何岑蕙

(中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院,北京 100872)

應(yīng)收賬款是企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購(gòu)貨方客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營(yíng)銷策略,能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,增加銷售量,促進(jìn)利潤(rùn)增長(zhǎng),而被廣泛采用[1]。但是作為企業(yè)現(xiàn)金流量要素之一的應(yīng)收賬款,倘若數(shù)額過大,時(shí)間拖延過長(zhǎng),便會(huì)占用大量資金,嚴(yán)重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。近年來,應(yīng)收賬款已成為企業(yè)資產(chǎn)中金額最大的項(xiàng)目之一,一些經(jīng)營(yíng)卓越的國(guó)有大中型企業(yè)也被巨額應(yīng)收賬款所困擾。應(yīng)收賬款已不再是個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)問題,而是逐漸成為嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。因此,繼續(xù)探討應(yīng)收帳款管理的相關(guān)問題,對(duì)盤活企業(yè)資產(chǎn)資金存量,提高資金使用效率,加強(qiáng)資產(chǎn)安全,仍具積極意義。

1 應(yīng)收賬款管理的癥結(jié)

企業(yè)應(yīng)收賬款占用居高不下,經(jīng)營(yíng)效益低下,其根源在于管理機(jī)制已遠(yuǎn)不能適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求,尤其是缺少專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門,更使企業(yè)變成了一支沒有守門員的球隊(duì)：在取得銷售業(yè)績(jī)的同時(shí),也付出了賬款丟失的沉重代價(jià)。那么,為什么要將信用管理植入到當(dāng)前的企業(yè)管理中來呢？通過對(duì)多個(gè)企業(yè)被拖欠案例的剖析發(fā)現(xiàn),我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部管理中缺少信用管理職能,這是導(dǎo)致賬款拖欠趨勢(shì)得不到抑制的根本原因。實(shí)際中,許多企業(yè)在應(yīng)收賬款問題上都不同程度地陷入了管理誤區(qū),這不僅使一些管理措施無效,甚至適得其反。

誤區(qū)之一：應(yīng)收賬款的“滯后管理”。在許多企業(yè)中,銷售部門與財(cái)務(wù)部門各行其是,沒有人真正對(duì)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)。這是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,企業(yè)沿襲下來的管理模式。這種模式的特點(diǎn)是沒有人真正對(duì)回款問題承擔(dān)責(zé)任,因此形成具大的管理真空,在外部信用風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí),便產(chǎn)生大量拖欠賬款,而且只有在被拖欠了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間后才開始催收,其結(jié)果是前清后欠,屢禁不絕,惡性循環(huán)。

誤區(qū)之二：由銷售部門完全承擔(dān)收賬職責(zé)。這雖然改變了應(yīng)收賬款無人管理的狀況,但實(shí)際上往往給企業(yè)帶來更大的拖欠風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)殇N售人員的目標(biāo)和能力在于銷售而不在于收款,實(shí)際中往往會(huì)給公司帶來更嚴(yán)重的呆賬、壞賬損失。

2 應(yīng)收賬款管理難的原因

一直以來,我國(guó)企業(yè)相互拖欠行為嚴(yán)重,企業(yè)應(yīng)收賬款總是逐年增加,產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是多方面的,從企業(yè)微觀層面分析,主要有以下幾方面。

1)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)為片面擴(kuò)大銷路、提升市場(chǎng)占有率,在事先未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下,盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)[2],忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問題。

2)管理無章,責(zé)任不明。有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度,或有章不循,形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì),銷售與核算脫節(jié),問題不能及時(shí)暴露。

3)企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全[3]。在某些企業(yè)中,為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性,往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤,而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性,未將應(yīng)收賬款納入考核體系,導(dǎo)致銷售人員片面注重銷售業(yè)績(jī)而產(chǎn)生短期行為。

從宏觀上看,其主要原因是社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)欠缺,服務(wù)職能相對(duì)滯后及作用體系缺乏。

