李 炯

(中共浙江省委黨校，浙江 杭州311121)

個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整阻力與推力分析

李 炯

(中共浙江省委黨校，浙江 杭州311121)

提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)具有調(diào)控居民收入差距擴(kuò)大、完善宏觀分配結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大消費(fèi)需求、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快增長等作用。然而，理論界和實(shí)際工作部門對此政策評價(jià)、褒貶不一，存在財(cái)政減收、影響政府公共職能履行、困難群體得利少、高收入群體得利多、削弱居民納稅意識等指責(zé)。需要轉(zhuǎn)變觀念，重構(gòu)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)目標(biāo)。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高應(yīng)與中等偏上居民實(shí)際收入增長指數(shù)掛鉤，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)所得與資本所得均衡稅負(fù)，推進(jìn)個(gè)稅計(jì)征從個(gè)人向以家庭為單位轉(zhuǎn)變。

個(gè)稅起征點(diǎn)；調(diào)整；分析

今年兩會前夕，溫家寶總理專程來到中國政府網(wǎng)和新華網(wǎng)訪談室，接受聯(lián)合專訪，同海內(nèi)外網(wǎng)友在線交流。在回答網(wǎng)友問題時(shí)，溫總理表示，我們將提高個(gè)人所得稅薪酬的起征點(diǎn)，這是我們今年給老百姓辦的第一件實(shí)事。自個(gè)人所得稅開征以來，就起征點(diǎn)提高在國內(nèi)有過三次較大的爭議。第一次自1993年至2006年間，爭議結(jié)果，2006年10月全國人大常委會表決通過將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元。第二次在2007年前后，爭議結(jié)果，2007年12月十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從1600元提高到2000元。如今是第三次，起始于2008年金融危機(jī)期間。對于調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)國內(nèi)反對者不少，觀點(diǎn)相左，對個(gè)稅調(diào)整與改革十分不利。應(yīng)該分析利弊、厘清是非，助推改革向縱深推進(jìn)。

一、關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整幾個(gè)似是而非的觀點(diǎn)

國內(nèi)學(xué)者中不贊成提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的代表人物有知名學(xué)者秋風(fēng)，他曾撰文指出：別忙著鼓動(dòng)提高個(gè)稅起征點(diǎn)?！罢驹谥贫攘夹匝葸M(jìn)的角度看，忙著呼吁政府提高個(gè)稅起征點(diǎn)也許是不明智的。換一個(gè)角度看，一個(gè)較低的個(gè)稅起征點(diǎn)可能更為可取”。國內(nèi)反對提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的觀點(diǎn)主要有四種，這些觀點(diǎn)值得商榷。

觀點(diǎn)一，提高個(gè)稅起征點(diǎn)會影響財(cái)政收入增長，進(jìn)而影響履行政府公共職能。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院吳重思認(rèn)為：“調(diào)高免征額實(shí)際上很難實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閼?yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)除了要擴(kuò)大內(nèi)需外，還有很多政策計(jì)劃需要執(zhí)行，而這些政策的執(zhí)行需要財(cái)政的支持，如大幅度調(diào)高社會保障水平、民生工程、加快技術(shù)改造、改善生態(tài)環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施等?！弊詡€(gè)稅開征以來，“財(cái)政收入優(yōu)先論”在財(cái)稅部門一直不絕于耳。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究院劉尚希、應(yīng)亞珍曾撰文強(qiáng)調(diào)：“在理論上，個(gè)人所得稅具有兩大功能，一是籌集財(cái)政收入的功能，二是對收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的功能。從邏輯上看，兩大功能不是并列的，組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性，個(gè)人所得稅也不例外。”“財(cái)政收入優(yōu)先論”最大的錯(cuò)誤是將個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距功能與籌集財(cái)政收入功能并列并顛倒順序。個(gè)人所得稅是我國稅收體系中唯一的、也是最重要的直接調(diào)節(jié)居民收入差距的稅種，這是立法的初衷，也是現(xiàn)實(shí)的需要。我國居民收入差距用基尼系數(shù)已經(jīng)越過國際風(fēng)險(xiǎn)警戒線，跨入偏大區(qū)間上線，成為激化社會矛盾的重大誘因。我們不能無視居民收入差距急速擴(kuò)大、社會矛盾加劇現(xiàn)實(shí)，而去強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入的功能。在我國，籌集財(cái)政收入的稅種有十余種——增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等等，個(gè)人所得稅在稅收總量中僅排位第五，大大低于非稅收入。2008年，個(gè)稅總額占全部稅收收入的6.86%，占非稅收入的 52.38%?；I集財(cái)政收入的功能完全可以讓這些稅種去承擔(dān)，甚至還可以通過上調(diào)資源稅、開征碳稅、物業(yè)稅、贈(zèng)予稅等增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)財(cái)政增收與轉(zhuǎn)變發(fā)展方式雙重目標(biāo)?；A(chǔ)設(shè)施、改善生態(tài)、技術(shù)改造、民生工程、社會保障等公共職能也不能由個(gè)稅承擔(dān)，應(yīng)該由其他稅種共同承擔(dān)，還原個(gè)人所得稅“劫富濟(jì)貧”功能，有效調(diào)節(jié)貧富差距。

