[摘要]水電是一種清潔的可再生能源，對抑制全球氣候變化和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展有著重要貢獻(xiàn)，研究水電企業(yè)CDM項目稅收問題，有利于提高項目的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)項目的財務(wù)和經(jīng)濟(jì)競爭力。
　　[關(guān)鍵字]CDM；稅收；項目
　　[中圖分類號]F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)27-0078-01
　　
　　1　CDM概述
　　
　　CDM是清潔發(fā)展機(jī)制(clean Development Mechanism)的簡稱，是《京都議定書》中引入的三個靈活履約機(jī)制之一。其他兩種溫室氣體減排靈活機(jī)制分別是“聯(lián)合履約機(jī)制(JI)”和“排放交易機(jī)制(ET)”，主要涉及發(fā)達(dá)國家間的合作。
　　根據(jù)“共同但有區(qū)別的責(zé)任”原則，已完成工業(yè)革命的發(fā)達(dá)國家應(yīng)對全球變暖承擔(dān)更多的歷史責(zé)任，2005年2月16日，《京都議定書》生效。一方面，對發(fā)達(dá)國家而言，給予其一些履約的靈活性，使其得以較低成本履行義務(wù)；另一方面，對發(fā)展中國家而言，協(xié)助發(fā)達(dá)國家能夠利用減排成本低的優(yōu)勢從發(fā)達(dá)國家獲得資金和技術(shù)，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展；對世界而言，可以使全球在實現(xiàn)共同減排目標(biāo)的前提下，減少總的減排成本。因此，CDM是一種雙贏(Win-Win)的選擇。
　　
　　2　CDM中國之路
　　
　　從2002年起，CDM項目就已經(jīng)進(jìn)入中國，2002年下半年，荷蘭政府和中國政府就中國第一個CDM項目內(nèi)蒙古自治區(qū)輝騰錫勒風(fēng)電場項目簽署合同，合同規(guī)定CERs的支付價格定為5.4歐元/噸CO2，投資該項目的中國企業(yè)獲得了總計約人民幣2.7億元(合2700萬歐元)的收益保證。
　　從2005年第一個CDM項目交易開始，我國已成為國際CDM市場上最大的賣家之一，越來越多的企業(yè)參與了CDM項目。因此，了解實施CDM項目的相關(guān)稅收政策，對于實施CDM項目的企業(yè)尤為重要。水電作為一種清潔的可再生能源，對抑制全球氣候變化和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展有著重要貢獻(xiàn)，所以水電企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)會利用好CDM項目為企業(yè)贏利。
　　
　　3　CDM項目實施企業(yè)的稅收問題
　　
　　3.1　企業(yè)所得稅
　　為了從不同層面支持國內(nèi)應(yīng)對氣候變化事業(yè)，促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制項目的開發(fā)和實施，我國于2007年成立了中國清潔發(fā)展基金管理中心，專門負(fù)責(zé)基金的收取、籌集、管理和使用。關(guān)于清潔發(fā)展基金，財稅[2009]30號文件第一條明確規(guī)定，對清潔基金取得的四類收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收人上繳國家的部分，國際金融組織贈款收入，基金資金的存款利息收入，購買國債的利息收入，國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個人的捐贈收入。需要注意的是，上述四類收入并非目前我國清潔發(fā)展基金的全部來源，對清潔基金的其他來源，如基金管理中心開展基金業(yè)務(wù)取得的營運(yùn)收入等，仍應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　3.2　流轉(zhuǎn)稅
　　我國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，是否需要根據(jù)雙方合作的不同項目，根據(jù)中國企業(yè)在該項目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅呢?對此，目前尚無明確的文件規(guī)定。但在現(xiàn)行政策下，我國企業(yè)在實施CDM項目中向國外企業(yè)或組織收取的款項并不涉及流轉(zhuǎn)稅。
　　第一，對于中國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，不能按中國企業(yè)在該項目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅。在中外雙方合作的CDM項目中，外國企業(yè)只是對合作的項目提供資金和技術(shù)支持，其向中國企業(yè)提供資金和技術(shù)，目的只是獲得該項目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量，而并不是為了獲得中國企業(yè)從事該項目所提供的勞務(wù)。也就是說，外國企業(yè)并不是中國企業(yè)在所合作的CDM項目中提供勞務(wù)的接受者，因而對中國企業(yè)向外國企業(yè)收取的款項不能按銷售應(yīng)稅勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅。那么，是否應(yīng)將外國企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務(wù)所收取的價外費(fèi)用，并入其勞務(wù)銷售額征收流轉(zhuǎn)稅呢?其實，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅暫行條例》，其規(guī)定的應(yīng)并銷售額征稅的“價外費(fèi)用”都是向購買者收取的，而不包括向購買者以外的單位或個人收取的款項。因此，對我國企業(yè)向外國企業(yè)或組織收取的資金，也不能作為提供流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅勞務(wù)所收取的“價外費(fèi)用”，并入銷售額征收流轉(zhuǎn)稅。
　　第二，對于中國企業(yè)在CDM項目中向外國企業(yè)收取的款項，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項目征收流轉(zhuǎn)稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際市場上已成為一種可以交易的商品，但根據(jù)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī)，并不能將其歸為某種流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無形資產(chǎn)”。而增值稅中的貨物，是指“有形動產(chǎn)”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應(yīng)稅貨物。因此，即使將中外企業(yè)CDM合作項目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法，對其征收流轉(zhuǎn)稅也是沒有依據(jù)