[摘要]企業(yè)財務內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對提高贏利能力和運營效率等都具有積極的作用，它是為保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中，只有不斷提高企業(yè)財務管理水平，保證內部控制機制的正常運行，才能使企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展。本文對我國企業(yè)財務內部控制管理理論、制度及措施進行了探討。
　　[關鍵詞]企業(yè)財務；內部控制；管理
　　[中圖分類號]13275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)27-0071-02
　　
　　1　企業(yè)財務內部控制基本理論
　　
　　財務內部控制的概念，最早產(chǎn)生于1958年。美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任，將內部控制分為財務內部控制和內部管理控制。將財務內部控制描述為：“包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個控制包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內部審計?！蔽覈斦?001年6fl頒布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中給內部會計控制作了明確的定義：內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
　　財務內部控制是指企業(yè)的經(jīng)營管理者，遵照國家的有關法律、法規(guī)規(guī)定，為實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，正確貫徹其經(jīng)營決策，維護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，保證各項經(jīng)濟活動合法、準確、有效，在企業(yè)內部建立的作用于各項經(jīng)營管理活動的一種自我調節(jié)和制約的控制系統(tǒng)，其中建立一套嚴密而又完整的包括內部會計控制，保證會計信息真實可靠，防錯糾弊、防范財務風險為目標的財務內部控制制度，促進企業(yè)規(guī)范運作，有效抵御內外部各種不利因素的影響尤為重要。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)預定的發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實質上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。
　　
　　2　我國企業(yè)財務內部控制現(xiàn)狀
　　
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財務內部控制的建設問題逐漸引起了我國理論界和實務界的關注，企業(yè)財務內部控制的理論研究與實踐管理也不斷得到發(fā)展。政府相關部門積極制定各項政策法規(guī)來推動這項工作，尤其是自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)財務內部控制制度的推行，頒布和修訂了一系列相關的法律法規(guī)，強調內部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應的財務內部管理和內部控制制度，這些法律法規(guī)的制定實施推動了企業(yè)財務內部控制在我國的發(fā)展，對提高企業(yè)財務管理水平、建立現(xiàn)代企業(yè)財務制度起到了積極的促進作用。
　　財務內部控制系統(tǒng)是一個企業(yè)財務管理的基礎?；A系統(tǒng)是否完善，直接體現(xiàn)著財務管理的水平，影響到企業(yè)收入的保障、費用的控制和利潤的目標實現(xiàn)。因此，企業(yè)要向管理要效益，就必須不斷發(fā)現(xiàn)自身管理存在的缺陷和漏洞?，F(xiàn)階段我國企業(yè)財務內部控制中存在的問題總體表現(xiàn)為企業(yè)財務管理實際工作對財務內部控制的疏忽和松懈，財務內部控制還沒有達到能夠使各類財務決策權力、會計業(yè)務處理過程、操作環(huán)節(jié)和財會人員的行為處于縝密的內部制約和監(jiān)控之下的科學、有效的財務內部控制水平，具體表現(xiàn)主要存在以下問題：企業(yè)內部財務控制失效的主要成因是內部控制體制不順、不能發(fā)揮作用、執(zhí)行不力、考核機制不完善、人員素質較低、外部監(jiān)督乏力等，因此，必須重視財務內部失控的現(xiàn)象，推出防范失控，建立和完善企業(yè)財務內部控制的對策和措施。
　　
　　2.1　企業(yè)財務管理機制不夠健全。會計控制力度不夠
　　現(xiàn)階段企業(yè)財產(chǎn)物資管理制度還不夠健全，存在著一定的管理漏洞，缺乏切實有效的各種監(jiān)督制度，很容易出現(xiàn)賬物保管不善，使財物大量流失、化公為私的現(xiàn)象。在進行投資的過程中，很難進行科學的可行性研究，從而導致項目盲目上馬，重復建設，資金呆滯，經(jīng)營不暢。由于財務監(jiān)管的漏洞，經(jīng)常會出現(xiàn)會計與出納合謀，涂改發(fā)票、偽造簽字、公款私存，截留、挪用資金，企業(yè)領導授意設立小金庫、建賬外賬、私分資金，指使會計隱匿收入，轉移資金，偷稅、漏稅，會計人員畏于權勢，喪失原則，等等。
　　
　　2.2　企業(yè)內部缺乏監(jiān)督
　　企業(yè)內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監(jiān)督，且單位負責人必須帶頭執(zhí)行。目前我國有些企業(yè)雖然有內部控制，但只是形式、花架子，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果。