觀點(diǎn)二，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，“困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體”?！袄щy群體利益受損論”是財(cái)政部個(gè)人所得稅課題研究組去年在《我國個(gè)人所得稅基本情況》一文中提出的觀點(diǎn)，依據(jù)有二：一是“如果扣除額提高過多，高收入者交稅大量減少，國家財(cái)政收入也就減少，國家對低收入群體的補(bǔ)貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會受影響”；二是“如果目前大幅提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少”。對“困難群體利益受損論”不能贊同。首先，我國個(gè)人所得稅的征繳使用遠(yuǎn)非公開透明，公眾實(shí)際上不清楚個(gè)稅怎么支出、支向哪里去。只有個(gè)稅使用項(xiàng)目確定，真正用于低收入群體的社保、教育、醫(yī)療等福利項(xiàng)目，且程序公開透明，提高個(gè)稅起征點(diǎn)、個(gè)稅總量減少，用于補(bǔ)貼低收入群體的社會保障支出減少的觀點(diǎn)才能成立?，F(xiàn)實(shí)情況是，個(gè)稅使用項(xiàng)目并不確定，運(yùn)作不公開透明，民眾無法獲知和監(jiān)督，這就不能保證個(gè)稅使用無流失地進(jìn)入救助低收入群體。其次，低收入群體的社保、教育、醫(yī)療等社會福利支出不能僅限于個(gè)人所得稅來源，政府的其他稅收收入以及非稅收入比如社保收入、國有企業(yè)上繳的利潤、土地出讓金等都應(yīng)該成為社會群體包括低收入群體的社會福利支出來源。如此，民眾才能充分地享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠?，F(xiàn)實(shí)情況不盡人如意。近年來，一方面我國政府收入增長很快，而另一方面政府用于民眾的社保、教育、醫(yī)療等公共福利支出比重低、增長慢，群眾意見很大。再次，財(cái)政部個(gè)人所得稅課題研究組測算得出的“提高扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，高收入者受惠多、中等收入者得益少”的觀點(diǎn)，是從單個(gè)納稅人測算的，沒有考慮納稅階層人口基數(shù)的變化。中國的人口收入結(jié)構(gòu)呈“金字塔”分布，收入高者人口比重低，收入低者人口比重大。提高個(gè)稅起征點(diǎn)，中等收入者單個(gè)人的個(gè)稅減免可能少于單個(gè)的高收入者，但是中等收入者人數(shù)占優(yōu)，群體受益面廣，總體受益大于高收入群體。