3 加強(qiáng)應(yīng)收帳款管理的對(duì)策

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的成效直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。問題在于如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。通過上面的原因分析,我們認(rèn)為可以從以下幾方面著手。

3.1 建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度

現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是信用經(jīng)濟(jì),商品交易的網(wǎng)絡(luò)化、全球化和信用化已成為3個(gè)主要發(fā)展趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì),在發(fā)達(dá)國(guó)家中,信用方式已占企業(yè)間交易方式80％以上。在這些國(guó)家中,企業(yè)已將信用管理作為一個(gè)非常重要的管理職能在經(jīng)營(yíng)管理中加以運(yùn)用,信用管理部門像財(cái)務(wù)部門、銷售部門一樣,發(fā)揮著重要的作用。改革應(yīng)收賬款管理,最關(guān)鍵的是要在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

1)客戶資信管理制度?？蛻艏仁瞧髽I(yè)最大財(cái)富來源,也是風(fēng)險(xiǎn)的最大來源。強(qiáng)化信用管理,企業(yè)首先應(yīng)注重客戶的資信管理工作。為此,須建立5項(xiàng)管理制度,即：客戶信息收集制度；客戶資信檔案管理制度；客戶資信調(diào)查管理制度；客戶信用分析管理制度；客戶群的監(jiān)督與核查工作。

2)建立賒銷管理與授信制度。這方面的制度是指企業(yè)在管理中實(shí)行一套科學(xué)規(guī)范的管理方法和程序,包括：合同與結(jié)算中的信用風(fēng)險(xiǎn)防范制度；賒銷業(yè)務(wù)預(yù)算管理與報(bào)告制度；客戶信用申請(qǐng)制度；信用額度稽核制度等多項(xiàng)制度措施。授信管理工作的核心是信用限額的制訂,通過一系列科學(xué)的、定量化的信用評(píng)估、控制方法,形成企業(yè)內(nèi)外的信用制約機(jī)制。

3)完善應(yīng)收賬款管理制度。關(guān)于應(yīng)收賬管理,許多企業(yè)已制定了一些相應(yīng)的管理制度,但是這些管理制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求。存在的主要問題是缺少管理的系統(tǒng)性和科學(xué)性。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別建立：應(yīng)收賬款預(yù)算與總量控制制度；銷售分類管理制度；應(yīng)收賬款日常管理制度；應(yīng)收賬款的跟蹤管理制度；債權(quán)管理制度。

3.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)分析,做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范工作

1)實(shí)際工作中往往為了促使銷售額的大幅度增長(zhǎng),放寬信用政策制度刺激銷售,這樣銷售是上升了,可是成本也會(huì)增加；另外,應(yīng)收賬款余額增加,相應(yīng)地賒銷額的利息成本、隱形損失、壞賬及折扣費(fèi)用也上升,所以放松信用政策關(guān)鍵的問題是要權(quán)衡收入的增長(zhǎng)與成本的增長(zhǎng)。同時(shí),要防止分銷商利用企業(yè)急于收款(收回現(xiàn)金)的心態(tài),而迫使企業(yè)大幅度讓利,分銷商通過拖欠、用現(xiàn)金分批不等額支付貸款方式,從企業(yè)應(yīng)收賬款中獲取利潤(rùn)。

2)建立風(fēng)險(xiǎn)基金,做好隱形損失的消化工作。隱形損失量是客觀存在的,但不是實(shí)際發(fā)生的。解決這一問題,可從產(chǎn)品價(jià)格與產(chǎn)品成本兩方面入手。第1,明確產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu),消化產(chǎn)品價(jià)格。產(chǎn)品價(jià)格一般是由產(chǎn)品成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、產(chǎn)品稅金、企業(yè)利潤(rùn)組成。前4項(xiàng)直接根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料,即可明確。第5項(xiàng)、第6項(xiàng),由收入確定。第2,列入成本管理工作中的一部分,消化于產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)之一。對(duì)于應(yīng)收款的隱形損失量,可作為成本管理工作的組成部分,將其分配到各成本環(huán)節(jié),通過降低成本的途徑加以消化,消化部分轉(zhuǎn)作風(fēng)險(xiǎn)基金。