　　
　　2.3　企業(yè)財務預算的管理方法不夠科學
　　企業(yè)在實施財務預算的過程中，企業(yè)的財務核算模式還不夠科學，有待進一步改進。在核算的功能模塊中缺少時效性和準確性，缺乏財務核算之間的相互交流。首先，缺乏較為完整的財務預算指標體系，沒有融入總預算的理念，企業(yè)預算管理關注重點仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營領域，財政布置的部門預算與企業(yè)內部綜合預算無論是編制時間還是編制范圍都不一致，需做兩次預算。其次，企業(yè)的財務預算在其科學性與合理性方面還有待改進，在預算的執(zhí)行上，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經(jīng)費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價，目前，基本上只進行基本的、總括的分析評價。再次，在企業(yè)財務預算執(zhí)行過程中缺乏有效的考核與激勵措施。另外，在費用控制方面，沒有根據(jù)所在實際行業(yè)的特色和地域特色進行控制，控制方法單一，不靈活。最后，在財務預算考核和激勵方面，考核手段陳舊，獎勵辦法也無法調動員工的積極性，預算執(zhí)行中還存在預算內容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況。
　　
　　3　加強企業(yè)內部控制采取的措施
　　
　　3.1　建立高效的企業(yè)財務管理機制和內控制度
　　企業(yè)財務內控制度就是通過規(guī)范企業(yè)各部門、各崗位環(huán)節(jié)的職責、行為，達到提高財務管理效率、使企業(yè)資產(chǎn)保值增值的目的。因此，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，進行合理的組織結構設計，有針對性地建立完善的財務內控制度，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的始終。該內控措施應具備的特性有：①系統(tǒng)性、整體性。涵蓋范圍要涉及各項經(jīng)濟業(yè)務，并尋找關鍵控制環(huán)節(jié)，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。保證各部門和各崗位職責明確，并均能按照特定的目標相互協(xié)調、檢查與監(jiān)督共同發(fā)揮作用，實現(xiàn)內部財務控制系統(tǒng)的總體功能。②高效性。任何一個系統(tǒng)比較關鍵的指標就是效益，內部財務控制制度也一樣應將成本效益考慮在其中。內部財務控制制度要想最大程度提高效益就要做到有選擇的控制，做到精簡人員和手續(xù)，避免重復勞動。③適應性、科學性。通過采納合理化建議，保證內部財務控制的適應力和活力。要用一套科學規(guī)范的內部控制制度來規(guī)范管理的行為，做到有章可循。企業(yè)的財務人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出科學具體的標準，在內控制度中起到組織、指揮和協(xié)調作用。同時，做到內控制度要隨著企業(yè)業(yè)務職能的調整和管理要求的提高不斷修訂和完善，保證內部財務控制的適應力和活力。
　　
　　3.2　建立健全企業(yè)財務內控激勵機制和監(jiān)督機制
　　企業(yè)中由于所有權與經(jīng)營權逐漸分離，在現(xiàn)代企業(yè)構建一種所有者利益和經(jīng)營者利益相容的經(jīng)營者行為的激勵與約束機制是至關重要的。對經(jīng)營者進行有效的激勵，防止經(jīng)營者偷懶和經(jīng)營者在經(jīng)營范圍內利用職務的便利，以損害投資者的利益為代價追求其個人目標，是保證所有者的資本收益的重要舉措。首先，金錢可以作為企業(yè)的一種重要激勵手段。金錢往往有比金錢本身更多的價值，金錢在作為財務控制獎懲手段時，企業(yè)要根據(jù)對各部門的綜合評價成績給予超過基準分的管理人員和職工相應的獎金，給予未達到基準分的管理人員和職工相應的罰款。其次，榮譽也是企業(yè)激勵機制的重要組成部分。
　　在內部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用：一是內部審計，二是對內部控制的有效性進行自我評估。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分，更是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被不折不扣地執(zhí)行，更應該著力于幫助企業(yè)領導進行“軟控制”環(huán)境的建立，使成員能自覺把辦事效率和職業(yè)操守放在首位。對內部控制的有效性進行自我評估。企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期或不定期地對內部控制的有效性進行自我評估，出具內部控制自我評估報告，以期能更好地達成內部控制的目標。
　　
　　3.3　加強信用管理，更新信息管理系統(tǒng)
　　隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，使得財務內部控制的效率大大提高。新經(jīng)濟條件下的企業(yè)財務內部控制必須高度重視網(wǎng)絡系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立和完善，為保障計算機系統(tǒng)下的內部會計控制的有效性，應以制度為準繩制訂詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導書，對應用程序進行定期評審，對計算機系統(tǒng)下的內部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內部會計控制的要求，減少和消除人為控制因素。同時要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡安全等方面的控