歐明建

近年來，我國《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)信息規(guī)范化管理的法規(guī)制度、監(jiān)督體系日趨完善。然而，由于忽視了法制教育及不完善的會(huì)計(jì)工作評價(jià)理論指標(biāo)體系，加之人們的價(jià)值觀念發(fā)生偏差，原有的道德規(guī)范不能完全適應(yīng)新形勢變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，影響了我國法制建設(shè)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使會(huì)計(jì)職業(yè)陷入了嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。本文就會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及其根治對策談點(diǎn)自己的看法。

一、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策缺陷

1.業(yè)績評價(jià)體系不完善

我國處于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)逐步完善和發(fā)展的歷史階段，經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面難免會(huì)有弊端，具體到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核評價(jià)方面的主流方法還不盡科學(xué)、合理—過于偏重財(cái)務(wù)評價(jià)，使評價(jià)體系難以全面、真實(shí)地反映企業(yè)績效。

2.行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營者的功利主義

有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績，給企業(yè)分指標(biāo)，壓任務(wù)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績?nèi)幟麏Z利。同時(shí)某些企業(yè)經(jīng)營者為取悅上級(jí)，達(dá)到自己的某種目的，常常指使會(huì)計(jì)人員違反法規(guī)，對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。因此部分企業(yè)（特別是國有企業(yè)）負(fù)責(zé)人非常重視會(huì)計(jì)信息的“數(shù)量意義”，現(xiàn)行的企業(yè)績效考核不再是單純衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況，而更多地賦予了政治的成份。由此使會(huì)計(jì)工作更多地被看作是為達(dá)到官方下達(dá)的指標(biāo)而作的一項(xiàng)“賬面”工作，而不是一項(xiàng)真實(shí)的記賬工作。由此在社會(huì)上流行“官出數(shù)字、數(shù)字出官、數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的風(fēng)氣影響下，勢必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息要迎合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志，而使會(huì)計(jì)信息失真。

3.監(jiān)督執(zhí)行乏力

目前在我國執(zhí)行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論上很完善，但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，單位會(huì)計(jì)受制于領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)；二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系不完善，制度不健全，內(nèi)部牽制制度弱化，內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好去“監(jiān)督”，無法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象；三是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；四是社會(huì)監(jiān)督體系不夠完善，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其審查驗(yàn)證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢需要，難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法律缺陷

1.會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)的缺失

一定時(shí)期人們的法律觀念和法律意識(shí)，直接影響著人們對法律法規(guī)的遵守情況。經(jīng)過多年的普法教育，我國廣大會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)已有不同程度的提高，但是，毋庸諱言，與一些發(fā)達(dá)國家相比，還是存在著一些明顯的不足和問題，集中表現(xiàn)為程序意識(shí)、規(guī)則意識(shí)的缺失。面對各種嚴(yán)格、系統(tǒng)、成文的法律法規(guī)、制度規(guī)章，一些企業(yè)及會(huì)計(jì)人員，總是習(xí)慣性地去尋求各種變通、突破的空間和可能。

2.會(huì)計(jì)造假的法律成本低

我國《刑法》、《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會(huì)計(jì)造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時(shí)甚至片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰。三是重處罰單位，輕處罰個(gè)人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會(huì)計(jì)人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對策

1.完善企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系

一是企業(yè)績效考核應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，既要設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又要有社會(huì)發(fā)展、環(huán)境建設(shè)指標(biāo)；既要考慮到當(dāng)前，又要著眼于長遠(yuǎn)的績效。形成“年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評價(jià)相統(tǒng)一、業(yè)績考核與獎(jiǎng)懲緊密掛鉤”的考核思路和“依法考核、分類考核、約束與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合”的考核原則。二是在考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核。做到客觀、公正、合理地評價(jià)經(jīng)營管理者的努力程度和經(jīng)營成就，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為。同時(shí)增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，可采用國際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤分成、以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股等方式來代替現(xiàn)金支付。營造激勵(lì)他們朝著所有者利益最大化的方向努力工作的環(huán)境，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.轉(zhuǎn)化政府經(jīng)濟(jì)管理職能

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下政府管理經(jīng)濟(jì)的重要職能是監(jiān)管市場運(yùn)行，維護(hù)市場秩序，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。政府在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中掌好舵的同時(shí)鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)企業(yè)在市場競爭中劃槳的積極性，并且要將多重角色區(qū)分開來，特別要將國有企業(yè)所有者的角色與會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的角色嚴(yán)格區(qū)分，不要因一時(shí)或部門利益而編造虛假的會(huì)計(jì)信息。避免政府對企業(yè)經(jīng)營行為的干預(yù)，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生。

3.健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度

按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會(huì)齊抓共管的良好局面。一是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。建立并完善內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)審人員相對獨(dú)立地位，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。二是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力。三是充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，制止和約束會(huì)計(jì)舞弊行為。

4.加大執(zhí)法力度，重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人

切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上，大幅提高會(huì)計(jì)造假成本，要讓造假者付出沉重的代價(jià)，使其不敢以身試法，以此從源頭上遏止造假行為。建議各級(jí)檢察機(jī)構(gòu)，建立執(zhí)法檢查社會(huì)公告制度。將檢查中存在問題單位在當(dāng)?shù)赜杏绊懙膱?bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告，達(dá)到依法治理的環(huán)境。