周 艷

資金活動控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。企業(yè)應當科學確定投融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，建立和完善資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期地檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。

一、實施貨幣資金活動內(nèi)部控制的重要意義

貨幣資金內(nèi)容包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其會計核算非常簡單，同時由于貨幣資金的流動性最強，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此，為了減少錯誤，防止犯罪，必須加強和完善貨幣資金內(nèi)部會計控制措施，對于保障企業(yè)資金的安全完整，提高貨幣資金的經(jīng)營效率，具有重要意義。

二、對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的常規(guī)設(shè)計

1.貨幣資金收入控制?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》要求:“單位取得的貨幣資金收入必須及時入帳，不得私設(shè)‘小金庫’，不得帳外設(shè)帳，嚴禁收款不入帳。”由此可見，貨幣資金的及時入賬是是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2.貨幣資金支出控制。一是審核支付申請，依照《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》要求“單位有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明?！倍菍徍酥Ц秾徟?，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。三是審核支付復核，看復核工作是否到位。復核人應當對批準后的貨幣資金支付進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否正確，支付方式及支付單位是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3.銀行帳戶控制。企業(yè)應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行帳戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立帳戶，辦理存、取和結(jié)算，定期檢查、清理銀行帳戶的開立及使用情況，不準違反規(guī)定開立和使用銀行帳戶。

4.財產(chǎn)保管控制?！兑?guī)范》提出單位應當定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，要日結(jié)月清，授權(quán)專人保管資金。

5.票據(jù)及印章控制。企業(yè)應明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。同時加強銀行印鑒的管理，嚴禁一人保管支付款項所需全部印章。

三、以A公司為例分析加強防范貨幣資金風險的措施

A公司是國內(nèi)最大的集生產(chǎn)制造與營銷導向于一體的綜合性體育用品企業(yè)之一，是中國民族體育品牌佼佼者，于2007年在香港掛牌上市。在2010年財務管理中心所屬部門進行輪崗的時候，發(fā)現(xiàn)2008年有2筆廢料款收入款項存在重大差異，經(jīng)查實，財務管理中心負責在鞋廠從事備用金管理和收繳廢料款員工將兩筆大額現(xiàn)金挪做他用，未及時繳交至總公司出納室，但由于主辦會計沒有及時的核對相關(guān)帳務，總部出納與分廠會計對接流程不規(guī)范，致使該事件未能及時被發(fā)現(xiàn)，公司當即做為經(jīng)濟犯罪案件進行了報案處理，該名員工以涉嫌挪用資金罪被捕。其他有關(guān)責任人員也受到了相應處罰。

為防范類似事情再次發(fā)生，公司在加強貨幣資金的管控工作的同時，進一步建立和健全了貨幣資金內(nèi)部控制措施，除了貨幣資金內(nèi)部控制的常規(guī)方式外，主要采取以下步驟進行管理:

1.建立集團資金統(tǒng)一管控模式，實現(xiàn)資金集中管理調(diào)度。在集團下設(shè)獨立的資金管理部負責對整個集團的資金活動進行統(tǒng)一結(jié)算，集中調(diào)度，集中管理的控制方法，各分公司的出納人員由總公司統(tǒng)一外派并接受集團資金管理部的管理，同時在條件允許的各分子公司將收付款業(yè)務移至總公司資金管理部統(tǒng)一操作，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金運營效率。

2.強化現(xiàn)金支付的管控。公司規(guī)定除小額現(xiàn)金外全部使用銀行轉(zhuǎn)帳付款，因大大減少了現(xiàn)金的使用，故取消部分子公司的專職出納人員，由駐外公司總經(jīng)理指定兼職備用金管理人員，這樣節(jié)省人力的同時又提高了效率，同時更是減少現(xiàn)金支付的風險。

3.實行授權(quán)審批制度?？偣炯案鞣肿庸径加喠⒘讼鄳膶徟鷻?quán)限，按規(guī)定的程序和范圍確定標準。超過審批權(quán)限的采取集體聯(lián)簽機制。體現(xiàn)“有效控制，責權(quán)對應，相互牽制，在可控的范圍內(nèi)適當放權(quán)”的內(nèi)控管理思路，對所有經(jīng)濟事項按照性質(zhì)和金額設(shè)立不同的審批、付款流程。

4.加強對應收帳款及應付帳款的管理。公司建立了嚴格的供應商評估準入和退出制度，確定合格的供應商清單，建立了供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供的商品或勞務的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及資信，經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，并且根據(jù)評價結(jié)果對供應商進行合理選擇和調(diào)整。應收帳款管理方面通過健全客戶的信用檔案和建立分析客戶信息系統(tǒng)，關(guān)注重要客戶資信變動情況，對客戶進行信用分析和信用等級評價，預測客戶可能的未來表現(xiàn)，防止壞帳損失。