觀點(diǎn)三，“免征額與人均GDP或人均收入鎖定同步提高”不符合憲政原則。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“如果按照這些變量的相關(guān)關(guān)系來推算調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，那么我國個(gè)人所得稅的納稅人（比例）的增加只能靠收入差距的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，否則，我國的個(gè)人所得稅只能永遠(yuǎn)成為只對少數(shù)高收入者征稅的貴族稅種”。財(cái)稅部門少數(shù)人一直希望將個(gè)人所得稅種上升為主體稅種，反復(fù)嘮叨個(gè)人所得稅總量少、比重低，主張擴(kuò)大稅基，調(diào)高比重。這種觀點(diǎn)對我國分配結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)負(fù)面影響已經(jīng)很大。黨的十七大提出“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重”。要“提高兩個(gè)比重”，宏觀分配格局需要作有利于居民部門收入增長的調(diào)整，把個(gè)稅起征點(diǎn)與人均GDP、人均收入的提高掛起鉤來，隨人均GDP同步或快步增長，這樣才可能產(chǎn)生“提高兩個(gè)比重”效應(yīng)。這一符合十七大以來中央精神的改革努力怎么能說是“不符合憲政原則”呢。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)會導(dǎo)致“我國個(gè)人所得稅的納稅人的增加只能靠收入差距的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)”的觀點(diǎn)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。中國目前的收入的人口結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“正三角型”狀態(tài)，這種收入結(jié)構(gòu)確實(shí)容易出現(xiàn)個(gè)稅起征點(diǎn)提高而納稅人口減少、個(gè)稅減收現(xiàn)象。但是，凡是需要用發(fā)展的眼光看待。假定經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人均收入水平增長、中等收入階層成長壯大，成為國民收入分配的人口主體，收入的人口結(jié)構(gòu)演變?yōu)椤伴蠙煨汀?，那么，一方面社會收入差距由于中等收入階層的人口壯大而縮小，另一方面?zhèn)€稅總量伴隨中等偏上收入者人口增加、個(gè)人收入總量擴(kuò)大而增長。

觀點(diǎn)四，“如果人人都是個(gè)人所得稅的納稅人，人們的納稅人意識比較強(qiáng)。長期以來，國內(nèi)總有人習(xí)慣地把人們的納稅意識與是否是納稅人掛起鉤來，其實(shí)不然。2004年，在國務(wù)院提議取消中國實(shí)行了幾千年的農(nóng)業(yè)稅時(shí)，國內(nèi)也有人反對，理由同樣是擔(dān)心從此會泯滅了農(nóng)民的納稅意識。農(nóng)業(yè)稅取消之后，農(nóng)民歡欣鼓舞，指責(zé)意見煙消云散。今日，當(dāng)人們提議提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，國民納稅意識淡薄的指責(zé)聲浪又起。筆者認(rèn)為，不能將國民的納稅意識歸因于是否是納稅人或者是否具備納稅條件作為前提，而是應(yīng)該倡導(dǎo)國權(quán)民授、國稅民享的權(quán)利與義務(wù)平衡理念。公民既有納稅的義務(wù)和責(zé)任，也享有對稅收取之于民、用之于民的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、請求權(quán)和參與決策權(quán)。只有財(cái)政稅收的權(quán)利和義務(wù)、責(zé)任和利益是平衡的、制度體系是完整的，人們才可能建立起全面、健康的納稅意識。我們不能要求每一個(gè)人是個(gè)稅的納稅者或具備納稅條件，但公民卻可以公平地享有財(cái)政支持的公共服務(wù)，并從中體會稅收的意義；不能要求每一個(gè)納稅人的貢獻(xiàn)一樣大，他們維護(hù)公共財(cái)政體制健康運(yùn)行的責(zé)任和義務(wù)是天賦的、均等的，這才是完整意義上那個(gè)納稅人意識和行為。個(gè)人所得稅不是一項(xiàng)貢獻(xiàn)與公共服務(wù)對稱的制度設(shè)計(jì)，其“量能原則”內(nèi)在規(guī)定是一種“劫富濟(jì)貧”的制度，而無需人人成為納稅者。

二、調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是大勢所趨

個(gè)稅起征點(diǎn)偏低，中等及中等偏下收入者成為納稅主體，偏離了個(gè)稅制度設(shè)置的初衷。個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅收體系中專用于調(diào)節(jié)居民收入差距的稅種，由于稅率累進(jìn)性特點(diǎn)，又被社會廣泛認(rèn)同具有實(shí)現(xiàn)公平分配目標(biāo)的功能。然而，這個(gè)被人們報(bào)以期望的稅種，在實(shí)際運(yùn)作中沒有產(chǎn)生期望的效果，反而蛻變?yōu)檎M織財(cái)政收入的工具。1994年，我國個(gè)人所得稅總規(guī)模72.6億元，2008年達(dá)到3722.31億元，增長51.27倍，財(cái)政增收功能成效顯著；而同期，城鄉(xiāng)居民稅后收入差距基尼系數(shù)卻從0.3875擴(kuò)大到0.441，進(jìn)入了國際公認(rèn)的差距偏大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，城鎮(zhèn)居民稅后不良指數(shù)從2002年的4.8376擴(kuò)大至2008年的5.7662，社會各階層怨聲四起。浙江的情況基本類似，1999年個(gè)人所得稅總規(guī)模22.06億元，2008年達(dá)到115.71億元，增長5.25倍，總基尼系數(shù)從0.3277擴(kuò)大到0.3952，再分配的公平績效差強(qiáng)人意。

