國(guó)家的利益，也要顧及企業(yè)及其所有者和職工群眾的利益。采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)會(huì)造成當(dāng)年可分配利潤(rùn)的減少這不但減少了國(guó)家財(cái)政收入，而且使得企業(yè)職工和企業(yè)承包者的利益受到影響。這些情況往往會(huì)制約在會(huì)計(jì)上采取消除物價(jià)上漲影響的措施，這是在我國(guó)實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的障礙。
　　第二，我國(guó)的物價(jià)變動(dòng)具有西方國(guó)家所沒有的特點(diǎn)，如計(jì)劃調(diào)整、雙軌制等，這些在西方國(guó)家都沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。西方國(guó)家的物價(jià)變動(dòng)通常表現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)格上，而我國(guó)的物價(jià)體制還處在變動(dòng)之中，不確定因素較多。因此，我國(guó)不僅要研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，而且要研究社會(huì)主義制度下的物價(jià)變動(dòng)的本身，這一點(diǎn)可能成為一個(gè)較為艱難的課題。
　　第三，國(guó)家有關(guān)管理體系尚未形成與實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)相適應(yīng)的有效機(jī)制。如我國(guó)的立法和執(zhí)法工作尚不具備實(shí)行物價(jià)變動(dòng)的條件。同時(shí)，實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)必然使物價(jià)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)及企業(yè)和行業(yè)主管部門增大工作量，有的部門還要增加新的工作，故社會(huì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)缺乏應(yīng)有的熱情與支持。
　　
　　3　我國(guó)建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的建議
　　
　　第一，作為一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，必須要考慮的是成本效益原則。一般物價(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目。如果貨幣性項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所能提供的利益就未必高于所花費(fèi)的成本。因此，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，反之，金融企業(yè)主要是貨幣性資產(chǎn)，因而有必要實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。
　　大型金融企業(yè)可以實(shí)行以財(cái)務(wù)資本保持觀念為基礎(chǔ)的一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，于年度終了按現(xiàn)行購(gòu)買力重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充報(bào)表。由于這種會(huì)計(jì)模式仍然采用歷史成本計(jì)量屬性，故日常的會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行會(huì)計(jì)做法一致，不同之處無(wú)非是在按現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表以后，再按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整報(bào)表中的項(xiàng)目，按相同購(gòu)買力的貨幣單位重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并反映貨幣性項(xiàng)目上的購(gòu)買力損益。一般來(lái)說，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機(jī)器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。因此，從使用的觀點(diǎn)出發(fā)，按現(xiàn)行成本，也即對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)較為恰當(dāng)。固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額比例較大的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行以實(shí)體資本保持觀念為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，于年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表作為補(bǔ)充報(bào)表。勞動(dòng)密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本幣值，不變會(huì)計(jì)模式。由于這種會(huì)計(jì)模式以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，它就要反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)行成本；因?yàn)楝F(xiàn)行成本要按穩(wěn)值貨幣進(jìn)行換算，同時(shí)還要反映貨幣性項(xiàng)目上的購(gòu)買力損益，所以這一模式的利潤(rùn)表需要反映兩種指標(biāo)：一是貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益；二是非貨幣性項(xiàng)目扣除一般物價(jià)變動(dòng)后的現(xiàn)行成本變動(dòng)。
　　第二，在當(dāng)前條件下試行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)只能以補(bǔ)充資料、表外資料的形式進(jìn)行，以期反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，揭示會(huì)計(jì)信息的失真和不足之處，現(xiàn)有的以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系仍應(yīng)保留。這不僅是因?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)濟(jì)決策系統(tǒng)無(wú)論是宏觀的還是微觀的，都建立在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，這種決策程序既不能中斷，也無(wú)法在短期內(nèi)加以改變，而且是因?yàn)楝F(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式與國(guó)家的財(cái)政收入有直接聯(lián)系，會(huì)計(jì)模式的改變無(wú)疑會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重大調(diào)整，其牽涉面之大，是會(huì)計(jì)界無(wú)法獨(dú)立承擔(dān)的。
　　
　　4　結(jié)論
　　
　　總之，在物價(jià)持續(xù)變動(dòng)的情況下會(huì)引起貨幣價(jià)值的變動(dòng)，并導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值的背離，而低估了成本。賬面成本不足以補(bǔ)償已消耗的物化勞動(dòng)和活化勞動(dòng)的價(jià)值部分，會(huì)引起利潤(rùn)高估，造成虛盈實(shí)虧、虛盈實(shí)分和虛盈實(shí)稅。所以，按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提供的會(huì)計(jì)信息會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)(生產(chǎn))能力保持及財(cái)務(wù)分配關(guān)系的失調(diào)。眾所周知，企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是社會(huì)再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，是社會(huì)生產(chǎn)正常進(jìn)行的財(cái)力源泉，也是職工賴以生存的依托。企業(yè)如果不能足額補(bǔ)償所消耗資本，就將削弱社會(huì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，最終導(dǎo)致微觀、宏觀上的嚴(yán)重后果。如果我國(guó)能夠在盡量少的時(shí)間里消除實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的障礙，自覺地運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，就能為客觀公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和收益，真實(shí)地反映社會(huì)財(cái)富，有效地為組織社會(huì)再生產(chǎn)創(chuàng)造條