張 清

房地產企業(yè)通過內部控制制度的執(zhí)行可以有效的約束內部會計行為，確保房地產企業(yè)資產完整以及會計信息真實可靠，對于遏制在風險較高情況下，房地產企業(yè)可能存在的各種違法違規(guī)問題的發(fā)生，治理房地產企業(yè)會計信息失真至關重要?；诖?，本文對會計信息化環(huán)境下房地產企業(yè)內部控制問題進行了研究，以期共同商榷。

一、會計信息化對房地產企業(yè)內部控制的影響

1.會計信息化對房地產企業(yè)內部控制環(huán)境的影響

在會計信息系統(tǒng)下，利用信息從事非法活動等的風險大大增加，特別是在房地產企業(yè)由于人員流動性高、資產價值高、類別多，該類風險更為突出。完善的會計信息化系統(tǒng)為房地產企業(yè)內外部治理機制的完善提供了便利。所以，需要加強會計信息建設和人員管理，提高員工的整體素質和道德，以減少房地產企業(yè)潛在的損失風險。同時會計信息化的全面的應用也使得會計人員能獲取的信息量倍增，特別是在房地產企業(yè)市場面臨內外復雜環(huán)境情況下，如何在復雜的信息中抓住重點，及時做出決策，這對企業(yè)會計人員提出了更高的要求。

2.對內部控制活動的影響

內控活動是指為確保管理層指示得以執(zhí)行的政策和程序，其貫穿于房地產企業(yè)所有層次和部門。會計信息化系統(tǒng)實行的是流程化的管理，由于實現(xiàn)信息共享，打破了房地產企業(yè)原來職能部門以及各個項目部之間的界限，使房地產企業(yè)上下級之間可以更準確和更全面地實現(xiàn)信息溝通。由于控制活動必須根據(jù)企業(yè)的業(yè)務流程情況和關鍵控制點進行設置，而會計信息化極大的影響了企業(yè)財務的處理流程及關鍵控制點。因此，控制活動必然受到企業(yè)會計信息化的直接影響。會計信息化系統(tǒng)下建立了嚴格的授權責任體系，根據(jù)房地產企業(yè)的組織結構及員工的崗位責任，設置每位員工對系統(tǒng)的操作權限及信息的查詢權限，可以保證企業(yè)的各項業(yè)務均是由被批準或被授權的員工執(zhí)行，確保了內部控制的完整性以及執(zhí)行有效性。

二、會計信息化條件下房地產企業(yè)內部控制面臨的主要問題

1.新的授權方式危及內部控制的有效性

授權控制是最基本的內部控制手段之一。在手工會計系統(tǒng)中，一項經濟業(yè)務由發(fā)生到形成相應的會計信息，要經過授權人員簽章方可辦理，通過較為清晰的簽章痕跡，以及簽章的仿造具有一定的難度，都能較好的防止會計舞弊發(fā)生。在會計信息化系統(tǒng)中，原來人與人之間的關系轉化為人與計算機之間的聯(lián)系，簽章轉化為授權文件和口令，而口令對于精通計算機知識的人來說根本算不上什么秘密，他們可以通過專業(yè)手段來獲取口令，而且不留下什么痕跡。一旦口令被人偷看或竊取，便會帶來巨大的隱患，從而造成經濟損失。如果不能很好地解決新的授權方式帶來的問題，就很難保證會計信息的真實性和準確性。

2.網絡的開放環(huán)境侵蝕內部控制壁壘

會計信息化從本質上說是企業(yè)通過計算機手段改變會計信息收集、傳送、處理、儲存和輸出的過程。在這個過程中會計信息化必然會受到人力、物力、資金等各方面因素的影響。房地產企業(yè)一旦啟用了會計信息化系統(tǒng)，那么日常運營將更多的依賴于會計信息系統(tǒng)所提供的信息。如果會計信息系統(tǒng)的失效和崩潰，那么房地產企業(yè)的內部價格信息、建設成本以及推廣銷售等商業(yè)秘密等重要數(shù)據(jù)的丟失、泄露都將給企業(yè)帶來巨大的損失。特別是在城市商圈范圍內同時開盤的樓房，如果信息系統(tǒng)泄露，為企業(yè)銷售推廣帶來不利的后果。同時，如果網絡會計信息系統(tǒng)遭受“病毒”入侵或“黑客”攻擊，將極大的危及企業(yè)會計信息的安全以及完整。所以，企業(yè)需根據(jù)網絡技術的最新發(fā)展，定期評估系統(tǒng)的安全性和內部控制能力，努力把新技術給系統(tǒng)帶來的風險降到最低。