5.注意員工職業(yè)道德的培訓。公司定期組織各種培訓，加大培訓層次，使各級員工都能接受相應的業(yè)務培訓及企業(yè)文化培訓，在提高業(yè)務能力的同時，加強員工對公司企業(yè)文化的認同，培養(yǎng)員工積極向上的價值觀，和以誠信為本，守正不移，實事求是，以身作則的企業(yè)價值觀。整個公司逐漸形成一種支持新文化、歡迎新文化的氛圍。

四、進一步建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的思路和措施探討

1.強化現(xiàn)金預算的編制和應用，實施現(xiàn)金流管理的源頭控制

企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預算管理，根據(jù)資金預算總目標，統(tǒng)一管理、集中使用資金，調(diào)劑資金余缺，確定經(jīng)濟合理的現(xiàn)金余額，并將資金預算分解下達，年度內(nèi)各項收支嚴格按預算執(zhí)行。企業(yè)財務部門負責審定、匯總資金收支計劃，總結(jié)資金使用情況，跟蹤分析資金動態(tài)。同時在跟蹤管理過程中要適當?shù)恼{(diào)整預算方法。定期向主管領(lǐng)導、有關(guān)部門或單位通報現(xiàn)金流轉(zhuǎn)實際情況及其與預算的差異，分析原因并提出改進意見。A公司上市后始終堅持推行《全面預算管理制度》，各部門及各分子公司均在當年10月至12月期間完成下一年度的預算工作，并將預算完成情況納入績效考核內(nèi)容。實行嚴格的預算管理，無預算不得付款，超預算需按程序進行審批后方可付款。資金管理部根據(jù)預算合安排公司的資金，大大提升了資金的使用效率和閑置資金的收益。

2.以制度規(guī)定的方式對企業(yè)現(xiàn)金流進行全面掌控

針對貨幣支出和收入的嚴格管理。財務部作為公司的風險管理部門，一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定，財務部應據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財務權(quán)限和制約條款。同時還應通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風險管理的基礎(chǔ)。A公司自上市后對財務制度進行的一系列的制定和修訂工作，包括《備用金管理制度》、《自營公司資金管理制度》、《集團資本性支出管理規(guī)定》、《應付帳款管理制度》等與資金管理相關(guān)的制度的建立和完善就是此種方式的體現(xiàn)。

3.加大監(jiān)督執(zhí)行力度，注重制度落實執(zhí)行

企業(yè)在制定貨幣資金管理制度后，需在日常工作中通過加強對資金方面的內(nèi)部審計確保制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構(gòu)，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門的企業(yè)應該定期聘請會計師事務所對企業(yè)的賬目進行審計。比如A公司設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，不定期對集團各事業(yè)部進行內(nèi)部審計，同時財務部一年兩次組織對各分子公司包含貨幣資金在內(nèi)的內(nèi)部控制審計。另外，公司還外聘國際知名會計師事務所定期對公司在上市報表公告前進行財務帳目的審計。這些都有效地提升了貨幣資金管理，同時降低了發(fā)生風險的可能性。

4.建立風險評估機制

籌資過程中應選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，綜合風險和收益做到長短期資本、債務資本和權(quán)益資本的有機結(jié)合，有效地規(guī)避和降低風險，降低籌資成本。企業(yè)應加強對資金營運風險的控制，通過對資金風險指標的監(jiān)控，及時掌握資金運用狀況，降低本企業(yè)內(nèi)部的營運風險。重大采購、銷售、投資業(yè)務在合同簽訂前應由公司組織財務部及法務部等相關(guān)部門進行風險評價。及時收集投資項目的相關(guān)市場、環(huán)境信息、債務人財務狀況信息，對可能產(chǎn)生重大風險的變化，要及時采取有利措施予以規(guī)避。

5.建立反舞弊機制。

舞弊是企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲得不當或非法利益的故意行為。企業(yè)應建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊工作的舉報、調(diào)查、處理報告和補救的程序。為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)還應建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，并將制度傳達至全體員工。A公司在總公司及各分子公司均設(shè)立了舉報熱線和公布了受理舉報投訴事件的人員名單，通過舉報人投訴制度查處了相關(guān)舞弊案件和當事人，并將事件調(diào)查處理結(jié)果向全公司員工公布，切實將反舞弊機制落到了實處，取得了較好的效果。

總之，貨幣資金的內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，在企業(yè)的日常活動中具有重要的地位，只有根據(jù)企業(yè)的實際情況全方位進行管理，多種機制、手段并用，才能有效地控制風險，避免損失的發(fā)生，為企業(yè)的健康發(fā)展增添活力。