3)加強(qiáng)賒銷手段的敏感性分析,做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。敏感性分析是通過分析及預(yù)測(cè)主要變量因素等發(fā)生變化時(shí)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響,從中找出敏感因素,并確定其影響程度。對(duì)賒銷手段進(jìn)行敏感分析的方法是：確定敏感性分析指標(biāo)；設(shè)定可變因素,如信用政策變化、拖欠還款期等；計(jì)算分析不確定因素的變化對(duì)分析指標(biāo)的影響程度,列表表示并建立對(duì)應(yīng)的數(shù)量關(guān)系；找出敏感的可變因素；對(duì)敏感因素進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)。

3.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)控

1)要堅(jiān)持定期審計(jì)制度。對(duì)應(yīng)收賬款的定期審計(jì),應(yīng)采取以下措施：對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理,防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的貪污、挪用等問題；通過認(rèn)真的賬齡分析和正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,盡量鑒賞和均衡或外欠金額；應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)配合票據(jù)、貨幣資金審計(jì),有健全的結(jié)算制度體系；進(jìn)行事后控制,總結(jié)各種壞賬損失的教訓(xùn)。

2)要強(qiáng)化應(yīng)收賬款的單個(gè)客戶管理和總額管理。通過經(jīng)常對(duì)賬,了解客戶付款的及時(shí)程度,到期賬款的增加業(yè)務(wù),所欠債務(wù)是否超額等,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,采取措施。對(duì)賒銷業(yè)務(wù)較多企業(yè),可側(cè)重于總額控制,指派熟悉業(yè)務(wù)的有關(guān)部門業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)人員分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均回收期,以判斷應(yīng)收賬款是否處于正常水平；掌握應(yīng)收賬款催收成效,以衡量企業(yè)信用政策是否恰當(dāng),以便于即時(shí)調(diào)整；檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù),以判斷現(xiàn)有應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力等,力求企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)維持在較快水平上。

3)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理。要建立客戶檔案,如實(shí)詳細(xì)地記錄客戶各方面情況；要由直接責(zé)任人員組成專司催討欠款的部門,以回收欠款和控制壞賬作為考核其績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),在硬件裝備和分配政策上給予一定的傾斜；要定期向欠款客戶寄發(fā)應(yīng)收賬款對(duì)賬單,力求做到“胸中有數(shù)”。

3.4 完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

1)要建立賒銷責(zé)任機(jī)制。企業(yè)在加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理過程中,主管部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)計(jì)劃期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),制定出計(jì)劃期內(nèi)最多可能發(fā)生的應(yīng)收賬款實(shí)行“誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”,明確獎(jiǎng)勵(lì)辦法。

2)下達(dá)清收目標(biāo),制定清收措施。根據(jù)各項(xiàng)欠款的底數(shù),確定清收總的目標(biāo)。規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收賬款年底應(yīng)收回的比例,按照不同情況,下達(dá)具體的目標(biāo)任務(wù),明確具體考核項(xiàng)目,制定獎(jiǎng)勵(lì)辦法,規(guī)范清收行為。

4 結(jié)語(yǔ)

在實(shí)際工作中,應(yīng)收賬款管理一直是財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)必須對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中和事后全方位的系統(tǒng)管理。首先,要加強(qiáng)事前防范；其次,須進(jìn)行嚴(yán)格的過程控制,重視日常的管理工作,使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)始終處于正常狀態(tài)；最后,應(yīng)完善應(yīng)收賬款的事后管理,制定一套可行的收款策略,建立一支專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的應(yīng)收賬款管理隊(duì)伍,把收款工作做好,將壞賬損失降到最低程度,以加強(qiáng)資金的周轉(zhuǎn),提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心力。

[1]張海.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師 ,2009(2) ：109-110.

[2]喬小潤(rùn).關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款回款難及對(duì)策的探討[J].無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2009,8(2)：85-87.

[3]李紅紅.淺淡加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].經(jīng)濟(jì)師,2009(3)：165-166.