○董 兵 （武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 湖北 武漢 430070）

一、企業(yè)文化資本化的宏觀影響因素

文化資本化是投資方的一種經(jīng)濟(jì)行為，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)高效發(fā)展的有效途徑，但文化的特點(diǎn)又決定了它的特殊性，不僅要靠其運(yùn)行機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)，而且要遵循經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的一般規(guī)律。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制包括微觀主體運(yùn)行機(jī)制與宏觀調(diào)控機(jī)制，宏觀調(diào)控機(jī)制通過影響文化資本化的各種環(huán)境因素的作用即有關(guān)的各種政策法規(guī)來(lái)體現(xiàn)，微觀主體運(yùn)行機(jī)制則由投資雙方的制約機(jī)制和行為機(jī)制構(gòu)成。與文化資本化有關(guān)的政策主要有國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、金融政策、財(cái)稅政策、文化政策、專門法律法規(guī)等。在宏觀調(diào)控機(jī)制的治理方面，我國(guó)政府近年來(lái)在財(cái)政政策上加大了投入力度，對(duì)于文化開發(fā)的收入、稅前提取的獎(jiǎng)勵(lì)酬金都可以計(jì)入成本，以不低于40%的比例建立文化發(fā)展基金，其余部分納入單位預(yù)算外收入或者作為集體福利基金和員工獎(jiǎng)勵(lì)基金等；在文化產(chǎn)業(yè)政策上，從實(shí)際情況出發(fā)，提高社會(huì)效益大而本單位直接收入較低的酬金比例；在稅收政策上，國(guó)家規(guī)定免征從事與文化開發(fā)相關(guān)的咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅等；在金融政策上，從信貸規(guī)模上銀行劃撥專項(xiàng)資金用于扶持文化產(chǎn)業(yè)等。國(guó)家制定和實(shí)施相關(guān)的政策法規(guī)，成為文化資本化的宏觀調(diào)控機(jī)制，對(duì)文化資本化的發(fā)展起到促進(jìn)作用。目前，相應(yīng)的宏觀政策措施還很不完善，建立與文化資本化相適應(yīng)的宏觀調(diào)控機(jī)制仍然任重道遠(yuǎn)。

企業(yè)文化資本化的宏觀影響因素還包括法律因素、經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化因素。文化資本化面臨的最直接的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)文化資本化的發(fā)展。宗教信仰、道德觀念、生活習(xí)俗、思想意識(shí)、文化活動(dòng)等社會(huì)文化環(huán)境因素直接影響文化資本化的運(yùn)行；在思想意識(shí)方面，文化資本的所有者及需求方的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、市場(chǎng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)及冒險(xiǎn)意識(shí)等對(duì)文化資本化的發(fā)生發(fā)展有直接的決定作用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的情況下，只有意識(shí)到依賴外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致效益低下的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)才會(huì)從內(nèi)涵上選擇利用文化資本擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)能力。許多公司經(jīng)理是實(shí)施文化資本化最直接受益人，但對(duì)文化資本化也心存顧慮，在目前監(jiān)督機(jī)制還不完善的情況下，他們更愿意以其他類似灰色收入彌補(bǔ)文化資本價(jià)值，而不愿把所有的收入都顯性化。

企業(yè)文化資本化的宏觀影響因素中，法律規(guī)定的文化產(chǎn)權(quán)制度將深刻影響文化資本化的順利進(jìn)行，法律觀念是否增強(qiáng)、是否積極保護(hù)自己的文化、各項(xiàng)制度是否完善等都在阻礙文化資本化的實(shí)施。在企業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低和法律制度不夠完善的情況下，若要實(shí)施文化資本化，還有許多工作要做。

二、企業(yè)文化資本化的微觀影響因素

企業(yè)文化資本化的運(yùn)行機(jī)制包括決策機(jī)制、約束機(jī)制、動(dòng)力機(jī)制等。決策機(jī)制取決于決策方式、決策過程、決策者素質(zhì)和企業(yè)制度。企業(yè)決策者需要科學(xué)選擇，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部條件及經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行決策，不僅有賴于決策者的素質(zhì)及其所掌握的信息，還取決于決策者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利弊分析。決策者要面向市場(chǎng)需求，權(quán)衡資本化與商品化的利弊，選擇有市場(chǎng)潛力的項(xiàng)目開發(fā)，對(duì)投資與轉(zhuǎn)讓做出最佳選擇。

