[摘要]企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對提高企業(yè)內(nèi)部工作效率具有重要的作用。本文在論述我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在問題的基礎(chǔ)上，探討在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的對策。
　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制；問題；對策
　　[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)27-0080-01
　　
　　1　企業(yè)內(nèi)部會計控制的定義
　　　
　　財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定：“內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。”加強內(nèi)部會計控制是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計信息的真實性，保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)的必要條件。
　　
　　2　國有企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及存在的問題
　　
　　2.1　內(nèi)部環(huán)境方面
　　(1)沒有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機制。國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。同時，我國國企存在嚴(yán)重的“所有者缺位”，具體表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營決策權(quán)交給企業(yè)管理人員，授權(quán)經(jīng)營把原應(yīng)屬于股東的權(quán)力一并交給了國企經(jīng)理人員。
　　(1) 風(fēng)險意識淡薄。在市場經(jīng)濟條件下，風(fēng)險是客觀存在的。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險也大大增加。但是由于受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，國企經(jīng)營管理的理念并不成熟。
　　
　　2.2　會計信息質(zhì)量方面
　　從近年來國家審計機關(guān)和社會審計機構(gòu)對國有企業(yè)進(jìn)行審計所公布的情況來看，發(fā)現(xiàn)會計報表失真情況嚴(yán)重。會計有反映核算、監(jiān)督控制的職能。前者是后者的基礎(chǔ)，只有真實地反映核算，才能有效地實現(xiàn)監(jiān)督控制；只有有效地監(jiān)督控制，才能反映正確的信息。內(nèi)部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進(jìn)行的，只有有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能保證會計信息的質(zhì)量。
　　
　　2.3　維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面
　　安全是企業(yè)運作的前提和基礎(chǔ)，目前國有企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況令人擔(dān)憂。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相關(guān)陛和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則。建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的必然要求。
　　
　　3　完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
　　
　　3.1　重視內(nèi)部環(huán)境
　　只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證具體內(nèi)部控制措施的實施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部控制問題，就必須對現(xiàn)有董事會結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。
　　
　　3.2　樹立企業(yè)內(nèi)部會計控制意識，健全內(nèi)部會計控制體系
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、各崗位的會計人員明確自身的責(zé)任。在設(shè)計內(nèi)部控制體系的時候，需要遵循全面系統(tǒng)原則、及時性原則、歸口分級控制原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。在健全內(nèi)部會計控制制度的同時，要重視制度的可操作性。
　　
　　3.3　加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督
　　在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。
　　3.3.1　內(nèi)部審計
　　內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題。同時，內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的，內(nèi)部審計有更強的責(zé)任心，也有充足的時間，從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，提高審計效果。另外，還應(yīng)加強和完善外部監(jiān)督機制。
　　3.3.2　控制自我評估
　　在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，意指每個企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。研究表明，實施這種方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險等都有著積極的作