個(gè)人所得稅對居民收入差距調(diào)節(jié)失靈是由兩方面原因造成的：一是國民收入初次分配領(lǐng)域推動(dòng)擴(kuò)大的因素持續(xù)發(fā)酵，其能量超過再分配的調(diào)節(jié)力度；二是個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)上存在缺陷，主要是起征點(diǎn)偏低，缺少對居民收入增長實(shí)施指數(shù)化的調(diào)整，不能對高收入群體實(shí)施有效鎖定，反而出現(xiàn)助推差距擴(kuò)大的“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。在個(gè)稅施行之初，免征額是800元，為城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員月平均勞動(dòng)報(bào)酬的1.72倍，即1.72︰1；2006年，個(gè)稅免征額提高至1600元，起征點(diǎn)反而低于城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員月平均勞動(dòng)報(bào)酬，相當(dāng)于 0.92︰ 1；2008年起征點(diǎn)提高至2000元，僅相當(dāng)于月平均勞動(dòng)報(bào)酬83%，即0.83︰1。由于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的兩次提高均低于工薪階層的勞動(dòng)報(bào)酬的增長，結(jié)果本來免予繳納個(gè)稅的中等及中等偏下收入勞動(dòng)者被推入了納稅者行列，廣大工薪收入階層成為個(gè)稅的主要來源。有學(xué)者戲言，個(gè)稅起征點(diǎn)2000元，北京保姆一個(gè)月的收入都不止這個(gè)數(shù)了。近年來，工資薪金所得稅占個(gè)人所得稅比重不斷提高，一般年份在50%左右，2009年1-9月上升至62.78%，工薪階層是個(gè)稅繳納主體。1998年，我國工薪所得納稅人次為1.09億人次，2007年上升為8.5億人次，超過城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口。雖然我們不能簡單地將工薪所得納稅人次等同于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口，但工薪所得納稅人次急速放大確實(shí)是令人擔(dān)心的現(xiàn)象。把勞動(dòng)報(bào)酬中等及偏下的工薪階層納入個(gè)稅調(diào)節(jié)范圍極為不合理。因?yàn)閭€(gè)稅起征點(diǎn)沒有充分考慮到轉(zhuǎn)型期生活資料價(jià)格的上漲和工薪階層生活費(fèi)用的增加。在房價(jià)瘋漲、“看病貴”、“教育貴”、養(yǎng)老、失業(yè)等家庭保障支出日趨沉重的今天，不高的薪水養(yǎng)家尚嫌吃力，卻被課以個(gè)稅這不能不引起工薪階層的憤憤不滿。個(gè)稅起征點(diǎn)低還容易模糊和弱化真正需要收入調(diào)節(jié)的對象——高收入群體。工薪階層收入透明度高，個(gè)稅征收容易，超過起征點(diǎn)的收入照章納稅一個(gè)也不會少；高收入群體收入透明度較低，不同程度地存在“灰色收入”、“隱性收入”，征管難度較大，個(gè)稅流失現(xiàn)象較為普遍。在課稅對象寬大龐雜、征管資源相對不足的情況下，個(gè)稅征收的力度習(xí)慣地向成本較低的工薪階層傾斜，高收入階層稅收負(fù)擔(dān)則相對減輕。