文化資本化在運(yùn)行過程中，文化的所有者和需求方必須是文化資本化的雙重主體，單方面推動(dòng)不可能產(chǎn)生有效的動(dòng)力。文化資本的所有者由于自身生產(chǎn)要素短缺，同時(shí)又無(wú)法獨(dú)自物化，想通過聯(lián)合尋求要素互補(bǔ)，通過文化投資以獲取未來(lái)更大的收益。文化資本需求方為了獲得后續(xù)文化動(dòng)力，或增強(qiáng)企業(yè)文化開發(fā)能力，或?yàn)榱耸癸L(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體多元化，或?yàn)榱颂岣呶幕剑邮芪幕鳛橘Y本。需求方企業(yè)希望通過文化資本投資擴(kuò)大市場(chǎng)以取得超額收益，成為企業(yè)文化資本化的必要條件；投資方企業(yè)為獲取未來(lái)持續(xù)的收益而以文化成果進(jìn)行投資，是企業(yè)文化資本化的充分條件。當(dāng)雙方需求共同作用且投資需求得到滿足時(shí)，文化資本化得以實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)文化資本化的過程，涉及到如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題，需要企業(yè)財(cái)會(huì)制度的配合。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚沒有相關(guān)規(guī)定，只能借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這給文化資本化帶來(lái)了操作層面的障礙。我國(guó)許多公司“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較突出，股權(quán)的過度集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，投資主體“單一”，加上產(chǎn)權(quán)模糊與資金封閉使企業(yè)內(nèi)部缺乏相互制衡，小股東的利益得不到保障，不能真正形成規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。文化資本化必須引入多元股東，保證所有者權(quán)力到位，使股權(quán)分散化并相互制衡，形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。通過文化資本所有者的努力，讓文化資本所有者享有股權(quán)或認(rèn)股權(quán)，使公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提高，使文化資本所有者的收益與公司長(zhǎng)期利益掛鉤。我國(guó)很多公司業(yè)績(jī)非常差，但股價(jià)由于人為炒作等原因而很高，公司股票價(jià)格與公司業(yè)績(jī)相關(guān)性不強(qiáng)，以股票或期權(quán)為基礎(chǔ)的激勵(lì)作用和效果不明顯。在我國(guó)的資本市場(chǎng)，信息披露質(zhì)量不高也不夠規(guī)范，甚至出現(xiàn)虛假信息披露的現(xiàn)象，不僅損害股東的合法權(quán)益，也會(huì)嚴(yán)重影響文化資本化的實(shí)施效果。

在企業(yè)文化資本化過程中，企業(yè)的籌資能力和市場(chǎng)開拓能力決定了他的自身約束機(jī)制。文化資本化包括文化成果的投資以及吸納注入文化資本的同時(shí)對(duì)應(yīng)的投資，這兩個(gè)層次的投資活動(dòng)需要貨幣投資、實(shí)物投資及其他投資。因此，文化資本化的投資需求直接受到籌資能力的影響。文化資本需求方對(duì)文化的吸收能力表現(xiàn)為對(duì)文化的認(rèn)識(shí)、利用及操作環(huán)節(jié)等方面的內(nèi)在能力。此外，企業(yè)文化資本化的決策機(jī)制、動(dòng)力機(jī)制和約束機(jī)制，決定了其運(yùn)行過程中風(fēng)險(xiǎn)的大小，是文化資本化的內(nèi)部決定因素。

三、企業(yè)文化資本化的微觀障礙

1、企業(yè)文化資本化過程中的產(chǎn)權(quán)問題

企業(yè)文化資本化需要解決產(chǎn)權(quán)模糊問題、風(fēng)險(xiǎn)防范問題、價(jià)值度量問題等，反之則文化資本化就難以實(shí)現(xiàn)。通過國(guó)內(nèi)外學(xué)者有關(guān)理論的探討，改變?nèi)藗儗?duì)文化資本的傳統(tǒng)觀念；通過宣傳成功的典型案例，讓人們充分認(rèn)識(shí)文化資本參與企業(yè)剩余分配的重要性；通過培訓(xùn)和宣傳，改變?nèi)藗兊乃枷胗^念，使人們認(rèn)識(shí)到文化的價(jià)值，認(rèn)識(shí)到文化是一種生產(chǎn)要素，認(rèn)識(shí)到文化資本在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。從國(guó)內(nèi)外成功的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，文化資本化關(guān)鍵是對(duì)人的重視，他們的首要任務(wù)都定位于企業(yè)精神的培養(yǎng)與形成，以及企業(yè)整體素質(zhì)與能力的提高，保證企業(yè)文化資本快速增值，防止企業(yè)文化資本的流失，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

企業(yè)文化資本化涉及到的產(chǎn)權(quán)問題指的是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，在一定生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系水平制約下，通過契約形式達(dá)成的、具體全面地反映與財(cái)產(chǎn)相關(guān)利益主體之間的各種權(quán)責(zé)。產(chǎn)權(quán)相關(guān)利益主體包括經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者、投資者、債權(quán)人等主體的復(fù)雜組合，形成具有特殊權(quán)利和責(zé)任的相應(yīng)利益集團(tuán)，分別在產(chǎn)權(quán)中發(fā)揮自身特殊的作用。企業(yè)沒有明確規(guī)定文化的產(chǎn)權(quán)歸屬，一旦企業(yè)文化作為投資，為其使用者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，產(chǎn)權(quán)問題就變得非常突出。在實(shí)踐中，產(chǎn)權(quán)界定遵循“誰(shuí)投資誰(shuí)擁有”的原則很難執(zhí)行，因?yàn)榕c勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值原則存在理論沖突，沒有制定出平等協(xié)商、尊重歷史、尊重事實(shí)的實(shí)施細(xì)則和示范案例。就企業(yè)文化發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系而言，首先必須合理界定相關(guān)利益群體對(duì)企業(yè)文化所有權(quán)的歸屬問題。