3.會計工作范圍擴大

會計信息化技術的運用使房地產企業(yè)會計業(yè)務處理范圍變大，諸如網上支付、網上報稅、網上采購、網上銷售等等。在會計信息化條件下往往變成了一個部門或一個人去完成。會計部門的組成人員結構也發(fā)生變化，由原來的會計人員轉變?yōu)橛蓵嬋藛T和計算機操作員、網絡系統(tǒng)維護員、網絡系統(tǒng)管理員等組成。由于房地產企業(yè)資金流量大，其資金安全性更顯重要，因此，要保證企業(yè)會計系統(tǒng)對企業(yè)經濟活動反映的正確可靠、達到企業(yè)內部控制目標，企業(yè)內部控制制度的范圍和控制方法較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復雜。

三、會計信息化條件下內部控制的改進建議及措施

1.優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境在COSO報告中內部控制居于最重要位置，是其他控制要素的基礎，結合我國房地產企業(yè)實際，應從以下幾個方面對內部控制環(huán)境加以優(yōu)化。一方面要加強房地產企業(yè)內部審計的作用。要提高審計的地位，審計部門要獨立設置，并受單位主要領導直接管理，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性。內部控制也逐漸向內部控制評審、風險評估與防范等綜合性審計的方向發(fā)展。另一方面要建立切實可行的激勵政策。在會計信息化條件下，良好的人力資源政策、激勵約束機制是企業(yè)內部控制執(zhí)行有效性的關鍵。要加強會計人員誠信教育，不斷提高會計人員道德水平也是會計信息化條件下內部控制有效的關鍵因素之一。

2.建立良好的控制活動

隨著計算機在會計工作中的普遍應用，房地產企業(yè)的會計工作對計算機的依賴程度越來越高，在日常工作中，有關數(shù)據(jù)進入企業(yè)數(shù)據(jù)庫之前，必須進行充分的檢查，確保數(shù)據(jù)的精確性、完整性和合法性。在業(yè)務流程再造階段就加以考慮信息技術的功效，針對房地產企業(yè)內部控制的關鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，建立一套完整規(guī)范的企業(yè)財務管理流程，以適應信息技術對企業(yè)會計工作的影響。再次，要加強軟硬件與網絡系統(tǒng)安全的控制，引入安全稽核機制，建立網絡安全“防火墻”，以加強安全監(jiān)控功能。通過對數(shù)據(jù)進行重新組合和對會計賬套數(shù)據(jù)庫進行加密，使業(yè)務數(shù)據(jù)只有在解密的條件下才能使用。

3.基于業(yè)務處理流程再造基礎上的內部控制設計

房地產企業(yè)要建立不相容職務分離制度。系統(tǒng)初始化時設置普通用戶、系統(tǒng)管理員、其他三種不同身份使用系統(tǒng)。普通用戶進入系統(tǒng)后進行有限操作，一般限于一般的銷售和會計人員；系統(tǒng)管理員負責維護系統(tǒng)的基礎設置，但不能進行業(yè)務處理，一般限于專門的計算機管理人員。其他只能進行業(yè)務查詢，而不能進行業(yè)務處理和系統(tǒng)維護，通過建立不相容職務分離制度，減少了會計舞弊發(fā)生的可能。其次，建立授權批準制度，按步驟、崗位設定一定的金額權限。如房屋銷售的價格修改需要部門經理審批，在部門經理的任務列表中，就會出現(xiàn)這筆業(yè)務。如果超過金額限制，則部門經理無權進行處理，系統(tǒng)會根據(jù)設定的流程將業(yè)務提交給上級審批，按業(yè)務流程設置流轉步驟，強化了企業(yè)的內部控制。再次，業(yè)務與會計協(xié)同化處理。會計處理不一定要待審批全部結束后再進行賬務處理，而是可以在業(yè)務流轉過程與會計協(xié)同化處理。這樣就解決了會計處理的不準確性和會計信息的滯后性問題，同時也減輕了會計人員賬務處理的隨意性和提高了會計工作效率。