“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重”需通過提高個(gè)稅起征點(diǎn)政策予以落實(shí)。我國居民收入占國民收入比重偏低，近年來一直走低，成為宏觀分配格局不合理現(xiàn)象。1990年，居民收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重為55.36%，2007年降低至43.42%。居民收入占國民收入比重低的一個(gè)重要原因，是前幾年政府片面追求財(cái)政收入占國民生產(chǎn)總值比重的提高和把個(gè)人所得稅作為組織政府收入的財(cái)政思想。這一財(cái)政思想及其相配套的稅收政策雖然扭轉(zhuǎn)了上世紀(jì) 90年代國民收入分配向個(gè)人傾斜矛盾，但明顯地出現(xiàn)矯枉過正現(xiàn)象。2001年。學(xué)者楊繼繩大聲疾呼“中國財(cái)政提高兩個(gè)比重必須慎行”。他認(rèn)為，我國財(cái)政收入增長大大超過了經(jīng)濟(jì)增長，政府從社會剩余中抽取過多，削弱了社會再生產(chǎn)能力，影響社會進(jìn)步；在行政體制沒有改革的情況下，政府管理成本提高，非生產(chǎn)性支出比重過大，縮小了生產(chǎn)性活動(dòng)與市場經(jīng)濟(jì)的空間。黨的十七大審時(shí)度勢地提出“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重”，改變宏觀分配格局不合理狀況。提高居民收入在國民收入分配中比重，途徑之一是提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。通過減輕中等及中等偏下收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入、提升生活水平，繼而增強(qiáng)民間投資、創(chuàng)業(yè)能力，增強(qiáng)居民生產(chǎn)性努力的物質(zhì)基礎(chǔ)，為縮小階層間的資產(chǎn)性收入差距創(chuàng)造條件。

中國正處于跨越“中等收入陷阱”的關(guān)鍵時(shí)期，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、增長動(dòng)力從依靠投資轉(zhuǎn)向依靠消費(fèi)需求十分重要。為此，消費(fèi)需求的增長，提高個(gè)稅起征點(diǎn)是必要的政策條件。消費(fèi)需求與投資需求是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的兩大引擎。一般地說，一個(gè)國家在總需求中消費(fèi)需求占三分之二以上，經(jīng)濟(jì)增長的原動(dòng)力將轉(zhuǎn)向消費(fèi)需求引導(dǎo)。在我國，消費(fèi)需求在總需求中的比重一直偏低，多數(shù)年份為50%多一點(diǎn)，有些年份低于50%，消費(fèi)需求對經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)力顯然不足，難以擔(dān)當(dāng)增長方式轉(zhuǎn)變重任。我國的社會消費(fèi)需求中政府的消費(fèi)比重又偏高，居民消費(fèi)比重偏低，僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的35%左右，居民消費(fèi)需求對經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)力更是小馬拉大車。消費(fèi)需求動(dòng)力不足的主要原因是政府對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)過多、分配占國民收入比重偏大，居民的收入比重偏低。一方面政府從國民收入中拿得過多，收入增長快于國民生產(chǎn)總值的增長，對居民收入比重產(chǎn)出了“擠出效應(yīng)”；另一方面在政府的支出結(jié)構(gòu)中，投資增長超過了公共消費(fèi)支出的增長，針對中低收入階層的公共服務(wù)支出少、體系不完善，投資對消費(fèi)產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”。2009年前三季度，全社會固定資產(chǎn)投資增長32.1%，全社會消費(fèi)品零售總額增長16%；在7.7%的GDP增長中，投資貢獻(xiàn)7.3個(gè)百分點(diǎn)，消費(fèi)貢獻(xiàn)4個(gè)百分點(diǎn)，增長模式依然是投資擴(kuò)張型。國內(nèi)有學(xué)者擔(dān)心，中國在08年為防范金融危機(jī)而實(shí)施的擴(kuò)大投資和產(chǎn)能的努力，如果缺少后續(xù)的消費(fèi)需求的同步放量，那么，極有可能演化為新一輪的生產(chǎn)過剩的危機(jī)。下一輪危機(jī)的根源不再是外部危機(jī)的輸入，而是內(nèi)源型危機(jī)，即國內(nèi)消費(fèi)需求不足、滯后而引發(fā)的產(chǎn)能過剩的危機(jī)。避免危機(jī)的唯一途徑就是擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)需求，尤其是居民的消費(fèi)需求。而提高居民的消費(fèi)比重，重要途徑就是減稅、提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，改變政府收入占國民收入分配比重偏高、占社會總投資比重過大現(xiàn)象，協(xié)調(diào)好投資與消費(fèi)、政府消費(fèi)與居民消費(fèi)的比例關(guān)系。去年財(cái)政收入超預(yù)期增長，為提高起征點(diǎn)、減稅提供了良好的財(cái)政基礎(chǔ)。