圖1 企業(yè)文化資本化涉及到的產(chǎn)權(quán)問題是焦點(diǎn)

在實(shí)踐操作中，界定文化資本化的產(chǎn)權(quán)方式和產(chǎn)權(quán)分配比例還存在著許多認(rèn)識(shí)上的問題，不僅需要完善企業(yè)文化資本化的推廣體系，更應(yīng)該對(duì)法律條款制定實(shí)施細(xì)則，切實(shí)解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊問題，合理劃出文化所有者投入的作為資本的權(quán)重或比例。只有明晰了產(chǎn)權(quán)關(guān)系才能確立原始產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)利責(zé)任，才能明確法人產(chǎn)權(quán)的責(zé)任與權(quán)利，也就解決了企業(yè)效率問題，使企業(yè)獲得自主經(jīng)營(yíng)的條件，為企業(yè)的高效運(yùn)行提供保證。

2、企業(yè)文化資本化過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題

在企業(yè)文化資本化過程中，文化的特殊性必然造成其存在特有的風(fēng)險(xiǎn)，由于不確定性的存在，文化資本化成功率比較低。這就要求企業(yè)必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)，除了關(guān)注與企業(yè)管理、市場(chǎng)等有關(guān)的因素外，還要關(guān)注與文化資本化的特有風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的因素，采取規(guī)范化的抗風(fēng)險(xiǎn)措施，使企業(yè)文化資本化順利進(jìn)行。

企業(yè)文化資本化有產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和作價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等三種特有風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)主要包括侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，通過違法的手段，非產(chǎn)權(quán)擁有者給文化產(chǎn)權(quán)擁有者造成損失。另外，在文化資本的分析決策、價(jià)值度量、文化推廣等環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的泄密風(fēng)險(xiǎn)也屬于侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。由于受環(huán)境條件多變的影響，當(dāng)企業(yè)文化有更新的成果、更好的文化來(lái)代替的時(shí)候，就出現(xiàn)了替代風(fēng)險(xiǎn)，也稱時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)文化資本的收益是不確定的，收益期也是難以估算的，確定文化的價(jià)值可能高于或低于其預(yù)期價(jià)值，可能與企業(yè)面臨的實(shí)際情況相差懸殊，使得文化資本化產(chǎn)生作價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。防衛(wèi)性保護(hù)泄密風(fēng)險(xiǎn)必須從文化資本化提出的設(shè)想、決策、價(jià)值度量等一系列活動(dòng)中采取必要的保密措施。發(fā)現(xiàn)文化資本化過程中的侵權(quán)行為，可通過訴訟程序請(qǐng)求法律保護(hù)，阻止合法權(quán)益繼續(xù)受到侵害并追回?fù)p失。

受自然條件、生理?xiàng)l件等因素的影響，文化資本老化是不可避免的結(jié)果，不僅影響到文化資本化后的利益，而且影響了文化的先進(jìn)性與適用性，因此文化資本需要不斷更新。通常情況下，企業(yè)文化投資過程中的出資額所占的比例是不變的，出資方憑此參與利潤(rùn)分配與分享經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，當(dāng)文化出現(xiàn)老化后，出資方仍然憑此參與利潤(rùn)分配與分享管理權(quán)顯然有失公允。為了保證文化持續(xù)的適用性，在簽訂出資合同時(shí)，就應(yīng)明確規(guī)定出資方對(duì)其出資的文化資本定期或在必要時(shí)改進(jìn)更新；在簽訂出資合同后，出資方要及時(shí)度量和審查文化資本，對(duì)老化而喪失了價(jià)值的文化，應(yīng)及時(shí)提供相關(guān)替代；若出資方改進(jìn)文化超出了原有資本的價(jià)值，應(yīng)予其他方式的獎(jiǎng)勵(lì)或重新確定資本額；若出資方無(wú)法改進(jìn)更新老化的文化要素，又無(wú)相應(yīng)措施加以替代，則應(yīng)予一定的懲罰。

文化資本化的核心步驟是對(duì)文化的度量，不僅影響出資方在企業(yè)出資比例的高低，還會(huì)影響他們對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的比例及擁有權(quán)限的大小。文化資本化涉及的專業(yè)性很強(qiáng)，應(yīng)由專業(yè)人員進(jìn)行度量，依據(jù)該文化資本的投入成本，以及一定條件下使用所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等多方面因素來(lái)判斷，如文化資本的水平、文化資本的質(zhì)量、文化資本的競(jìng)爭(zhēng)狀況、文化資本的開發(fā)狀況，文化資本化期限等都可能影響文化資本的度量，因而規(guī)范資產(chǎn)度量體系是非常必要的。

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