河南城建學院 陳金翠

管理會計是會計學與管理學相結合的一門綜合性學科，它是以現(xiàn)代管理理論為基礎，用一系列確認、計量方法，通過匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進等過程，對財務會計資料及其他相關資料進行確認、計量、整理、對比和分析。為組織內部各級管理人員對其整個組織及單位當前和未來的經濟活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理者對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學依據。

目前，西方發(fā)達國家管理會計應用廣泛，不僅在工商企業(yè)得到廣泛應用，而且在銀行業(yè)和服務業(yè)得到推廣且成效顯著。與之相比，管理會計在我國企業(yè)的應用極為有限，大量的技術方法并沒有在實踐中真正得到應用。據調查表明，我國管理會計要應用于成本會計系統(tǒng)、短期決策、資本預算、標準成本核算以及管理控制等五個領域。

1 我國在管理會計應用中存在的一些問題

1.1 缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

目前的管理會計理論不是很嚴密，實行起來也不是很有成效，管理會計的一些基本問題尚處于摸索階段，而這些問題恰恰是構成管理會計理論體系的基礎，管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內容之間缺乏實質性聯(lián)系。管理會計理論相關方法所確定的假設和定量模型在現(xiàn)實的經濟生活中很多都深奧難懂，同時由于獲取所需資料的成本較高，導致在企業(yè)中很難應用。所以，管理會計的決策支持作用沒有得到充分發(fā)揮。

1.2 管理會計的方法以及理論與實踐不相符

在我國，管理會計的研究目前還處于初步階段，對國外最新的研究成果介紹及引進得較多，并且引進多于研究，管理會計的應用與經濟環(huán)境以及社會發(fā)展的環(huán)境密切相關，管理會計在西方國家的深入研究與快速發(fā)展是以其高度發(fā)達的經濟為背景的，我國管理會計發(fā)展的立足點則是建立在我國自身經濟條件基礎之上的。一些引進的會計方法是有一定問題的，管理會計的一些方法來自于實踐，需要從中總結經驗，但有些模式、概念以及方法是通過學習統(tǒng)計學以及經濟學得出的，像邊際成本、回歸分析、經濟批量以及保本點分析等等，這些方法的引入會無疑會推動管理會計的進步，但必須結合企業(yè)的實際情況來應用這些方法，才能達到融會貫通的效果。而且在日益加劇的市場競爭環(huán)境中，不確定因素很多，現(xiàn)實經濟活動往往是復雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難以在企業(yè)管理活動中進行實施和推廣。例如，在企業(yè)總是根據市場的情況來制定銷售目標，在企業(yè)不斷發(fā)展壯大的同時，需要保持不斷增長的目標銷售額，但是在進行銷售預測時，管理會計中的移動平均法、算術平均法、指數平滑法，卻不能使銷售的發(fā)展趨勢得到如實反映，從而使其缺乏運用的實際價值。

1.3 會計人員素質不夠高，離期待目標還有一點差距

在管理會計推廣應用中發(fā)揮關鍵作用的一個因素，就是會計人員的素質，而目前我國會計人員在的整體素質還不夠高。一是會計人員掌握的專業(yè)知識太少；二是會計人員往往忽視自身的職業(yè)道德，例如，被我國會計學界關注的會計信息失真問題，已成為焦點之一。因此，我國企業(yè)在應用管理會計時，都會受到這些因素的影響。

1.4 管理者的觀念不夠新，管理會計受重視不夠，使得管理會計缺乏系統(tǒng)應用

管理會計知識體系由西方引進我國至今已有30多年歷史，但是，近年來，通過眾多會計學者所做的各項調查表明，目前在我國，管理會計還沒有具體的系統(tǒng)應用，并且重視程度還遠遠不夠。管理會計對沿海地區(qū)以及外資企業(yè)來說應用還比較集中，但內地則很少應用。其原因主要是管理會計基層教育的過于滯后，由于普及率不高，很多企業(yè)領導對管理會計了解并不多，更別說能夠清楚認識到其所能帶來的經濟效益，雖然也展開了一些觀念陳舊的研究，像預測、決策、量本利分析、激勵機制、績效評價。同時，滯后的管理會計應用軟件開，也制約了其推廣。

1.5 管理會計普及和應用范圍不夠廣泛，發(fā)展不平衡

傳統(tǒng)的管理會計局限性體現(xiàn)在只用于產量大、工藝成熟以及成本較穩(wěn)定的企業(yè)身上。但是伴隨著經濟的快速發(fā)展，新的社會經濟增長點也在不斷涌現(xiàn)，這些行業(yè)是否都可以應用管理會計來進行管理，應用后又是否能產生良好的效果呢？例如，將決策性管理會計、執(zhí)行性管理會計和戰(zhàn)略管理會計相比較，戰(zhàn)略管理計涉及到的空間范圍相對要廣泛一些。它不僅給企業(yè)提供內部管理所需要的信息支持，而且還關注對企業(yè)產生影響的外部環(huán)境，通過收集各相關利益的者動態(tài)信息，采取一系列相應的措施，使企業(yè)能夠長久保持其競爭優(yōu)勢。

1.6 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

在我國許多企業(yè)中，財務部門和成本核算部門承擔管理會計的任務和職能，但是沒有設立專門的機構以及專業(yè)人員來履行其相應的職責，并且也缺乏專業(yè)的會計師管理隊伍。由于企業(yè)只考慮會計實務是否符合會計慣例，把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，而不忽視了這樣是否有對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標有利，從而導致了財務會計與管理會計不對稱的發(fā)展，它的推廣和運用受到了制約。