三、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整與稅制改革

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)到了不提高國民經(jīng)濟(jì)不能良性發(fā)展的節(jié)點(diǎn)。今年兩會將討論該項(xiàng)議題，并轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際行動(dòng)，惠及百姓。長遠(yuǎn)的看，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整需與個(gè)稅制度改革結(jié)合起來，讓個(gè)稅發(fā)揮更大、更持續(xù)的作用，為此提一些政策建議。

第一，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整應(yīng)推行指數(shù)化管理。理論界對個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整有兩條基本思路：一條思路是個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整與物價(jià)指數(shù)掛鉤，隨物價(jià)上漲而提高；另一條思路是起征點(diǎn)調(diào)整與居民人均收入指數(shù)掛鉤，隨人均收入增長而調(diào)高。個(gè)稅起征點(diǎn)提升與物價(jià)指數(shù)掛鉤有其合理性。物價(jià)上漲，人們的生活費(fèi)用增加，個(gè)稅起征點(diǎn)與物價(jià)指數(shù)掛鉤可以免卻通貨膨脹所引發(fā)的實(shí)際收入下降之苦。不過，個(gè)稅起征點(diǎn)與物價(jià)指數(shù)掛鉤思路有其不足：一是沒有解決個(gè)稅起征點(diǎn)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低問題。與物價(jià)指數(shù)掛鉤只是消除了近一兩年物價(jià)上漲所形成的生活成本增加因素，至于個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)該提到多高才合理、以什么為依據(jù)、需要扣除哪些費(fèi)用，需要深入研究。二是掛鉤的物價(jià)指數(shù)是消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)，沒有將房價(jià)上漲因素考慮在內(nèi)，而目前城鎮(zhèn)居民對房價(jià)上漲意見頗多，生活壓力感巨大。三是官方統(tǒng)計(jì)公布的物價(jià)上漲指數(shù)與民眾實(shí)際感受有較大差距。筆者主張，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整應(yīng)該與城鎮(zhèn)中等偏上收入戶的實(shí)際收入掛鉤，啟動(dòng)指數(shù)化聯(lián)動(dòng)機(jī)制。與城鎮(zhèn)中等偏上收入戶的實(shí)際收入掛鉤、聯(lián)動(dòng)，有三方面優(yōu)點(diǎn)：其一，充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅“盧賓漢”稅特征，高收入者多納稅，中等及偏下收入者不納或少納個(gè)稅，增加中等及以下收入者的可支配收入，擴(kuò)大社會消費(fèi)水平。其二，城鎮(zhèn)中等偏上收入戶的實(shí)際收入增長涵蓋了物價(jià)上漲因素。其三，個(gè)稅免征額有了確定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。個(gè)稅起征點(diǎn)的提高只考慮居民的生計(jì)費(fèi)用的扣除，不考慮發(fā)展費(fèi)用的扣除也是不合理的。中國的發(fā)展階段已經(jīng)從生存型階段向發(fā)展型階段躍升，家庭的發(fā)展費(fèi)用支出呈增長態(tài)勢，這對勞動(dòng)者自身素質(zhì)的提升和自主創(chuàng)業(yè)十分重要。中等及偏下收入者家庭收入水平低，支撐發(fā)展費(fèi)用困難，把個(gè)稅起征點(diǎn)提高至中等偏上收入者的水平，是居民發(fā)展需求的支持。從 2009年城鎮(zhèn)居民中等偏上收入戶的實(shí)際收入測算，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)提高至月收入5000元為宜，在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上，建立與中等偏上收入戶的實(shí)際收入增長的指數(shù)化聯(lián)動(dòng)的機(jī)制。

第二，工薪收入與財(cái)產(chǎn)性收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。我國個(gè)人所得稅實(shí)施分類征收模式，各類收入來源超額累進(jìn)稅率不相同，工資薪金所得適用5-45%的級超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營凈收入適用5-35%的5級超額累進(jìn)稅率，財(cái)產(chǎn)性收入使用20%的比例稅率。改革初期，居民工薪收入占總收入比重大，其差距對總收入差距影響較大，而財(cái)產(chǎn)性收入比重低，其差距對總收入差距影響小。對財(cái)產(chǎn)性收入實(shí)施比例稅率有利于增加高收入者的積累、激發(fā)投資的積極性。如今，工薪收入占居民收入來源的比重降低，其差距對總體收入差距的影響變?nèi)?，?cái)產(chǎn)性收入比重提高，差距貢獻(xiàn)率擴(kuò)大，如果繼續(xù)實(shí)施差別超額累進(jìn)稅率就不合時(shí)宜了。參考國際經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人所得稅制度改革在提高工薪報(bào)酬起征點(diǎn)的同時(shí)，減少工薪收入超額累進(jìn)稅率級差，工薪收入、經(jīng)營性收入及財(cái)產(chǎn)性收入均實(shí)施5－35%超額累進(jìn)稅率，保護(hù)小額投資者利益，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入來源的公平稅負(fù)。國內(nèi)有學(xué)者建議，不同地區(qū)的居民應(yīng)該采取不同的個(gè)稅起征點(diǎn)。理由是發(fā)達(dá)地區(qū)居民的生活資料價(jià)格較高，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)生活資料價(jià)格較低。筆者覺得這一建議有所不妥。因?yàn)榫用竦氖杖胨脚c生活資料價(jià)格存在相互聯(lián)系，即發(fā)達(dá)地區(qū)居民收入水平較高，由于購買力強(qiáng)，生活資料價(jià)格容易被拉高；而欠發(fā)達(dá)地區(qū)居民收入水平偏低，購買力較弱，生活資料價(jià)格的收入效應(yīng)較弱。如果同意不同地區(qū)采用不同的個(gè)稅起征點(diǎn)，這等于從制度上認(rèn)可了不同地區(qū)居民收入差距擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)。何況，發(fā)達(dá)地區(qū)內(nèi)部的省與省之間、市與縣之間居民收入水平及生活資料價(jià)格也存在極大差異，是否也采取不同的起征點(diǎn)呢？如是，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)在各地區(qū)會變得十分繁雜而不可控制，反而失卻了個(gè)稅制度的嚴(yán)肅性和公正性。制度改革的方向應(yīng)該通過平衡各項(xiàng)分類收入的稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)階層之間的公平分配。

第三，個(gè)稅計(jì)征應(yīng)實(shí)現(xiàn)以個(gè)人為單位向以家庭為單位轉(zhuǎn)變。西方國家一般是以家庭為計(jì)算單位綜合扣除費(fèi)用后向國家納稅，這是一種較為合理的綜合征收方式，可以避免家庭人口負(fù)擔(dān)差別或者失業(yè)帶來稅負(fù)不公，有助于加大對高收入群體的收入監(jiān)管。以家庭為單位征收個(gè)稅其監(jiān)管的要求比較高，需要健全以計(jì)算機(jī)為技術(shù)手段的個(gè)人收入信息系統(tǒng)、建立個(gè)人姓名、身份證、銀行賬號為主要標(biāo)志的納稅“戶口”，歸并全部渠道、多元收入來源，完善通過互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供快速便捷的申報(bào)服務(wù)，稅務(wù)部門對申報(bào)數(shù)據(jù)自動(dòng)整理和歸集。家庭個(gè)稅申報(bào)采取一年一次，降低監(jiān)管成本，避免一些行業(yè)和職業(yè)月度收入不平衡帶來的課稅不公平。個(gè)稅征收以家庭為計(jì)算單位可以考慮從現(xiàn)代信息體系比較健全的高收入行業(yè)如金融、電力、電信、石油、煙草的等人員開始，逐步地向高收入群體推進(jìn)。

個(gè)人所得稅體制改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及起征點(diǎn)調(diào)整、指數(shù)化機(jī)制構(gòu)建、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、征收方式轉(zhuǎn)變、信息體系完善和健全監(jiān)督管理等措施，不能一蹴而就?！笆濉遍_局之年，我們可以選擇人民群眾最為關(guān)心的提高起征點(diǎn)作為切入口，在調(diào)節(jié)收入分配不公、擴(kuò)大內(nèi)需方面發(fā)揮積極功效；隨著其他條件的改善，循序漸進(jìn)地推進(jìn)整體分配體制的改革與完善。

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（責(zé)任編輯 錢亞仙）

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2011-03-01

中共浙江省委黨?！翱茖W(xué)發(fā)展觀與浙江發(fā)展研究基地”成果。

李炯（1956-），回族，浙江杭州人，中共浙江省委黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部主任、教授，主要從事社會主義市場經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。