1.7 管理會計應用經驗應盡快進行系統(tǒng)總結

許多高等院校會計專業(yè)都已經將管理會計學列為必修課程，在我國學術界，管理會計研究已經有了一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)在管理會計也獲得了不少成功經驗，實踐中已經有了一些典型成功案例，但是我國會計界明顯缺乏歸納總結和系統(tǒng)的研究，截至目前，也只有很少的案例得到了總結和研究。因此，管理會計沒有在我國企業(yè)得到有效普及和推廣應用的一個重要原因，就是缺乏示范性或樣板性典型案例的研究報告。

2 管理會計未來發(fā)展的對策

2.1 創(chuàng)造良好的環(huán)境來發(fā)展管理會計

首先，改變組織以及環(huán)境就是為了改變應用于決策制定的信息用途以及信息類型。公司治理理論已經為管理會計的對象、特征以及任務，提供了一種新的好思路。其次，由于管理會計系統(tǒng)直接為公司服務，所以，管理會計系統(tǒng)的質量和效率也會受到公司治理自身特征和狀況的直接影響。加入真正分離的決策層與管理層，構成更加完善的董事會和監(jiān)事會，必將使管理會計發(fā)揮更有效地的作用。此外，管理會計在現(xiàn)有的經濟環(huán)境下如何進行定位還需要進一步深入研究，不僅要通過營造良好個企業(yè)環(huán)境來使管理會計進一步發(fā)展，而且也要使管理會計更加適應企業(yè)環(huán)境的要求。在企業(yè)內部，對管理會計的氛圍也要進一步重視，更好地理解、支持管理會計人員的各方面工作。

2.2 進一步加強管理會計的理論研究

管理會計理論研究的加強，必須理論聯(lián)系實際，要吸收相關學科的研究成果，建立一套科學的、完善的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄已經過時的方法以及技術，吸收并且消化其精髓，創(chuàng)建出新的、科學的理論體系。結合實證研究以及規(guī)范研究的方法來建立理論體系，不僅能指導、解釋實踐，還能更廣泛的用于實踐。

2.3 擺脫理論與實踐相脫節(jié)的困境

我國應效仿西方發(fā)達國家，設立管理會計師協(xié)會，由實務界以及學術界共同組建成員，這樣就會形成針對性很強的理論研究，新的管理會計研究成果也能被企業(yè)很快地應用，便于建立我國理論體系。我國應搞出一些操作性強的典型案例研究報告，以便作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，這些報告應具有理論性和行業(yè)特點，這需要會計實務界與學術界的密切配合。這些樣板的產生，有利于管理會計在更多的企業(yè)推廣應用，有助于會計管理人員培訓再教育工作的開展，可以使管理會計在我國的研究與推廣應用取得實質性進展。

2.4 大力開發(fā)管理會計軟件，促進管理電算化

管理會計中涉及到的一些計算分析方法比較復雜，應用計算機，即可確保運算準確率，也使得工作量大為減少，使企業(yè)領導者能準確、及時地從管理會計人員處獲得決策、預測等方面的信息，不僅使得企業(yè)領導者的決策需要得以滿足，也使得管理會計的應用范圍大大的擴展了。

2.5 對管理會計規(guī)范問題的解決

任何學科都需要相應的規(guī)范，而且大部分人了解和學習知識都是通過教科書?，F(xiàn)階段，我國管理會計教科書還不是很規(guī)范，這對初學者學習以及掌握管理會計是十分不利的，對管理會計長期的推廣應用也是很不利的。多年以來，我國的會計工作都是是在相關的法律法規(guī)下展開的，財政部也應制定管理會計相應的準則或者管理會計制度，建議注重其指導性。計算機技術在當今世界發(fā)展迅速、應用廣泛，會計信息的搜集、處理、加工、存儲、傳遞、輸出等也要借助于計算機來完成，但是編制管理會計的通用軟件需要管理會計高度的規(guī)范化。因此，出臺管理會計準則，對我國管理會計的實踐加以指導和規(guī)范是很有必要的。

2.6 中國需要成立管理會計師組織

如果對西方國家的管理會計師及其專業(yè)組織發(fā)展的作用、結果進行研究，就會發(fā)現(xiàn)組建我國自己的管理會計師協(xié)會也是很有必要的。借鑒西方的先進經驗，設立專門機構建立管理會計師的資格考試。這有助于管理會計師的隊伍的不斷發(fā)展壯大，同時又就促進了管理會計的運用，對提高管理會計師的地位起的作用是很大的。盡管目前很多因素仍制約著我國管理會計的發(fā)展，但伴隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和管理人員素質的日漸提高，越來越多的人將重視和認可管理會計，其在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的作用將越來越大，將為我國經濟的發(fā)展發(fā)揮出不可小視的作用。因此，必須加強會計人員培訓和管理，建立一支高素質、多數量、符合中國特色的管理會計隊伍，才能真正提高管理會計人員的社會地位，實現(xiàn)管理會計的應用與創(chuàng)新。

2.7 提升管理會計的地位

本文認為，應該強化企業(yè)領導人的管理會計意識，提高管理會計的應用水平。管理會計行為不是對企業(yè)的核算行為，而是針對企業(yè)的管理行為，這既挑戰(zhàn)了管理者的價值觀，也檢測了管理者的管理意識。管理會計在企業(yè)中能否普遍應用，很大程度由企業(yè)經營決策者對管理會計的重視程度來決定。

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